Выбор налогового режима индивидуальным предпринимателем Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВЫБОР НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

ПичугинМаксимАндреевич,

студент группы ДГН-401 ГОУ ВПО «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики»; тел.: 8-903-135-8828, [email protected]

Научныйруководитель-ШепелеваПелагеяМихайловна,

к.э.н., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» ГОУ ВПО «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики»; тел.: 8926-216-1651; e-mail: [email protected]

Статья посвящена вопросам налогообложения индивидуальных предпринимателей. Авторами математическим путем выводятся условия, наличие или отсутствие которых позволяет сделать вывод об эффективности применения общего режима налогообложения или одного из вариантов упрощенной системы

налогообложения.

Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, общий режим налогообложения, объект

налогообложения, ставка налога, упрощенная налогообложения.

система

Pichugin Maxim Andreevich,

student of group flrH-401 SEI HPE «The Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics», tel.: 8-903-135-88-28?

[email protected]

Scientific adviser -ShepelevaPelageyaMikhailovna,

candidate of science, economics; associate professor of chair of Taxes and taxation of SEI HPE «The Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics»; tel.: 8926216-1651; e-mail: [email protected]

TAXATI N RERCHICE F THE INIVIUAL BUSINESSMAN

The Article is devoted questions of the taxation of individual businessmen. Authors by a mathematical way advance conditions which allow to draw a conclusion about efficiency of application of a general regime of the taxation or one of variants of the simplified system of taxation.

Keywords: individual businessmen, general regime of the taxation, object of taxation, tax rate, simplified system of taxation.

Одной из особенностей российского налогового законодательства является то, что налогоплательщикам предоставляется выбор между несколькими налоговыми режимами. Но нигде не указано, в каких случаях, какой режим предпочтительней, поэтому выбор между режимами зачастую становится проблемой для налогоплательщиков. Особенно это касается индивидуальных предпринимателей, которые, как правило, хуже разбираются в налоговом законодательстве, и не могут себе позволить нанять профессионального юриста для решения данной проблемы.

Данная статья призвана помочь индивидуальным предпринимателям в выборе режима налогообложения. Здесь представлен математический расчет с несколькими переменными. Подставив вместо этих переменных конкретные значения показателей деятельности какого-либо хозяйствующего лица, можно получить ответ на вопрос о том, какой налоговый режим или объект налогообложения наиболее выгоден. Причем точность этого ответа будет зависеть от того, насколько достоверны подставленные значения.

Особенности деятельности индивидуального предпринимателя Индивидуальные предприниматели (ИП) — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Деятельность ИП регулируется ГК РФ.

Отличительными особенностями ИП от других организационно-правовых форм собственности являются:

•относительная простая и короткая процедура регистрации; • отсутствие Уставного Капитала;

•государственная регистрация ИП осуществляется по месту постоянного жительства физического лица (не требуется юридический адрес);

•отсутствует обязанность открывать расчетные счета в банках (но есть такое право);

•наличие упрощенной формы учета хозяйственных операций и освобождение от ряда налогов, которыми облагаются юридические лица.

Работать в качестве индивидуального предпринимателя значительно проще, чем организовывать ООО или ЗАО, но нельзя забывать, что по своим обязательствам ИП несет ответственность всем своим имуществом, рискуя остаться практически ни с чем. Тогда как, например, учредитель ООО рискует лишь своим вкладом в уставный капитал, минимальный размер которого в России составляет всего лишь 10 000 рублей.

Для регистрации индивидуально предпринимателя необходимы копия паспорта лица, решившего таковым стать, и определение вида деятельности, которое осуществляется исключительно по личному предпочтению самого лица. В течение 5 дней происходит регистрация предпринимателя в инспекции Федеральной Налоговой Службы. Документы для регистрации индивидуального предпринимателя во внебюджетных фондах (ПФР, ФОМС) и в территориальных органах Росстата будут направлены в соответствующие фонды самими налоговыми органами в течение пяти рабочих дней с момента государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Варианты налогообложения ИП

Индивидуальный предприниматель может использовать четыре различных режима налогообложения: общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Последние два варианта налогообложения жестко привязаны к определенным видам деятельности и не предполагают их добровольного выбора налогоплательщиком, поэтому в данной статье рассмотрены только первые два варианта.

При общем режиме

налогообложения индивидуальный предприниматель облагается

аналогично тому, как облагаются юридические лица. Индивидуальный предприниматель уплачивает все налоги, предусмотренные для него в Налоговом кодексе РФ при условии, что на это есть соответствующие основания, а также выполняет функции налогового агента. В данной статье при рассмотрении общего режима налогообложения используется наиболее простая схема, при которой ИП обязан уплачивать только НДС, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.

При выборе УСН все обстоит иначе. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, продолжают полностью исполнять обязанности налоговых агентов в отношении НДС, НДФЛ и налога на прибыль предприятий и организаций, а также уплачивают НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признаются доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). В каждом из вариантов существуют определенные особенности. Так, при выборе в качестве объекта налогообложения

доходов, сумма исчисленного налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

При применении в качестве объекта налогообложения разницы между доходами и расходами, сумма уплаченного налога не должна быть ниже, чем 1% от дохода.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Вывод расчетных формул

Чтобы понять, какой режим лучше использовать, необходимо определить, в каком случае будет больше финансовый результат от деятельности индивидуального предпринимателя. Это возможно путем составления формул расчета финансового результата для каждой ситуации и сравнения этих формул. Для удобства финансовый результат рассчитывается за месяц. Кроме того, мы изначально исходим из того, что реализация продукции, работ или услуг о которых речь идет в нашем примере облагается НДС по ставке 18%, а расходы на оплату труда каждого сотрудника не превышают 280000 в год и поэтому базовая ставка ЕСН принимается за 26%. При этом значения основных показателей хозяйственной деятельности присвоены следующим переменным: а - выручка, облагаемая НДС, без учета НДС; Ь - расходы, облагаемые НДС, без учета НДС; с - расходы, не облагаемые НДС; ё - расходы на оплату труда сотрудников.

Финансовый результат предпринимателя при общем режиме налогообложения рассчитывается по формуле

Финансовый результат предпринимателя при общем режиме налогообложения рассчитывается по формуле

1,18а -1,18Ь - с - ё - 0,26ё - (0,18а - 0,18Ь) - 0,10(1,18а --1,18Ь-с-ё-0,26ё-(0,18а -0,18Ь))-0,13(1,18а --1,18Ь - с -ё - 0,26ё - (0,18а - 0,18Ь)-0,10(1,18а - (1.01) -1,18Ь - с -ё - 0,26ё - (0,18а - 0,18Ь)))

где: 0,26ё - сумма ЕСН, базой для которого является заработная плата нанятых предпринимателем сотрудников;

0,18а - 0,18Ь - сумма НДС, уплачиваемая предпринимателем в бюджет; 0,10(1,18а -1,18Ь -с-ё-0,26ё -(0,18а -0,18Ь)) - сумма ЕСН, базой для которого является доход самого предпринимателя за вычетом расходов связанных с их извлечением;

0,13(1,18а -1,18Ь - с - ё - 0,26ё - (0,18а - 0,18Ь) -

0,10(1,18а -1,18Ь - с - ё - 0,26ё - (0,18а - 0,18Ь)))

- сумма НДФЛ, базой для которого является доход самого предпринимателя, уменьшенный на сумму профессиональных налоговых вычетов.

Следует обратить внимание, что на место переменных «а» и «Ь» необходимо подставить значение соответственно выручки и расходов за вычетом НДС. Что касается выручки, то в случаях с УСН переменная «а» принимает значение выручки целиком, то есть данные формулы составлены с учетом того, что одинакова будет именно стоимость, а не цена продукции предпринимателя. В данном случае мы исходим из того, что покупателям, уплачивающим НДС, при прочих равных условиях невыгодно будет сотрудничать с предпринимателями-продавцами, не уплачивающими НДС, так как эти лица в данном случае не смогут принять НДС к вычету. Поэтому для сохранения конкурентоспособности, предпринимателям, использующим УСН, следует снизить цену своей продукции на сумму НДС.

После совершения арифметических преобразований вышеуказанная формула

Экономика, Статистика и Информатика 169 №4, 2009

приобретает следующий вид:

0,78а - 0,78Ь - 0,78с - 0,98ё

(1.02)

При расчете финансового результата индивидуального

предпринимателя, использующего УСН, необходимо учесть несколько моментов.

Во-первых, обозначим упрощенную систему налогообложения с объектом обложения - «доход предпринимателя», как «УСН1» и систему с объектом обложения в виде дохода за вычетом расходов, как «УСН2».

Во-вторых, учтем, что при использовании УСН, за

налогоплательщиком остается обязанность уплачивать страховые взносы на пенсионное обеспечение своих сотрудников, и страховые взносы на собственное пенсионное обеспечение. При этом последние уплачиваются в виде фиксированного[1] платежа. Сумма фиксированного платежа рассчитывается исходя из стоимости страхового года, который устанавливается ежегодно

Правительством РФ ив 2009 году составляет 7274,40 руб.[2], что равно 606,20 руб. в месяц. При использовании УСН1 сумма уплаченных страховых взносов на пенсионное обеспечение сотрудников вычитается из суммы налога в пределах половины суммы налога (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, при выборе УСН2, в соответствии с п.6 ст.348.18 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы всех его доходов в случае, если сумма минимального налога превышает сумму налога, рассчитанного в общем порядке.

Все это говорит о том, что необходимо отдельно рассчитать прибыль для УСН1 и УСН2 в каждом из случаев.

Финансовый результат при УСН1 в случае, когда сумма страховых взносов превышает половину суммы налога (УСН1(а)), рассчитывается по формуле

а-1,18Ь-с-ё-0,14ё-

- 606,20 - (0,06а - 0,03а) (103)

где: 0,14ё - сумма ЕСН, базой для которого является заработная плата нанятых предпринимателем сотрудников;

0,06а - 0,03а - сумма налога по УСН за вычетом половины суммы налога. После упрощения получается следующая формула: 0,97а-1,18Ь-с-1,Ш -606,2 (1.04)

При этом то условие, что сумма страховых взносов превышает половину суммы налога, математически выражается следующим образом:

а < 4,67ё + 20206,67 (1.05)

Финансовый результат при УСН1, когда сумма уплаченных страховых взносов на пенсионное обеспечение составляет менее половины суммы налога уплачиваемого при УСН (УСН1(б)) рассчитывается следующим путем:

(1.06)

где: 0,14ё - сумма ЕСН, базой для которого является заработная плата нанятых предпринимателем сотрудников;

0,06а - 0,14ё - 606,20 - сумма налога по УСН за вычетом суммы начисленных страховых взносов на пенсионное обеспечение. После упрощения получается следующая формула: 0,94а-1,18Ь-с-1,Ш (1.07)

При этом соответственно:

а > 4,67ё + 20206,67 (1.08)

Финансовый результат при УСН2 в случае, когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог (УСН2(а)), рассчитывается по формуле:

(1.09)

где: 0,14ё - сумма ЕСН, базой для которого является заработная плата нанятых предпринимателем сотрудников;

0,01а - сумма минимального налога. После упрощения получается следующая формула: 0,99а -1,18Ь -с-1,Ш - 606,20 (1.10)

При этом то условие, что сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке, математически выражается следующим образом: а < 1,26Ь + 1,07с + 1,22ё + 649,50 (1.11)

Финансовый результат при УСН2 в случае, когда сумма налога рассчитывается в общем порядке (УСН2(б)), рассчитывается по формуле:

(1.12)

где: 0, 14ё - сумма ЕСН, базой для которого является заработная плата нанятых предпринимателем сотрудников;

0,15(а-1,18Ь-с-ё-0,Ш- 606,20) - сумма налога по УСН.

После упрощения получается следующая формула: 0,85а - Ь - 0,85с - 0,96ё -515,27 (1.13)

При этом соответственно: а > 1,26Ь + 1,07с + 1,22ё + 649,50 (1.14)

Теперь для того, чтобы определить, какой режим налогообложения выгоднее использовать, необходимо сравнить финансовый результат в каждом из случаев. Например, в ситуации, когда общий режим выгоднее использовать, чем УСН1(а), формула (1.02), выражающая финансовый результат при общем режиме, должна быть больше формулы (1.04), которая выражает финансовый результат при УСН1(а):

(1.15)

После преобразований получается, что должно соблюдаться следующее неравенство:

а <2,11Ь+1,16с+0,85ё+3190,53 (1.16)

При этом должно выполняться условие, необходимое для использования УСН1(а), выраженное в формуле (1.05):

а < 4,67ё +20206,67 (1.05)

Аналогично получаем, следующее: • Общий режим выгоднее, чем УСН1(б) при:

(1.17)

а > 4,67ё +20206,67 (1.08)

• Общий режим выгоднее, чем УСН2(а) при

(1.18)

а < 1,26Ь +1,07с + 1,22ё + 649,50

(1.11)

• Общий режим выгоднее, чем УСН2(б) при:

(1.19)

а > 1,26Ь +1,07с + 1,22ё + 649,50

(1.14)

• УСН1(а) выгоднее, чем УСН2(б) при:

а < 4,67ё +20206,67

(1.20) (1.05)

(1.14)

• УСН1(б) выгоднее, чем УСН2(а) при:

(1.21)

а > 4,67ё +20206,67 (1.08)

(1.11)

• УСН1(б) выгоднее, чем УСН2(б) при:

а > 4,67ё +20206,67

(1.22) (1.08)

(1.14)

В случае, когда УСН1(а) выгоднее, чем УСН2(а), получается неравенство:

(1.23)

Это говорит о том, что УСН2(а) всегда выгоднее использовать, чем УСН1(а), но при соблюдении необходимых условий, выраженных в формулах (1.05) и (1.11): а < 4,67ё +20206,67 (1.05)

(1.11)

Выбор режима налогообложения. Этап I

Как мы уже отметили, выбор режима налогообложения определяется

желанием налогоплательщика, а выбор варианта налогообложения в рамках избранного режима зависит от показателей финансово-хозяйственной деятельности. Это значит, что существует всего четыре случая, которые четко определяются экономическими показателями предпринимательской деятельности. Поэтому сначала следует определить, к какому случаю относится ситуация конкретного налогоплательщика.

В случае если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает половину суммы налога, рассчитанного по ставке 6 %, налогоплательщик будет выбирать между УСН1(а) и УСН2.

В первом случае выбор осуществляется между УСН1(а) и УСН2(а). При этом должны выполняться необходимые условия для каждого из этих режимов, приведенные в формулах (1.05) и (1.11):

(1.05) (1.11)

Во втором случае выбор осуществляется между УСН1(а) и УСН2(б). При этом должны выполняться условия, приведенные в формулах (1.05) и (1.14):

(1.05) (1.14)

В случае если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование меньше половины суммы налога, рассчитанного по ставке 6 %, налогоплательщик будет выбирать между УСН1(б) и УСН2.

В третьем случае выбор осуществляется между УСН1(б) и УСН2(а). При этом должны выполняться условия, приведенные в формулах (1.08) и (1.11):

(1.08) (1.11)

И, наконец, в четвертом случае выбор осуществляется между УСН1(б) и УСН2(б). При этом должны выполняться условия, приведенные в формулах (1.08) и (1.14):

(1.08) (1.14)

Выбор режима налогообложения. Этап II

Теперь в рамках случая, который подходит конкретному предпринимателю, необходимо определить, какой режим лучше выбрать.

В первом случае общий режим налогообложения выгодней использовать, если одновременно выполняются условия, представленные в формулах (1.16) и (1.18):

(1.16)

а < 1,91Ь + 1,05с + 0,77ё + 2886,67 (118)

УСН1, как было сказано выше, не выгодно использовать при условиях,

подходящих для данного случая, так как в такой ситуации УСН2 всегда будет выгоднее.

УСН2 выгодней использовать, если выполняется условие, выраженное в формуле, обратной формуле (1.18):

а > 1,91Ь+1,05с + 0,77ё +2886,67 (2 01)

Во втором случае общий режим налогообложения выгодней использовать, если одновременно выполняются условия, представленные в формулах (1.16) и (1.19):

(1.16)

а <3,14Ь + с-0,29ё +7361,00 (119)

УСН1 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формуле, обратной формуле (1.16) и в формуле (1.20):

а >2,11Ь + 1,16с + 0,85ё+3190,53 (202)

(1.20)

УСН2 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формулах, обратных формулам (1.19) и (1.20):

а >3,14Ь + с-0,29ё+ 7361,00 (203)

(2.04)

В третьем случае общий режим налогообложения выгодней использовать, если одновременно выполняются условия, представленные в формулах (1.17) и (1.18):

Экономика, Статистика и Информатика 171 №4, 2009

(1.17)

а<1,91Ь+1,05с+0,77ё+2886,67 (1.18)

УСН1 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формуле, обратной формуле (1.17) и в формуле (1.21):

а > 2,5Ь + 1,38с + 0,Ш (2.05)

(1.21)

УСН2 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формулах, обратных формулам (1.18) и (1.21):

а > 1,91Ь+1,05с+0,77ё+2886,67 (2.06)

(2.07)

В четвертом случае общий режим налогообложения выгодней использовать, если одновременно выполняются условия, представленные в формулах (1.17) и

(1.19):

(1.17)

а <3,14Ь + с-0,29ё + 7361,00 (1.19)

УСН1 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формуле, обратной формуле (1.17) и в формуле (1.22):

а > 2,5Ь + 1,38с + 0,13ё (2.08)

(1.22)

УСН2 выгодней использовать, если выполняются условия, выраженные в формулах, обратных формулам (1.19) и (1.22):

а >3,14Ь + с-0,29ё + 7361,00 (2.09)

(2.10)

Заключение

В заключение стоит отметить, что, как правило, если разница между доходами и расходами предпринимателя составляет очень малую величину, то велика вероятность, что наиболее выгодным окажется общий режим налогообложения. Однако такие скромные значения этого показателя почти не встречаются на практике, поэтому выбор в основном происходит между двумя разновидностями УСН. Как правило, чем больше разница между доходами и расходами, тем выгоднее использовать УСН1.

Литература

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

2.ст.28 Федерального закона от 15.12.2001г. 0167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

3.Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»

Bibliography

1.The tax code of the Russian Federation

2.Article 28 of the Federal law from December, 15th 2001 D167-03 «About obligatory pension insurance in the Russian Federation»

3.The governmental order of the Russian Federation from October, 27th 2008 0799 «About cost of insurance year for 2009»

Подписной купон на научно-практическийжурна

«Э кономика, Статистика и ^^нформатика.

Феетнмк ЩМО»

Подписка на научно-практический журнал «Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО» на первое полугодие 2010 г. осуществляется через каталоги подписных изданий:

1. Объединенный каталог. Пресса России. Газеты и журналы. (Том 1) -подписнойиндекс29490

2. Каталог «Газеты. Журналы» ОАО Агентство «Роспечать» — подписнойиндекс80246

Уважаемыечитатели, чтобы подписаться на журнал «Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО», необходимо заполнить данный купон:

Ф.И.О.

Организация

Индекс_

Адрес _

Тел.

Город

Факс

E-mail

Номер платежного поручения

Дата

Редакционная подписка

Заполните купон и вместе с копией платежного поручения вышлите по факсу: (495) 442-73-66. В случае, если Вам необходимо выставить счет, счет-фактуру, акт, договор, Вам необходимо связаться с Павлом Смеловым по телефону: (495) 442-60-66 или по электронной почте: [email protected] Стоимость подписки на 2010 г. — 4000 руб., полгода — 2000 руб., в том числе НДС —10%.

пппгг

ГОУ ВПО МЭСИ ИНН 7729094137 КПП 772901001 р/с 40503810600001009079 Отделение 1 Московского ГТУ Банка России БИК 044583001

Учредитель: ГОУ ВПО МЭСИ

Главный редактор

□□□□□□□□□□

Заместитель главного редактора

□ .□. □□□□□□□ Ответственный редактор □ .□. □□□□□□□ Технический редактор

□ .□. □□□□□□

Адрес редакции: 119501, г. Москва, ул. Нежинская, д. 7, оф. 106 Тел.: (495) 442-82-44 Факс: (495) 442-73-66 E-mail: [email protected]

Тираж 1500 экз.

Экономика, Статистика и Информатика

173

№4, 2009