CC BY
36
Учет в некоммерческих организациях
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В КАЧЕСТВЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ ФИЗИЧЕСКОМУЛИЦУ
О. С. ВОЛКОВА, В. В. ПИМЕНОВ, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Некоммерческая организация передала в качестве благотворительной помощи основное средство физическому лицу. Коммерческая деятельность у организации отсутствует. Передача основного средства соответствует задачам и уставным целям некоммерческой организации. Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете выбытие основного средства, какие документы необходимо оформить и не возникает ли у организации каких-либо налогов в связи с такой передачей.
Безвозмездная передача имущества в целях благотворительности не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) — подп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются.
Доход, полученный физическим лицом в качестве благотворительной помощи, будет облагаться налогом надоходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке. При этом обязанности по уплате страховых взносов в данном случае не возникает.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
(далее — Закон № 135-ФЭ) благотворительная деятельность — добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Согласно ст. 5 Закона № 135-ФЭ благотворители — лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности; а также бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности.
Факт благотворительной передачи имущества оформляется договором на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности.
Бухгалтерский учет. Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке — п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее — ПБУ 10/99), предусматривает, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов — п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее- ПБУ 6/01), п. 11 ПБУ 10/99.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, указывает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По объектам основных средств некоммерческой организации амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, установленному абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению плана счетов).
Сумма износа, начисленная по основному средству при выбытии, списывается со счета 010 «Износ основных средств».
В бухгалтерском учете при выбытии основного средства будут сделаны следующие записи:
Д-т сч. 91, субсч. «Прочие расходы» К-т сч. 01 — списана стоимость безвозмездно переданного основного средства;
К-т сч. 010 — списан износ, начисленный по основному средству.
Налог на добавленную стоимость. В соответс-твиисподп. 12п. Зет. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЭ, за исключением подакцизных товаров.
По мнению специалистов уполномоченных органов, передача таких товаров (работ, услуг) не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС при представлении в налоговый орган соответствующих документов (письма УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825,
от 02.08.2005 № 19-11/55153, от 30.06.2005 № 2012/46404).
Во избежание разногласий с контролирующими органами в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующие документы:
— договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности — ст. 574, 582 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);
— документ, который подтверждает фактическое получение физическим лицом имущества. Напомним, что согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств. Унифицированные формы таких актов (ОС-1, ОС-1а, ОС-16) утверждены постановлением Госкомстата России от21.01.2003 № 7;
— акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного в рамках благотворительной деятельности имущества (в соответствии с п. Зет. 582 ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению).
Кроме того, на основании актов (ОС-1, ОС-1а, ОС-16) делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета объекта основных средств.
Налог на прибыль организаций. Стоимость безвозмездно переданного имуществаи расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 16, 34ст. 270 НК РФ).
Минфин России в письме от 04.04.2007 № 0303-06/4/40 указал, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
Если выбывает основное средство, приобретенное ранее за счет средств целевых поступлений, то его стоимость не может быть включена в состав расходов на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и
в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, осуществляемых налогоплательщикам — физическим лицам:
— в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Эта льгота также распространяется и на выплаты, производимые членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
— в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с Законом № 135-ФЭ;
— пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Иные выплаты, полученные физическим лицом в качестве благотворительной помощи, будут облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2ст. 226 НК РФ, именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.
Пунктом 2ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1, 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и
суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие сведения представляются по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/61Ш.
Страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства — ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
При оказании благотворительной помощи между благотворителем и благополучателем отсутствуют отношения по выполнению работ, оказанию услуг, а благотворительная помощь не относится ни к одному из перечисленныхдоговоров. Следовательно, при оказании благотворительной помощи физическому лицу у организации, по мнению авторов, обязанности по уплате страховых взносов не возникает.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в соответствии с Федеральным законом от24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) и Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила).
Пунктом 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем
в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
К сведению. Некоммерческие организации вправе не применять п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02). Поэтому они могут не отражать в учете постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, возникающую при безвозмездной передаче основного средства (пп. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 16 ст. 270 НКРФ).
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЭ.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от31.10.2000 № 94н.
7. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002№ 114н.
