CC BY
113УДК 336.2
ВЫБОР РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Дедова Ольга Васильевна, Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, г. Брянск
E-mail: o.vod2012@yandex.ru
Антоненкова Мария Александровна, Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, г. Брянск
E-mail: mariyaa.larina@yandex.ru
Аннотация. В статье приводится перечень уплачиваемых налоговых платежей строительными компаниями исходя из специфики деятельности. В сравнительном ракурсе описаны условия применения общего режима и упрощенной системой налогообложения, акцентируя внимания на преимуществах каждого из них. Рассмотрена перспектива законного уклонения от уплаты налога на имущество организаций, а также проблемы освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС.
Abstract. The article provides a list of paid tax payments by construction companies based on the specifics of the activity. In a comparative perspective, the conditions for the application of the General regime and the simplified tax system are described, focusing on the advantages of each of them. The perspective of legal evasion from payment of the property tax of the organizations, and also problems of release from execution of the duty of the VAT payer is considered.
Ключевые слова: оптимизация, режимы налогообложения, строительный бизнес, налоговые платежи.
Key words: optimization, tax regimes, construction business, tax payments.
Строительные компании в современной России представлены субъектами разного производственного объема - от крупнейших, оснащенных всеми видами основных ресурсов, полностью снабжающих их деятельность требуемыми ресурсами от стадии разработки проекта нового строительства до сдачи законченного объекта, до микропредприятий, не имеющих на балансе собственного постоянного имущества и исчисляющих в составе своего штата до нескольких человек [1].
Налоговое законодательство нашей страны предоставляет возможность использования определенных схем налогообложения в зависимости от характера располагаемых строительными компаниями ресурсов: чем их больше и разнообразнее их состав, тем больше налоговая нагрузка на итоговый финансовый результат [2].
Рассматривая совокупность действующих налогов и сборов, следует
отметить, что имущество организаций облагается в зависимости от вида: земельные участи, находящиеся в собственности, - земельным налогом, зарегистрированные транспортные средства - транспортным налогом, недвижимое имущество (здания и сооружения) - налогом на имущество организаций. С доходов строительные фирмы должны уплачивать налог на прибыль организаций, с выплачиваемых заработков в пользу сотрудников организации - удерживать и перечислять НДФЛ, с фонда оплаты труда за счет средств, включаемых в себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг, -пополнять страховыми взносами внебюджетные фонды [3]. При получении разрешений и лицензий, регистрации имущества, реализации хозяйственных споров и судебных разбирательств, других случаях - необходимо вносить в бюджет государственную пошлину. Использование акватории водных объектов или забор воды при осуществлении строительной деятельности налагает обязанность по перечислению водного налога; добыча песка, глины и других строительных полезных ископаемых - обязанность по уплате НДПИ. Реализация законченных строительством объектов, выполнение отдельных заказов и подрядных работ приводит к появлению налоговой повинности в виде НДС.
В результате компания строительного бизнеса, обладающая достаточным численным персоналом и сформированной производственной базой, осуществляющая необходимое природопользование для текущей деятельности, выполняет обязанности по расчету налога на прибыль организаций, НДС, НДФЛ в качестве налогового агента, страховых взносов, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов, водного налога и НДПИ, государственной пошлины. Перечень достаточно широк, поэтому большинство экономических субъектов стремятся к оптимизации налоговой нагрузки на конечный доход организации [4].
В качестве такой оптимизации является возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Данный режим позволяет заменять единым налогом сразу три платежа: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС. Упрощенный налог по характеру расчета максимально приближен к налогу на прибыль предприятий. Он исчисляется за те же налоговый и отчетные периоды, т.е. календарный год и квартал, полугодие, 9 месяцев. Объект налогообложения - разница между доходами и расходами, при этом по УСН возможен индивидуальный вариант -только доходы. Поскольку строительная отрасль отличается высокой материалоемкостью и использованием значительных трудовых ресурсов, то в качестве объекта налогообложения целесообразнее применять вариант, схожий с налогом на прибыль организаций [5].
Разница при исчислении налоговой базы по данным двум налогам с финансового результата заключается в особенностях признания расходов. Доходы обычные и внереализационные признаются для обоих налоговых режимов. Расходы при расчете налога на прибыль должны быть документированы, обоснованы и связаны с производственным циклом компании. Для признания расходов при применении УСН, кроме документального оформления, необходимо соответствие перечню, установленному гл. 26.2 НК РФ. Для строительных фирм подавляющая доля затрат совпадает с оговоренным
списком, что позволяет их максимально учесть при расчете налоговой базы [6].
Одним из видов расходов, не совпадающих в расчете по рассматриваемым нами режимам, является списание затрат на приобретение амортизируемого имущества: при УСН их вся сумма списывается на момент оплаты и ввода в эксплуатацию, при обычном режиме - путем начисления амортизации со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию. Правда, оплата при этом не обязательна, достаточно документального оформления [7].
Следующее отличие в пользу специального режима по сравнению с обычным - величина налоговой ставки - 15% по УСН и 20% по налогу на прибыль. Однако, если строительные компании осуществляют свой бизнес в рамках программ инвестирования значимых региональных проектов, то налоговая ставка для целей налогообложения прибыли снижается до 10%, максимальная льгота возможна в размере 0%.
Преимущество налога на прибыль, если рассматривать его без обязательного сопровождения необходимости платить имущественный налог и НДС, заключается в признании нулевой налоговой базы для дальнейших расчетов при получении убытков, в то время как по УСН получение отрицательного результата между доходами и расходами обязывает считать единый налог с доходов по ставке 1% (минимальный налог) [8].
При этом понесенные убытки при расчете налога на прибыль возможны к переносу на будущее до полного погашения, а убытки при УСН, увеличенные на сумму минимального налога, погашаются в течение только ближайших 10 лет, независимо от того, уложится ли строительная компания в этот период.
Налог на имущество организаций в настоящее время платится только с объектов недвижимости. Применение УСН позволяет автоматически не платить этот налог, если принадлежащие фирмам здания и сооружения не относят к категории административно-деловых или торговых центров. В то же время строительные организации для управленческих нужд вполне могут воспользоваться арендой офисов, не приобретая собственность на баланс. Это позволит гарантировать отсутствие обязанности платить налог на имущество организаций.
С НДС выбор оптимального налогового режима является более сложным. Во-первых, ввоз товаров, включая строительные материалы или специальное оборудование, с зарубежных территорий не позволяет применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Провозить такие ценности по территории России для дальнейшего использования можно только после уплаты НДС при таможенном оформлении.
Во-вторых, покупка материалов и сырья, работ и услуг сторонних лиц при проведении строительных или монтажных работ, а эти приобретения имеют широкий спектр наименований и неизбежны, приводит к отвлечению значительных денежных средств на оплату НДС, выставленного строительным компаниям поставщиками и подрядчиками при выписке счетов - фактур в сопровождение к своим поставкам. Конечно, среди них достаточно часто имеются фирмы или предприниматели, применяющие спецрежимы в виде УСН и ЕНВД и не начисляющие НДС своим покупателям. Но, как показывает практика, доля таких контрагентов по сравнению с теми, кто все же предъявляет
НДС значительно ниже. Если субъект строительной отрасли применяет УСН, то вся величина предъявленного ему налога должна быть включена в себестоимость выполняемых им работ и услуг, продаваемых законченных строительством объектов.
В данном случае необходимо проанализировать круг имеющихся партнеров, обеспечивающих фирму материальными ресурсами, чтобы путем сопоставления увеличенного на НДС объема издержек и упущенной при неприменении УСН суммы выручки определиться, в каких случаях итоговый финансовый результат после налогообложения прибыли все-таки выше. Обычно, если доля счетов-фактур с выделенным показателем НДС встречается значительно чаще, то предприятия строительной отрасли предпочитают включать косвенный налог в состав своих вычетов, тем самым отдавая предпочтение обычному режиму налогообложения.
Но нельзя не отметить, что законодатель ежегодно увеличивает возможность применения УСН: на сегодняшний день доходы налогоплательщиков могут быть не более 150 млн. руб., численность работников ограничивается количеством в 100 человек, остаточная стоимость амортизируемого имущества - не более 100 млн. руб., в перечень видов деятельности, запрещающих применение спецрежима, строительная отрасль не включена. Под эти условия попадают мелкие и средние фирмы, ведущие свой бизнес в регионах России, не относимых к категории крупнейших по численности населения [9].
В любом случае выбор оптимального налогового режима для строительной компании имеет важное значение, ведь высокая налоговая нагрузка приводит к отвлечению денежных средств из делового оборота фирмы, а это может привести к затруднениям при необходимости оперативного приобретения материалов и услуг, требуемых в текущей деятельности, оплату за которые партнеры часто требуют в кратчайшие сроки. При этом получение денежных средств или имущественных прав от покупателей и заказчиков для предприятий рассматриваемой нами отрасли носит длительный характер от момента получения заказа до даты его сдачи потребителю.
Список использованных источников:
1. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Дворецкая Ю.А., Ковалев А.Ф. Особенности бухгалтерского учета текущего и капитального ремонта зданий и сооружений в строительных организациях // Бухучет в строительных организациях. - 2018. - № 11. - С. 4-13.
2. Дедова О.В., Шварц Э.С. Применение налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности в Брянской области // Вестник Брянского государственного университета. - 2014. - № 3. - С. 246-252.
3. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Ермакова Л.В., Кузнецова О.Н. Основные принципы формирования учетно-аналитической информации в системе управленческого учета экономического субъекта, функционирующего в строительной отрасли экономики // Бухучет в строительных организациях. -2019. - № 2. - С. 22-34.
4. Гудкова О.В., Севрюкова С.В. Сравнительный статистический анализ рынка строительства жилья в Брянской области. В сборнике: Современные глобальные социально-экономические процессы: проекция на регионы. Сборник материалов международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 4650.
5. Дедова О.В., Шварц Э.С. Особенности расчетов с бюджетом при применении специальных режимов налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. - 2013. - № 3. - С. 181-185.
6. Гудкова О.В., Севрюкова С.В. Основные направления развития региональной бюджетной политики Брянской области // Международный журнал экспериментального образования. - 2017. - № 4-2. - С. 127-130.
7. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Ермакова Л.В., Кузнецова О.Н. Основные принципы формирования учетно-аналитической информации в системе управленческого учета экономического субъекта, функционирующего в строительной отрасли экономики // Бухучет в строительных организациях. -2019. - № 2. - С. 22-34.
8. Гудкова О.В. Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. - 2012. -№ 3-2. - С. 253-255.
9. Гудкова О.В., Ермакова Л.В. Анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя // Региональные проблемы преобразования экономики. - 2014. - № 4 (42). - С. 116-121.
