CC BY
77УДК 336.221
ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Голубниченко Мария Анатольевна, студентка (e-mail: mariarus94eng@gmail.com) Кудинова Елена Викторовна, старший преподаватель Кубанский государственный аграрный университет имени И. Трубилина, г.Краснодар, Россия (e-mail: kubsau.kudinova@yandex.ru)
В данной статье раскрываются действующие на данный момент в Российской Федерации системы налогообложения, условия их применения, особенности исчисления налогов для каждой из них. Описаны примеры и ситуации, когда предприятию экономически выгодно применять ту или иную систему налогообложения.
Ключевые слова: налоги и налогообложение, система налогообложения, Налоговый кодекс Российской Федерации.
Для эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности любому предприятию важно с самого начала правильно выбрать систему налогообложения. От этого выбора будет зависеть величина налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет, а также техника и методика ведения бухгалтерского и налогового учёта. Под системой налогообложения понимается совокупность налогов и сборов, которая взимается в установленном государством порядке. С подходящим режимом налогообложения организации или индивидуальному предпринимателю следует определиться ещё до начала ведения деятельности и постановки на учёт в налоговом органе [3].
На выбор системы налогообложения оказывает влияние большое число факторов. Это вид деятельности, форма собственности, регион постановки на учёт, количество сотрудников, величина выручки и прибыли, стоимость принадлежащих налогоплательщику активов, системы налогообложения основных поставщиков и покупателей и другие. На данный момент в Российской Федерации Налоговым Кодексом законодательно закреплены следующие режимы налогообложения: общая система налогообложения и 4 специальных режима: упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения, единый налог на вменённый доход и единый сельскохозяйственный налог [1,4].
Общая система налогообложения автоматически присваивается индивидуальному предпринимателю или организации при постановке на учёт в налоговой инспекции, если налогоплательщик не подал заявление о переходе на иной специальный режим. ОСН - это самый сложный режим налогообложения, обязывающий вести в полном объёме бухгалтерский и налоговый учёт. При применении этой системы юридическим лицам необходимо уплачивать следующие налоги и сборы: налог на добавленную стои-
мость (налоговая ставка 18%, 10% или 0% в зависимости от категории реализуемых товаров), налог на прибыль организаций (основная ставка - 20%, возможно применение и других ставок в зависимости от категории налогоплательщика), налог на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели вместо налога на прибыль организаций уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 13%, а вместо налога на имущество организаций - налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Помимо вышеперечисленных налогов, если возникает такая обязанность, уплачиваются акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог и другие [2].
Общую систему налогообложения выгодно применять тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых большая часть контрагентов находится на ОСН (тем самым они будут заинтересованы во «входном» НДС), занимающимся импортом товаров на территорию РФ, а также тем, кто имеет льготы на налогу на прибыль, например, образовательные учреждения, для которых ставка по этому налогу составляет 0%. Если налогоплательщику невыгодно применять ОСН, то следует выбрать один из специальных режим налогообложения.
Упрощённая система налогообложения - один из специальных режимов, который позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и затраты на ведение бухгалтерского и налогового учёта. На этой системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на прибыль организаций (за исключением некоторых видов прибыли; для ИП - налога на доходы физических лиц), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ; для ИП - налога на имущество физических лиц). Следует отметить, что налогоплательщики освобождаются от уплаты данных налогов и на всех других специальных режимах. Существует целый ряд ограничений, не позволяющих налогоплательщикам перейти на упрощённую систему налогообложения. Все они перечислены в п.3 ст.346.12 НК РФ. В основном эти ограничения касаются видов деятельности организации, среднесписочной численности (не более 100 сотрудников), дохода (не более 60 миллионов рублей в год) и остаточной стоимости основных средств (не более 100 миллионов рублей) [1,2].
При применении УСН возможно выбрать один из двух вариантов налогооблагаемой базы: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». В первом варианте в расчёт базы принимаются только доходы, полученные в результате предпринимательской деятельности, а налоговая ставка составляет 6%. Во втором варианте при расчёте базы учитываются как полученные доходы, так и произведённые расходы, разница между
ними в зависимости от региона облагается по ставке от 5 до 15%. При УСН расходы, принимаемые к учёту, должны быть экономически обоснованы, полный их перечень приведён в статье 346.16 НК РФ. При расчёте налога по УСН «доходы минус расходы» также нужно рассчитать и минимальный налог, который составляет 1% от полученных доходов. Если исчисленный в общем порядке налог меньше минимального, то в бюджет необходимо будет перечислить величину минимального налога. Если в отчётном периоде налогоплательщиком были получены убытки, то он имеет право в течение 10 лет перенести их на следующие отчётные периоды. Также он может включить в состав расходов разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы» и не имеет наёмных работников, то он может уменьшить исчисленный налог на величину уплаченных в данном отчётном периоде страховых взносов на 100%. В случае наличия работников предприниматель может уменьшить сумму налога на 50%.
Если налогоплательщик решил применять УСН, то ему необходимо будет выбрать один из двух вариантов налогооблагаемой базы. Для этого нужно оценить величину предстоящих доходов и расходов: если расходы составят более 60% от величины доходов, то, вероятно, будет выгоднее применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Также её выгодно применять на начальном этапе развития бизнеса, когда затраты, как правило, велики. Так как ставка по УСН «доходы минус расходы» составляет от 5% до 15% в зависимости от региона, необходимо рассчитать потенциальный налоговый платёж с применением ставки, действующей в регионе постановки на учёт. Помимо оценки величины доходов и расходов важно оценить реальность получения корректных документов от поставщиков. Чтобы расходы были учтены при расчёте налоговой базы, они обязательно должны быть экономически обоснованы и оформлены соответствующими первичными документами. Иные расходы нельзя будет включить в расчёт налога [1,4].
Единый налог на вменённый доход - это налог, при исчислении и уплате которого размер реально полученного дохода не имеет значения. Налогоплательщики при этом руководствуются размером вменённого дохода, который установлен Налоговым Кодексом РФ. Перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход можно, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют определённые виды деятельности (их перечень приведён в п.2 ст.346.26 НК РФ), режим ЕНВД введён на территории муниципального образования, где осуществляется деятельность, и налогоплательщик не подпадает под ограничения, установленные пунктами 2.1 и 2.2 ст.346.26 НК РФ. Налоговая база по ЕНВД рассчитывается исходя из величины вменённого дохода - потенциально возможного дохода налогоплательщика единого налога. При расчёте учитываются физические показатели того или иного вида деятельно-
сти, базовая доходность (условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности), корректирующие коэффициенты. Ставка самого налога составляет 15%. Формула для расчёта величины ЕНВД за месяц выглядит так:
Сумма налога = БД * ФП * К1 * К2 * 15%, где
БД - базовая доходность для того или иного вида деятельности, величина которой определяется НК РФ;
ФП - физический показатель (количество работников, площадь торгового помещения и прочее в зависимости от вида деятельности);
К1 - коэффициент-дефлятор, который устанавливается на год Правительством РФ;
К2 - корректирующий коэффициент, который утверждается по каждому виду услуг (органами местного самоуправления региона), сроком на 1 год и более.
Также сумма налога в отчётном периоде может быть уменьшена на величину уплаченных в этом же отчётном периоды страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%. Система налогообложения на основе применения ЕНВД будет выгодна тем организациям и индивидуальным предпринимателям, реальные доходы которых выше, чем вменённый доход, установленный по данному виду деятельности. Также при выборе данной системы налогообложения следует учесть количество сотрудников, поскольку за счёт уплаченных за них страховых взносов величина налога может быть уменьшена вдвое. К тому же расчёт ЕНВД довольно прост и не требует от налогоплательщика подтверждения полученных доходов и произведённых расходов [2,4].
Если организация или индивидуальный предприниматель занимаются производством сельскохозяйственной продукции, то, вероятно, будет выгоден такой режим налогообложения как единый сельскохозяйственный налог. Он может быть применён для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занимающихся растениеводством, животноводством, выращиванием и доращиванием рыб и других водных биологических ресурсов. При этом доход от сельскохозяйственной деятельности должен составлять более 70% от общего дохода налогоплательщика. Не вправе применять ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие лишь переработку сельскохозяйственной продукции, а не её производство, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, казенные, бюджетные и автономные учреждения. Налоговой базой по ЕСХН является денежное выражение дохода, уменьшенное на величину расходов, а ставка налога составляет 6%. Полный перечень учитываемых при расчёте налога доходов и расходов приведён в ст.346.5 НК РФ [2].
Патентная система налогообложения - один из специальных режимов, который может быть применён к индивидуальным предпринимателям. Его
суть заключается в приобретении патента на осуществление определённого вида деятельности. Сумма налога не зависит от фактически полученных доходов, а исчисляется исходя из потенциально возможного дохода, устанавливаемого региональными властями, и ставки 6%. Применять данный режим можно, если он действует на территории того региона или муниципального образования, где осуществляется деятельность. Для того, что перейти на данный режим налогообложения, предприниматель должен заниматься определёнными видами деятельности, которые перечислены в п.2 ст. 346.43 НК РФ, а также иметь среднесписочную численность работников не более 15 человек. Власти субъектов могут расширить список видов деятельности, которые будут разрешены для определённого региона. Патент возможно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев на период до конца текущего календарного года. Предприниматели на данной системе освобождаются от подачи налоговой декларации [1].
Рассмотрим пример, когда индивидуальный предприниматель решил открыть магазин розничной торговли (торговля книжной продукцией) в городе Краснодар и начать свою деятельность с 1 января следующего календарного года. Как в данном случае определиться с системой налогообложения до постановки на учёт? Согласно бизнес-плану на предстоящий календарный год предприниматель арендует помещение площадью 45 квадратных метров (площадь торгового зала - 35 кв.м.), и в его штате числятся 3 сотрудника. Также он рассчитал примерные затраты на ведение деятельности (аренда помещения, закупка товаров и оборудования, заработная плата работникам, реклама и другое, в т.ч. страховые взносы за сотрудников - 216000 рублей, за себя - 23154 рублей), которые за год составляют 8700000 рублей. Исходя из покупательского спроса и цен на свои товары, предприниматель рассчитывает на получение дохода в размере 11000000 рублей. Предприниматель рассматривает применение одного из специальных режимов налогообложения: патентную систему, упрощённую и на основе единого налога на вменённый доход, поскольку подходит под критерии применения данных систем.
При переходе на УСН с объектом «доходы» потенциальный налоговый платёж составит 11000000 * 6% = 660000. При этом данная сумма может быть вдвое уменьшена на величину уплаченных страховых взносов, что в итоге составит 660000 - 216000 - 23154 = 420846 рублей. При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» налогооблагаемая база составит 11000000 - 8700000 = 2300000, а сумма налога 345000 рублей.
Если предприниматель перейдёт на уплату ЕНВД, то сумма налога за год составит 1800 (базовая доходность для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) * 35 (физический показатель - площадь торгового зала) * 1,798 (коэффициент-дефлятор на 2016 год) * 0,33 (корректирующий коэффициент на 2016 год, установленный городской Думой Краснодара) * 15% (налоговая ставка) * 12 (количество месяцев) = 67285 рублей. Данная сумма может быть уменьшена
вдвое за счёт уплаченных за сотрудников страховых взносов, что составит 33642,5 рублей.
В случае приобретения патента на год, то его стоимость составит 57000 рублей исходя из возможного годового дохода, установленного региональными властями [1].
Таким образом, наиболее выгодной системой налогообложения для предпринимателя окажется система на основе единого налога на вменённый доход. Изначальная сумма ЕНВД окажется выше, чем стоимость патента, однако при уменьшении суммы налога на величину страховых взносов, она окажется меньше, чем при применении других режимов.
При выборе системы налогообложения важно в совокупности учесть все факторы, влияющие на размер налога, и рассчитать потенциальные налоговые платежи при применении того или иного режима. По мере ведения деятельности следует анализировать текущее хозяйственное состоянии организации или предпринимателя и рассматривать возможное применение других систем налогообложения или их совмещение.
Список литературы
1. Действующие в РФ налоги и сборы [Электронный ресурс]: Федеральная налоговая служба - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Небавская Т.В. Особенности бухгалтерского учёта в субъектах малого предпринимательства [Текст] / Т.В. Небавская // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2016. - № 1 (11). - С. 198-201.
4. Специальные налоговые режимы [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Лазарева, А.В. Каминский, С.Е.Усова. - Хабаровск: Изд-во ТОГУ, 2016. - 120 с.
Golubnichenko Maria Anatolevna, student
(e-mail: mariarus94eng@gmail.com) Kudinova Elena Viktorovna, senior lecturer Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin, Krasnodar, Russia (e-mail: kubsau.kudinova@yandex.ru) SELECTION OF A TAXATION SYSTEM FOR A COMPANY
Abstract. This article describes current taxation systems in the Russian Federation, the conditions of their use, features of tax calculation for each of them. There are described examples and situations where it is economically advantageous to use a particular taxation system.
Keywords: taxes and taxation, the taxation system, the Tax Codex of the Russian Federation.
