CC BY
127
ББК 65.051.03
Т. Ф. Алиев
ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В АНАЛИЗЕ НАДЕЖНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
В настоящее время одной из самых важных в мире проблем является проблема глобального экономического кризиса, негативное воздействие которого ощутили на себе как отдельные люди, отдельные предприятия, так и регионы и страны в целом. Влияние кризиса ощущается по цепной реакции - на макроуровне (уровень страны/государства), на мезо- (муниципальное образование, регион) и микроуровнях (хозяйствующий субъект), и наоборот.
По определению, экономический кризис (от греч. кпъгъ - поворотный пункт) - резкое ухудшение экономического состояния страны, проявляющееся в значительном спаде производства, нарушении сложившихся производственных связей, банкротстве предприятий, росте безработицы, и в итоге - в снижении жизненного уровня, благосостояния населения [1]. Любое государство способно эффективно выполнять свои функции при условии стабильной финансовоэкономической ситуации, которая достигается за счет надежного и безопасного функционирования отдельных хозяйствующих субъектов, следствием чего является планомерное поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет, а также обеспечение социальноэкономических интересов населения. Посредством налогообложения государство привлекает хозяйствующих субъектов к участию в обеспечении экономической безопасности страны, безопасное функционирование которых, в свою очередь, невозможно без сохранения и наращения производственного потенциала (в том числе и с использованием современных инновационных разработок) для формирования в достаточном объеме ресурсов, обеспечивающих благосостояние населения. Это говорит о том, что изучение влияния кризисных явлений на жизнедеятельность отдельного хозяйствующего субъекта тесно связано с обеспечением и (или) достижением надежности и экономической безопасности его функционирования. В свою очередь, проблемы экономической безопасности оказываются тесно взаимосвязанными с проблемами обеспечения надежности деятельности хозяйствующего субъекта, т. к. для обеспечения надежного функционирования хозяйствующего субъекта необходимо построить правильно работающую систему экономической безопасности, которая позволит реагировать на различные неблагоприятные изменения в бизнес-среде и минимизировать уровень воздействия бизнес-угроз. По нашему мнению, экономическая безопасность на микроуровне - это зона функционирования хозяйствующего субъекта в условиях внутренних и внешних угроз бизнес-среды в целях достижения надежности бизнес-процессов и максимизации стоимости бизнеса, характеризующаяся определенными количественными и качественными параметрами. Таким образом, обеспечение надежного функционирования отдельного хозяйствующего субъекта противодействует влиянию угроз различного происхождения, в том числе и кризисных явлений, оказывающих воздействие на экономику мезо- и макроуровня.
Принятие управленческих решений на всех уровнях иерархии управления комплексами страны невозможно, в частности, без достоверной и полной информационной базы об изучаемой совокупности объектов. В контексте экономических преобразований в стране и в разрезе отдельных видов деятельности информация превращается в многоаспектный ресурс многократного использования в процессе управления. Из вышесказанного очевидно, что необходима многоуровневая оценка экономической безопасности (на макро-, мезо- и микроуровне), результаты которой позволят своевременно реагировать на внутренние и внешние угрозы, в том числе на воздействие кризисных экономических условий функционирования (нарушение финансового механизма страны, инфляция, неплатежи, неустойчивость валютных курсов, курсов ценных бумаг и т. д.), которые имеют место быть в настоящее время. Необходимым элементом комплексной информационной системы государства в целом, обеспечивающей правительство, министерства, общественность и население официальными данными об экономической и социальной ситуациях, является статистическая информационная система. В связи с этим актуальны теорети-
ческие и практические исследования, способствующие дальнейшему развитию методики статистического анализа надежности функционирования хозяйствующих субъектов отдельных видов экономической деятельности с целью прогнозирования экономической безопасности региона, а затем и государства в целом.
Обозначенная проблема требует реализации следующих мероприятий:
— развития методик организации статистического учета, т. е. теоретического обоснования содержания, методологии сбора и группировки учетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов до ее последующего представления в соответствующем аналитическом виде в разрезе различных целевых назначений;
— формирования алгоритма корректного использования современных способов статистической обработки информации о деятельности хозяйствующего субъекта и прогнозирования экономических процессов (по видам экономической деятельности, регионам, стране в целом), аналитических методов;
— разработки методик постепенного и последовательного сжатия обширной первичной и вторичной статистической информации финансового и нефинансового характера для получения выходной информации в специальных форматах аналитических бюллетеней.
Одной из важнейших стадий статистического исследования является статистическое наблюдение, т. е. планомерный, научно организованный Федеральной службой государственной статистики сбор данных о социально-экономических явлениях и процессах общественной жизни путем регистрации существенных их признаков по заранее разработанной программе.
В итоге данные наблюдения представляют собой первичную статистическую информацию о наблюдаемых объектах, подлежащих впоследствии представлению заинтересованным пользователям. Качественная и надежная информационная база представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных данных, позволяющих провести аналитическую обработку, на основе чего установить определенные параметры на отдаленную и ближайшую перспективу, обосновать рациональность управленческого решения.
В настоящее время в российской статистике обследование деятельности хозяйствующих субъектов осуществляется посредством комплексной системы ключевых показателей или совокупности сведений экономического и социального характера, на основе которых реализуются такие функции, как учет, планирование и управление на мезо- и макроуровнях. Это означает, что основную массу сведений, необходимых для повседневного контроля за выполнением государственных планов, для планирования и управления экономикой на мезо- и макроуровнях, а также для научных исследований, статистические органы получают в форме отчетности (статистической, унифицированной для предприятий, организаций и учреждений всех видов экономической деятельности и форм собственности, а также бухгалтерской).
Деятельность хозяйствующих субъектов обследуется, как правило, в сплошном порядке по следующим формам отчетности (табл. 1).
Таблица 1
Перечень форм отчетности о деятельности хозяйствующих субъектов, представляемых в Федеральную службу государственной статистики
Формы бухгалтерской отчетности Формы статистической отчетности
№ 1 «Бухгалтерский баланс» № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»
№ 3 «Отчет об изменении капитала» П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»
№ 4 «Отчет о движении денежных средств» П-2 «Сведения об инвестициях»
№ 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»
Пояснительная записка П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»
№ 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»
Перечисленные формы отчетности охватывают все направления деятельности хозяйствующих субъектов.
Основными требованиями при представлении статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, являются полнота, достоверность, своевременность.
Ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений (соблюдение порядка ее представления, а также представление достоверной статистической информации), является руководитель организации, ее филиала и представительства, а также лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Санкции за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности прописаны Кодексом Российской Федерации.
Данные статистической отчетности позволяют осуществлять контроль за динамикой объема производства продукции (работ, услуг), оценивать комплексность развития регионов и страны в целом, изучать соотношение функционирования хозяйствующих субъектов разных форм собственности по регионам и видам экономической деятельности, а также сравнивать эффективность и надежность деятельности государственных и негосударственных субъектов хозяйствования.
Наравне со статистической отчетностью главным источником информации о деятельности хозяйствующего субъекта для внутренних и внешних пользователей является бухгалтерская отчетность, объем и содержание которой не всегда отвечают ожиданиям потребителей информации, т. к. показатели, содержащиеся в ней, не позволяют оценить влияние кризисных изменений в стране, измерить уровень влияния угроз и прогнозировать экономическую безопасность на микро-, мезо- и макроуровнях, а также не отражают составляющей рыночного окружения хозяйствующего субъекта.
Статистическая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета, но показатели, представленные в ней, гораздо шире показателей бухгалтерской отчетности, и для получения некоторых из них требуются специальные расчеты и оценки. Следует также отметить, что статистическая отчетность отличается от бухгалтерской отчетности по назначению и содержанию. Статистическая отчетность ведется и представляется не только хозяйствующими субъектами, но и органами государственной власти, регионами, муниципальными образованиями. В этой связи она, в отличие от бухгалтерской отчетности, включает в себя как показатели, относящиеся к ведению предпринимательской деятельности, так и другие показатели, характеризующие различные стороны функционирования организаций, в том числе и не имеющие отношения непосредственно к хозяйствованию (характеристика кадров, социальные показатели и другие показатели, которые бухгалтерская отчетность не содержит).
Основа составления статистической отчетности базируется на постановке и ведении статистического учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта, являющимся обязательным элементом учетной системы, однако статистическая информация, в отличие от финансовой, может быть не сплошной, а выборочной. Статистический учет может осуществляться как по данным оперативного и финансового учета, так и с помощью самостоятельного наблюдения. На наш взгляд, статистический учет в рамках хозяйствующего субъекта (Statistical accounting) -это непрерывное наблюдение за процессами, происходящими внутри предприятия, а также их систематическая регистрация в стоимостном выражении, натурально-вещественной форме и трудовых единицах измерения с целью изучения их состояния и изменений.
Основным направлением развития методик организации статистического учета на современном этапе является усиление контрольных и аналитических возможностей учетной информации, повышение экономической обоснованности показателей отчетности (бухгалтерской и статистической) в целях определения надежности функционирования хозяйствующих субъектов и прогнозирования уровня экономической безопасности вида экономической деятельности, региона и (или) государства.
Совокупность основных форм статистической и бухгалтерской отчетности позволяет осуществлять текущий контроль за состоянием хозяйствующих субъектов и выполнять функции по развитию и укреплению экономической безопасности функционирования отдельного вида деятельности и региона в целом. Таким образом, функция статистического наблюдения за деятельностью хозяйствующего субъекта и рассмотренный перечень форм статистической и бухгалтерской отчетности позволяют получить и сформировать достаточно полную, объективную и достоверную информационную базу для анализа состояния и перспектив развития хозяйствующих субъектов и видов экономической деятельности на уровне регионов и государства в целом.
Анализ различных методик организации наблюдений за деятельностью хозяйствующих субъектов позволил сформулировать определение статистического анализа надежности их функционирования как комплексную систему изучения деятельности хозяйствующего субъекта на основе статистического учета, осуществляемого по специально разработанной программе, предназначенной для выявления качественных и количественных изменений состояний подсистем экономической безопасности и общей системы в динамике.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для полного и всестороннего изучения уровня надежности функционирования хозяйствующих субъектов требуется большой объем разноплановой информации (взаимодополняющих показателей бухгалтерской и статистической отчетности), характеризующей деятельность объекта, а также связанные с ней риски и результаты, полученные за возможно более длительный период времени. Как правило, проявление факторов риска порождает неопределенность, при этом хозяйствующий субъект, обладая реальными шансами надежного и стабильного функционирования, находится одновременно под угрозой возможных потерь. Использование специального алгоритма аналитической обработки показателей, разработанной с учетом вида экономической деятельности хозяйствующего субъекта бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит возможность учета рискового фактора и применения вариативного подхода к прогнозированию уровня надежности и финансово-экономических ситуаций на основе разработки сценарных (альтернативных) моделей экономической безопасности на мезо- и макроуровне (рис. 1).
Рис. 1. Схема алгоритма анализа, проводимого по данным бухгалтерской и статистической отчетности предприятия
В рамках методического подхода к аналитической обработке статистической информации нами разработана процедура формирования оценки величин надежности функционирования хозяйствующего субъекта, базирующаяся на применении теории полезности. Для отбора показателей оценки величины надежности функционирования хозяйствующего субъекта использован метод номинальных групп, позволяющий выбрать необходимые ключевые показатели внутренней и внешней среды. В основе разработки шкалы полезности для показателей оценки надежности функционирования хозяйствующего субъекта лежит ранжирование, которое осуществляется по специальной шкале. Максимальная оценка присваивается наиболее предпочтительной характеристике. Это означает, что такой алгоритм анализа позволит установить степень контроля риска функционирования хозяйствующего субъекта в кризисных условиях и определить и (или) измерить масштаб степени воздействия возможных угроз.
Рекомендации, сформулированные на основе такого анализа, носят конструктивный характер и могут обеспечить надежность функционирования и существенно улучшить состояние хозяйствующего субъекта, если их удастся внедрить в его деятельность.
Влияние кризисных тенденций на деятельность хозяйствующих субъектов обусловливает необходимость применения подходов, отличных от существующих, к определению круга экономико-статистических показателей и методике их исчисления, а повышение существенности и значимости отчетных показателей расширяет информационные рамки их использования, позволяя рассматривать отчетность в качестве основы для принятия аргументированных и эффективных управленческих решений.
В отечественном и зарубежном опыте применения результатов статистического анализа деятельности хозяйствующих субъектов для оценки надежности их функционирования используется множество показателей в целях прогнозирования экономической безопасности на мезо-и макроуровнях, что серьезно затрудняет процедуры отбора максимально информативных ключевых индикаторов, удовлетворяющих поставленной цели анализа. Однако различия в видах экономической деятельности хозяйствующих субъектов (длительность производственного и финансового цикла, особенности основной деятельности и др.) не отражаются и не влияют на состав, формат и содержание статистической и бухгалтерской отчетности, что усложняет проведение анализа.
Для упорядочения, сжатия и повышения объективности и достоверности собранной в процессе наблюдения обширной первичной и вторичной статистической информации финансового и нефинансового характера для последующего отражения ее в аналитических бюллетенях нами рекомендовано усовершенствовать поток информации для включения ее в отчетность (рис. 2), а на основе отчетности отдельных хозяйствующих субъектов составлять статистические карты в разрезе видов экономической деятельности и региона.
Вышеизложенный подход к организации движения потоков информации на предприятии, с одной стороны, позволит органам власти и другим заинтересованным пользователям на основе объективной информационной базы оценивать социально-экономическое состояние развития региона и (или) государства, с другой - эффективно и своевременно реагировать на сдерживающие факторы и, наконец, в краткосрочном периоде выделять приоритеты безопасного развития.
Имущество и источники его образования
Входящая информация
ЧІ \ /
Ключевые показатели деятельности предприятия
1
Производство Доходы Состояние
и отгрузка и расходы расчетов
- проверка по форме (полнота и правильность оформления);
- арифметический и логический контроль;
- проверка по содержанию (законность документированных операций)
Движение и источники инвестиций
Собственники,
деловые
партнеры
Бухгалтерская отчетность
Основные пользователи отчетность
Руководители
различных
уровней
Кредиторы и инвесторы
Статистическая отчетность
Органы
статистики
Налоговые
органы
Рис. 2. Направления потоков информации о деятельности предприятия для формирования отчетности (бухгалтерской и статистической)
Подводя итог, можно сделать вывод, что предложенное решение поставленных проблем позволит обеспечить создание объективной информационной статистической базы данных, экономичность и существенность информационно-аналитического обеспечения заинтересованных пользователей, а также повысить качество и научную обоснованность принимаемых ими управленческих решений, направленных на обеспечение экономической безопасности и нейтрализацию влияния кризиса на всех уровнях.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Энциклопедический словарь экономики и права [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/glossary/ Дата обращения: 05.03.2010.
Статья поступила в редакцию 14.04.2010, в окончательном варианте - 17.05.2010
THE POSSIBILITY TO USE FINANCIAL INDICATORS AND STATISTICAL REPORTS TO ANALYZE THE RELIABILITY OF BUSINESS ENTITY
T. F. Aliev
At present, relevant theoretical and practical studies aimed at further developing the methods of statistical analysis of reliability of the businesses of certain types of economic activities in order to predict the economic security of the region, and then the nation as a whole. In this context a multi-level assessment of the economic security is required, the results of which will enable a timely response to internal and external threats, including the impact of economic crisis conditions of operation that take place today. The main direction of the organization of statistical methods at the present stage is to strengthen the monitoring and analytical capabilities of accounting information, improving the economic feasibility reporting indicators to determine the reliability of businesses and forecasting of economic security of economic activity, region and state.
Key words: economic security, reliability analysis of enterprise, statistical analysis, statistical accounting, accounts, statistical reports.
