CC BY
10
В1СНИК ПРИАЗОВСЬКОГО ДЕРЖАВНОГО ТЕХН1ЧНОГО УН1ВЕРСИТЕТУ 2002р. Вип. № 12
УДК. 658.14
Хотомлянский А.Л.1, Джалтырь А.Н.2
ВЫБОР МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ С УЧЕТОМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АКТИВА
Предложены методы учета экономической выгоды предприятия от использования актива при разных методах амортизации и альтернативном использовании амортизационных отчислений.
Методы списания основных фондов предприятия определяются Законом о налогообложении прибыли и национальным стандартом бухгалтерского учета ПБУ-7 «Основные средства». В отличие от международной системы бухгалтерского учета (МСБУ-16 «Основные средства») украинским законодательством при выборе метода амортизации не учитываются ожидаемые выгоды предприятия от использования актива.
Из всего разнообразия методов амортизации, предусмотренных действующим законодательством, предпочтение необходимо отдать тому из них, при котором экономическая выгода предприятия от использования актива, выраженная в виде потока денежных средств от использования объекта основных фондов за весь срок службы, будет максимальной. При этом следует учитывать и ряд других факторов, в частности, альтернативные направления использования амортизационных отчислений.
Рассматривались два варианта использования амортизационных отчислений. При первом варианте использования амортизационных отчислений предполагается их резервирование как временно свободных денежных средств на депозитных счетах банков под определенный процент. При завершении срока службы объекта основных фондов средства амортизационного фонда используются в соответствие с его предназначением как один из источников воспроизводства основных фондов. При этом предполагалось, что затраты на выполнение всех видов ремонтов, модернизацию и другие виды улучшений объекта основных средств за период срока его службы относятся на себестоимость продукции в пределах сумм, установленных действующим законодательством, либо покрываются за счет резервных фондов и фондов целевого использования.
При втором варианте амортизационные отчисления поступают в хозяйственный оборот в целях увеличения собственного оборотного капитала предприятия. При этом предполагается возможность получения дополнительной прибыли при сложившемся на предприятии уровне доходности оборотного капитала. Источниками воспроизводства основных фондов при этом становятся заемные либо другие (кроме средств амортизационного фонда) собственные средства предприятия.
В целях выбора экономически выгодного метода амортизации проводились расчеты денежных потоков при различных методах амортизации объекта основных фондов и альтернативных вариантах использования амортизационных отчислений. Для обеспечения сопоставимости результатов расчетов сумм амортизационных отчислений при различных методах амортизации, предусмотренных действующим законодательством, ожидаемый срок службы объекта основных фондов согласно ПБУ-7 принимался равным нормативному сроку согласно Закону о налогообложении прибыли, исходя из установленной нормы амортизации для объектов третьей группы основных фондов 15 % или 28 кварталов, а его ликвидационная стоимость - равной 10 % от первоначальной стоимости. Суммы валовых доходов и валовых издержек принимались не зависящими от выбранного метода амортизации. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) определялась как сумма валовых доходов, уменьшенная на сумму валовых издержек и амортизационных отчислений, а также налога на прибыль по ставке 30 %.
1 ПГТУ, канд.техн.наук, доц.
2 ПГТУ, студентка
Расчеты денежных потоков и сумм чистой прибыли при различных методах амортизации за весь срок службы объекта основных фондов и альтернативном использовании средств амортизационных отчислений выполнялись при следующих исходных данных: разность между валовыми доходами и валовыми расходами по итогам работы за квартал принималась равной 15 тыс. грн.; первоначальная стоимость объекта основных фондов 125 тыс.грн.; доходность оборотного капитала варьировалась от 0,05 до 0,15 грн/грн.
В таблице, в качестве примера, приведены результаты расчетов денежных потоков по итогам каждого квартала при применении обычного режима амортизации, предусмотренного Законом о налогообложении прибыли, и альтернативном использовании амортизационных отчислений. Аналогичные расчеты выполнялись при использовании других методов амортизации, предусмотренных действующим законодательством.
Таблица - Расчет денежных потоков при применении обычного метода амортизации и альтернативном использовании амортизационных отчислений.
Показатели КВАРТАЛЫ
1 2 3 4 25 26 27 28
Амортизационные отчисления, грн. 4687,50 4511,72 4342,53 4179,68 1873,09 1802,85 1735,24 1670,17
А. Резервирование в амортизационном фонде
Накопленная сумма амортизационных отчислений, грн. 10412,29 9729,93 9092,29 8496,44 2046,78 1912,64 1787,30 1670,17
Б. Вовлечение в хозяйственный оборот при доходности оборотного капитала 5%
прирост прибыли, грн. 234,38 225,59 217,13 208,98 93,65 90,14 86,76 83,51
чистая прибыль, грн. 7382,81 7499,71 7612,22 7720,51 9254,39 9301,10 9346,06 9389,34
При резервировании амортизационных отчислений накопленная сумма амортизационных отчислений в амортизационном фонде (А) к концу срока службы объекта основных фондов определялась по формуле:
т
А. = Е А! ( 1+ Ен)(Т_1),
где А1 - сумма амортизационных отчислений в ¿-ом квартале (1 = 1,... ,Т ); Ен - коэффициент приведения, принятый из расчета годовой ставки депозита капитала 0,12.
В целях сопоставимости результатов расчетов накопленная сумма амортизационных отчислений приводилась к текущему моменту.
При использовании амортизационных отчислений в хозяйственном обороте текущая сумма чистой прибыли (ЧП) за весь нормативный срок службы объекта основных фондов (Т) определялась путем дисконтирования сумм чистой прибыли, полученной в каждом квартале (ЧГП). по годовой ставке дисконта Ен = 12 % по формуле:
т
ЧП = 1 ЧП 1 /(1+Ен)('Ч)
При применении обычного метода амортизации получены следующие результаты расчетов: текущая стоимость накопленной суммы амортизационных отчислений- 610981 грн.; текущая сумма чистой прибыли при доходности оборотного капитала 5% - 157764 грн.; 10% -159831 грн.; 15%- 161897 грн.
На рисунке приведены результаты расчетов накопленной амортизации и текущей суммы чистой прибыли за весь срок службы объекта основных фондов при разных методах амортизации и альтернативном использовании амортизационных отчислений.
250000.00
200000.00 - - - - - - - -
150000.00 - - - —Г~П- ,——- —!—|- ¡—|- —г-!- —
г о.
и.
100000.00 - ----- ---- ---- ---- ------
50000.00
охю И И I I— I Ш — I И II— I И I I— I И I I— I И I I— Я--
обычный ре>ким ускоренный режим прямолинейный метод уменьшения метод ускоренного кумулятивный метод производственный (На=15%) по закону позакону метод остаточной стоимости уменьшения метод
остаточной стоимости
Методы амортизации
Рис. - Текущая сумма чистой прибыли и накопленной амортизации за весь срок использования актива при разнвх методах амортизации
□ Накопление амортизационных отчислений □ Использование с нормой доходности 0,05
□ Использование с нормой доходности 0,10 □ Использование с нормой доходности 0,15
Как следует из анализа приведенных данных, наиболее предпочтительным является кумулятивный метод амортизации при резервировании амортизационных отчислений в амортизационном фонде. При использовании амортизационных отчислений в хозяйственном обороте наиболее предпочтительным является обычный метод списания основных фондов, предусмотренный Законом о налогообложении прибыли. С ростом доходности оборотного капитала текущая сумма чистой прибыли, полученная от использования актива за весь срок службы, увеличивается. При этом приоритетность методов амортизации, с точки зрения экономической выгоды предприятия, сохраняется.
Приведенные результаты получены для конкретных условий использования объекта основных фондов и поэтому не претендуют на обобщения. И все же, предложенные подходы к учету экономической выгоды предприятия от использования актива могут быть востребованы бухгалтерами-аналитиками в их практической работе.
Выводы
Приведен сопоставительный анализ методов амортизации с учетом экономической выгоды собственника от использования объекта основных фондов. Изложенные подходы, основанные на расчетах денежных потоков за весь срок службы актива, могут быть использованы при формировании амортизационной политики.
Хотомлянский Александр Лазаревич .Канд.техн. наук, доцент кафедры экономики и экономической инженерии, окончил Днепропетровский металлургический институт в 1960 году. Основные направления научных исследований - совершенствование внутреннего экономического механизма функционирования предприятий.
Джалтырь Александра Николаевна. Студентка Приазовского государственного технического университета, гр.ЭП-97.
Статья поступила 01.12.2001
