CC BY
42
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
ВЫПЛАТЫ И ПЕРИОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ И НЕУЧИТЫВАЕМЫЕДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель Экспертбюро Семенихина
Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922), которое вступило в силу с 06.01.2008 и применяется для всех случаев расчета средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, кроме оплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Основные случаи, при которых работодатель обязан начислить работнику средний заработок, определены ТК РФ.
При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, причем независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения № 922).
Под системой оплаты труда понимается принятая работодателем методика определения заработной платы работника. Согласно ст. 135 ТК РФ в систему оплаты труда включаются размеры:
— тарифных ставок,
— окладов (должностных окладов);
— доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
— системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
— системы премирования.
Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с тру-
довым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).
Выплаты, учитываемые при расчете средней заработной платы. В пункте 2 Положения № 922 приведен открытый перечень возможных выплат. Рассмотрим, какие виды выплаты учитываются при расчете средней заработной платы.
В частности, к таким выплатам относятся:
а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме.
Выплата заработной платы в денежной форме производится в валюте РФ, т.е. в рублях (ст. 131 ТК РФ). В соответствии с коллективным либо трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может осуществляться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом следует учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.
Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, нар-
котических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ);
д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др. Следует отметить, что перечень учитываемых надбавок и доплат является открытым.
Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне».
Правила выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны утверждены постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 № 573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государс-
твенной тайны» (вместе с Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны);
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений.
Постановлением Правительства РФ от 30.01.2005 № 850 «О вознаграждении педагогических работников федеральных государственных общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя» установлено, что с 01.01.2006 ежемесячное вознаграждение за классное руководство педагогическим работникам федеральных государственных общеобразователь-ныхучреждений составляет 1 000 руб.;
н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.
Следует отметить, что премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются в порядке, установленном п. 15 Положения № 922;
0) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Пример 1. Системой оплаты труда организации предусмотрены следующие виды выплатработникам:
1) заработная платаработникам организации;
2) премированиеработников по итогамработы за каждый квартал;
3) премирование работников по итогам работы за год.
Сотрудник организации И. И. Иванов работает в местности, в которой к заработной плате приме-няетсярайонный коэффициент.
Следовательно, бухгалтер организации при расчете средней заработной платы сотрудника И. И. Иванова должен учесть его заработную плату, выплаченные ему квартальные премии и годовую премию, начисленные с учетом установленного районного коэффициента.
Приведенный перечень выплат не является исчерпывающим, он может быть расширен по решению работодателя.
Если работодатель затрудняется ответить на вопрос: учитывается либо не учитывается та или иная выплата при расчете средней заработной платы, то ему следует руководствоваться следующим: в том случае если данная выплата предусмотрена системой оплаты труда, применяемой у работодателя, то она учитывается при расчете средней заработной платы. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 Положения № 922.
Для расчета средней заработной платы не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 3 Положения № 922).
Период времени, за который определяется средняя заработная плата, называется расчетным периодом. Понятие расчетного периода определено ст. 139 ТК РФ, а также п. 4 Положения № 922. Согласно данным документам расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно, а в феврале — по 28-е (29-е) число включительно.
Например, если работник организации идет в отпуск с 10.05.2008, то расчетным периодом будет являться период с 01.05.2007 по 31.04.2008.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, но только в том случае, если это не ухудшает положение работников. Такое право за работниками закреплено ст. 139 ТК РФ.
Чаще всего работодатели используют в качестве расчетного периода 12 последних календарных месяцев, поскольку каждый раз при расчете среднего заработка нужно делать два расчета: по методике, предусмотренной работодателем, и по общеустановленной методике, исходя из заработной платы за 12 календарных месяцев. В том случае если сумма средней заработной платы, рассчитанная по общей методике, будет выше, чем по методике, предусмотренной работодателем, то работодатель обязан заплатить работнику именно эту сумму.
Если организация самостоятельно определяет способ расчета средней заработной платы, то она должна отразить это в коллективном договоре и локальном нормативном акте. Такой вывод со-
держится в письме Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/2/197.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска также исчисляется за последние 12 кален-дарныхмесяцев (п. 4 Положения № 922).
Выплаты, не учитываемые для расчета средней заработной платы. В Положении № 922 приведен примерный перечень выплат, которые не учитываются для расчета средней заработной платы.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ при определении среднего заработка учитывается только фактически отработанное время.
Следовательно, при расчете среднего заработка из расчетного периода исключается время (а также начисленные за это время суммы), в течение которого (п. 5 Положения № 922):
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ст. 258 ТК РФ.
Статьей 258 ТК РФ установлено, что работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые 3 ч продолжительностью не менее 30 мин каждый.
Если у работающей женщины есть два (и более) ребенка в возрасте до полутора лет, то продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа. Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.
При этом следует учитывать, что время для кормления детей может предоставляться не только женщинам, но и отцам, воспитывающим ребенка без матери, а также опекунам (попечителям) (ст. 264 ТКРФ);
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, назначается и выплачивается на основании Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ).
Согласно п. 4ст. 13 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются на основании листка
нетрудоспособности, который выдается медицинской организацией.
Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.01.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности». Формы бланка листка нетрудоспособности утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».
В листках нетрудоспособности указываются периоды, за которые выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и которые необходимо исключить из расчетного периода для расчета средней заработной платы.
Следует отметить, что согласно ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ) пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (при многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (при осложненных родах — 86, а при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, которые фактически использовались ею до родов.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 255-ФЗ если женщина усыновила ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, то она также имеет право на получение пособия по беременности и родам. Оно выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей — 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным гражданам с первого дня болезни и по день выздоровления либо по день, когда заболевшему гражданину установлена инвалидность.
Пример 2. Работник организации уходит в отпуск с 09.04.2008. Расчетный период отработан не полностью — с1 по 15января 2008¿.работник болел.
Так как подп. «б» п. 5 Положения № 922 предусмотрено такое основание, то это время будет исключаться из расчетного периода для расчета средней заработной платы;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника.
Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя (ст. 72.2 ТК РФ) по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), которые рассчитываются пропорционально времени простоя. Если простой произошел по вине работника, то это время вообще не оплачивается работодателем.
Следовательно, все время простоя, произошедшего по вине работника, должно быть включено в расчетный период, а значит при определении среднего дневного (часового) заработка в количество фактически отработанных дней необходимо включить дни простоя по вине работника, что приведет к уменьшению суммы средней заработной платы;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу.
Работникам, не участвующим в забастовке, но в связи с ее проведением не имевшим возможности выполнять свою работу и заявившим в письменной форме о начале в связи с этим простоя, оплата простоя осуществляется в порядке и размерах, которые предусмотрены ТК РФ (ст. 414 ТК РФ). Работодатель вправе переводить указанных работников на другую работу в порядке, предусмотренном ТК РФ.
Если же работник участвовал в забастовке, то при исчислении его среднего заработка из расчетного периода время забастовки не исключается, что приведет к уменьшению суммы средней заработной платы.
Работодатель имеет право не выплачивать работникам заработную плату за время их участия в забастовке, за исключением работников, занятых выполнением обязательного минимума работ (ст. 414 ТК РФ).
Однако если в коллективном договоре, соглашении или соглашении, достигнутом в ходе разрешения коллективного трудового спора, предусмотрены компенсационные выплаты работникам, участвующим в забастовке, то такие выплаты необходимо включить в расчет средней заработной платы;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.
Статья 262 ТК РФ устанавливает порядок предоставления дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, и женщинам, работающим в сельской местности. Согласно абз. 1 данной статьи дополнительные выходные дни предоставляются одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами на основании письменного
заявления, согласно которому предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц или разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня осуществляется в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.
На сегодняшний день такие законы еще не приняты, но как следует из абз. 3 п. 8 постановления Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации» и п. 10 постановления Минтруда России № 26, Фонда социального страхования РФ № 34 от 04.04.2000 «Об утверждении разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами» (вместе с разъяснением Минтруда России № 3, ФСС РФ № 02-18/05-2256 от 04.04.2000) (далее — Разъяснения Минтруда России № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000) оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет осуществляется в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Женщинам, которые работают в сельской местности, может быть предоставлен по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы (ст. 262 ТК РФ).
Поскольку дополнительные выходные дни предоставляются только одному из родителей, работающий родитель, который претендует на дополнительные выходные дни, обязан предоставить справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично. Такое требование установлено п. 2 Разъяснений Минтруда России № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Рассмотрим эти случаи.
Согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель также обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
— участникам Великой Отечественной войны — до 35 календарных дней в году;
— работающим пенсионерам по старости (по возрасту) — до 14 календарныхдней в году;
— родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, которые были получены при исполнении обязанностей военной службы, или вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, — до 14 календарныхдней в году;
— работающим инвалидам — до 60 календарных дней в году;
— работникам при рождении ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — до 5 календарныхдней;
— в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами или коллективным договором.
Статьей 173 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
— работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, — 15 календарных дней;
— работникам-слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов — 15 календарныхдней;
— работникам, которые обучаются в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарныхдней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — 4 мес., для сдачи итоговых государственных экзаменов — 1 мес.
Статья 174 ТК РФ предусматривает гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения.
Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
— работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, — 10 календар-ныхдней;
— работникам, которые обучаются в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — 2 мес., для сдачи итоговых экзаменов — 1 мес.
Лицам, осуществляющим уход за детьми, также предоставляются дополнительные отпуска без сохранения заработной платы на основании ст. 263 ТК РФ. В данной статье сказано, что коллективным договором могут устанавливаться ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы следующим лицам:
— работнику, имеющему двух или более детей в возрасте до14 лет;
— работнику, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до18 лет;
— одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до14 лет;
— отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет без матери.
Отпуск предоставляется в удобное для перечисленных лиц время, продолжительность отпуска не должна превышать 14 календарных дней. Отпуск предоставляется по письменному заявлению работника и может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован отдельно полностью либо по частям. Перенести этот отпуск на следующий рабочий год нельзя.
Статья 286 ТК РФ устанавливает порядок предоставления отпуска при работе по совместительству. Согласно абз. 2 данной статьи если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника может предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.
К случаям, когда работник может быть освобожден от работы, можно отнести и период отпуска по уходу за ребенком. Ведь согласно ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, которые фактически осуществляют уход за ребенком.
Необходимо обратить внимание на следующий момент: согласно ст. 142 ТК РФ при задержке выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник вправе, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы зарплаты. При этом работодатель не обязан выплачивать работнику заработную плату или средний заработок полностью или частично.
Следовательно, если в расчетном периоде работник не работал по указанной причине, то заработная плата ему за это время не начисляется (если иное не установлено коллективным договором) и время приостановки работы из расчетного периода не исключается.
Если работник расчетный период отработал не полностью и причина его отсутствия на рабочем месте не содержится в п. 5 Положения № 922 (например, прогул), то календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.
Следует отметить, что приведенный перечень не является исчерпывающим, в связи с чем может быть расширен.
Литература
1. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
2. Положение о порядке исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
3. О вознаграждении педагогических работников федеральных государственных общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя: постановление Правительства РФ от 30.01.2005 № 850.
4. О фонде социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101.
* * *
