CC BY
27
возможности бухгалтерской отчетности
при формировании системы сбалансированных показателей
Н. В. КОНДРАШОВЛ,
кандидат, экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail:fnv@pochta.ru
Е. В. КАШИНЦЕВЛ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
E-mail: Lia_linet@list.ru Воронежская государственная технологическая академия
В статье раскрыты возможности расширения информационно-аналитического применения бухгалтерской финансовой отчетности. В частности, авторы определяют место и роль бухгалтерской финансовой отчетности при формировании системы сбалансированных показателей (ССП).
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, система, сбалансированные показатели.
Бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации о финансовом положении организации и результатах ее деятельности для менеджмента организации и внешних пользователей.
В современных условиях, когда наука не стоит на месте, ею предлагаются новые аналитические методики. В связи с этим направленность аналитических процедур может носить как «классический», так и расширенный характер (рис. 1). В частности, это отражается на расширении возможностей применения бухгалтерской отчетности в новом качестве в различных целях.
В последнее время все большую популярность с этих позиций приобретает система сбалансированных показателей (ССП), которую можно рассматривать с широкой и узкой точек зрения. Широкое понимание ССП подразумевает использование ее как инструмента менеджмента; узкое — как аналитического инструмента.
Разработка ССП как аналитического инструмента выполняется по алгоритму, включающему ряд последовательных действий. Информацион-
ную основу составили материалы, предоставленные ЗАО «Воронежстальмост».
На первом этапе менеджментом организации определяется стратегическая цель организации и строится стратегическая карта. Здесь следует отметить, что авторы в структуре ССП выделили три проекции: «Финансы», «Внутренние бизнес-процессы» и «Внешний мир», получившие в отечественной практике название «Русская тройка». При использовании этой структуры вся жизнь организации делится на внешнюю и внутреннюю, а финансы стоят во главе всего. Такая структура оптимальнадля малых и средних организаций.
Обозначив стратегическую цель деятельности организации как получение большей прибыли, на втором этапе следует приступать непосредственно к формированию трех платформ ССП — документальной, информационной и аналитической для каждой проекции (рис. 2).
Остановимся более детально на составе каждой платформы.
Под документальной платформой понимается совокупность документов, содержащих первичную информацию, необходимую для построения системы показателей. Ее могут составлять как внутренние документы организации, так и внешние.
Документальная платформа проекции «Финансы» включает в себя формы бухгалтерской финансовой отчетности — № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Источником этих данных является бухгалтерия организации.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ:
45
Для формирования документальной платформы проекции «Внутренние бизнес-процессы» финансовой отчетности недостаточно. Ее следует дополнить статистической отчетностью. Таким образом, документальная платформа проекции «Внутренние бизнес-процессы» включает в себя:
- формы финансовой отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ, услуг»;
- форма № Ф-11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;
- форма № БМ «Баланс производственной мощности»;
- форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
- форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».
Эта платформа формируется внутри организации в бухгалтерии, планово-экономическом отделе и отделе кадров.
Основу документальной плат-
Рис.
формы проекции «Внешний мир» составляютдоку-менты отдела сбыта, а также отчеты о проведенных опросах клиентов организации и данные об организациях-конкурентах.
На рис. 2 показана взаимосвязь документальных платформ проекций «Финансы» и «Внутренние бизнес-процессы», возникающая между ними вследствие использования одинаковой документальной базы для их формирования.
Далее, следуя логике внедрения, формируется информационная платформа ССП. Информационная платформа — это совокупность величин денежного и неденежного характера, аккумулированная из документов, подготовленных на стадии формирования документальной платформы.
Информационную платформу проекции «Финансы» составили данные формы № 1 «Бухгалтерской баланс»:
Формы финансовой отчетности
Информационная база для проведения «классического» анализа Информационная база для проведения расширенного анализа 1. Взаимосвязь форм отчетности при ее анализе
- строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
- строка 260 «Денежные средства»;
- строка 290 «Итого оборотные активы»;
- строка 300 «Валюта баланса»;
- строка490«Капиталирезервы»;
- строка 610 «Краткосрочные займы и кредиты»;
- строка 620 «Кредиторская задолженность»;
- строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»;
- строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» послужила информационной базой для получения следующих сведений:
- строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»;
- строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жг0-ръ%ъ.'н'р?4?:ж'иъ4
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс: строки 250, 260, 290, 300, 490, 610, 620, 630, 660, 690
Отчет о прибылях и убытках: строки 050, 140, 190
- строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Информационная
платформа проекции «Внутренние бизнес-процессы» наполняется сведениями из формы № 1 «Бухгалтерский баланс»:
- строка 120 «Основные средства»;
- строка 122 «Здания, машины и оборудование».
Из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
- строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
- строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Для получения дополнительных данных применяются статистические формы:
- форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ, услуг» для получения сведений о количестве произведенной продукции;
- форма № П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников» послужила источником информации о численности работников.
Информация о количестве заказов была получена из расшифровки выпуска продукции.
Для формирования информационной составляющей платформы «Внешний мир» используются результаты проведенных интервью и опросов клиентов, данные отдела по работе с клиентами, а также сведения, полученные из статистических справочников.
Стратегия получения большей прибыли
Внутренняя
среда
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Форма № П-1 Форма № П-4
Бухгалтерский баланс: строки 120, 122
Отчет о прибылях и убытках: строки 010, 190
Форма № П-1: объем произведенной
продукции Форма № П-4: численность работников
Рентабельность
активов Рентабельность собственного
капитала Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент покрытия
Производительно сть труда Фондоотдача Прибыль на сотрудника Техническая вооруженность труда Доля брака
Внешняя
среда
Отчет о проведенных опросах и интервью Статистические справочники
Результаты опросов клиентов Статистические данные: доля рынка, количество претензий от клиентов, количество клиентов
Доля рынка Количество
клиентов Количество рекламаций
Степень лояльности клиентов Уровень сопряженности
интересов организации с органами власти
Принятие управленческих решений
Документальная
Информационная
Аналитическая
Рис. 2. Формирование платформ ССП
Между информационными платформами проекций «Финансы» и «Внутренние бизнес-процессы» также прослеживается взаимосвязь, поскольку в каждой из проекций используются не только одинаковые документы, но и одинаковая информация из них.
Заключительным шагом после разработки и внедрения документальной и информационной платформ является отбор ключевых показателей, формирующих аналитическую платформу ССП.
Набор соответствующих показателей производится в рамках каждой проекции ССП. Число
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: •мгоРЪЯЪ'ИРЛ'ХЖКХ*
показателей в каждой пз проекций должно быть примерно одинаковым и не превышать семи. Предлагается использовать 5—6 показателей для каждой проекции.
Руководствуясь стратегической целью организации, которая заключается в получении большей суммы прибыли, как для всякой коммерческой организации, для проекции «Финансы» авторами были отобраны показатели, наиболее наглядно характеризующие прибыльность деятельности и платежеспособность организации (табл. 1, 2).
Также в рамках каждой проекции необходимо оценить эффективность функционирования организации с помощью динамических соотношений.
Относительно проекции «Финансы» оценивались соотношения:
- между темпами изменения чистой прибыли и прибыли от продаж (Учп > ^пп)'
- между темпами изменения прибыли до налогообложения и авансированного капитала (Тнп> ГАК) (табл. 3).
Таблица 1
Методическая основа расчета показателей проекции «Финансы»
Показатель Формула расчета Аналитическая характеристика
Рентабельность активов, % р _ ПП (НП,ЧП)Ш а АК ' где ПП— прибыль от продаж (стр. 050, ф. № 2); НП— прибыльдо налогообложения (стр. 140, ф. № 2); ЧП— чистая прибыль (стр. 190, ф. № 2); АК — среднегодовая стоимость авансированного капитала (стр. 300,ф.№1) Позволяет определить влияние на прибыльность деятельности доходов и расходов, не связанных с основным видом деятельности; фискальной политики государства
Рентабельность собственного капитала, % р. - = юо, ск где СК — среднегодовая стоимость собственного капитала (стр. 490, ф. № 1) Отражает эффективность использования инвестированных собственниками средств в организацию
Коэффициент абсолютной ликвидности F _ ДС + КФВ ш КО ' гдеДС—суммаденежныхсредств(стр.260, ф.№ 1); КФВ — краткосрочные финансовые вложения (стр. 250, ф. № 1); КО — текущие обязательства (стр. 610, 620, 630, 660, ф. № 1) Показывает, какую часть текущей задолженности организация может погасить немедленно за счетденеж-ных средств и ценных бумаг
Коэффициент покрытия " ТО где ТА — текущие активы организации (стр. 290, ф. № 1); КО — текущие обязательства Характеризует платежные возможности организации как при условии своевременных расчетов дебиторов, так и при продаже других элементов оборотных средств
Таблица 2 Динамика показателей проекции «Финансы» за 2006—2008 гг.
Показатель 2006 2007 Абсолютное отклонение Динамика, % 2008 Абсолютное отклонение Динамика, %
Рентабельность активов по прибыли от продаж, % 27,89 28,88 1,00 103,58 39,55 10,66 136,91
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, % 27,46 29,37 1,91 106,97 40,27 10,89 137,08
Рентабельность активов по чистой прибыли, % 20,67 22,16 1,49 107,23 30,37 8,20 137,02
Рентабельность собственного капитала, % 28,14 29,38 1,24 104,40 42,44 13,06 144,45
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,61 0,13 -0,29 51,58 0,67 0,36 213,59
Коэффициент покрытия 3,19 3,29 0,11 103,30 2,50 -0,79 75,89
Таблица 3
Оценка динамических соотношений проекции «Финансы» за 2007 и 2008 гг.
Соотношение темпов изменения 2007 Выполнение условий 2008 Выполнение условий
Т > Т 1чп 1пп 137,9 > 133,21 Выдерживается 200,08 > 199,92 Выдерживается
Т > Т *НП АК 137,57 > 128,6 Выдерживается 200,17 > 146,03 Выдерживается
Для проекции «Внутренние бизнес-процессы» были отобраны показатели, наиболее ярко отражающие состояние внутренних бизнес-процессов анализируемой организации (табл. 4, 5).
Внутри проекции «Внутренние бизнес-процессы» следует обратить внимание на выполнение условий динамических соотношений между: - темпами изменения производительности труда и технической вооруженности труда (Ттп> Ттв),
- темпами изменения выручки и численности персонала( Твр > Тссч) (табл. 6). Аналитическую платформу проекции «Внешний мир» составили нефинансовые показатели, отражающие отношения исследуемой организации с клиентами и государством, а именно:
- долярынка, %;
- количество клиентов;
- количество рекламаций;
- степень лояльности клиентов, %;
Таблица 4
Методическая основа расчета показателей проекции «Внутренние бизнес-процессы»
Показатель Формула расчета
Производительность труда V пт = , ссч где К— объем выпуска продукции, т (ф. № П-1); ССЧ— среднесписочная численность персонала, чел. (ф. № П-4)
пт = вр , ССЧ где ВР — выручка отреализации (стр. 010,ф.№2)
Фондоотдача производства, руб. ФО= вр , ОПФ где ОПФ— среднегодовая стоимость основныхсредств (стр. 120, ф. № 1)
Прибыль на одного сотрудника, руб.. пч = ЧП , ССЧ ЧП— чистая прибыль (стр. 190,ф.№2)
Техническая вооруженность труда, руб. /чел. т ПО в ч ' где ПО — стоимость производственного оборудования организации (стр. 122, ф. № 1); Ч— численность работников в наибольшую смену
Доля брака, % Дв = ^ 100, где Б — количество брака; К^ — количество заказов
Таблица 5
Динамика показателей проекции «Внутренние бизнес-процессы» за 2006—2008 гг.
Показатель 2006 2007 Абсолютное отклонение Динамика, % 2008 Абсолютное отклонение Динамика, %
Производительность труда: —тыс. руб. /чел. 1 118,39 1 384,88 266,49 123,83 1 842,42 27,32 457,54 2,39 133,04 109,58
— т/чел. 23,25 24,93 1,68 107,23
Фондоотдача, руб. 9,95 9,41 -0,55 94,48 9,41 0 100,03
Прибыль на сотрудника, тыс. руб. 131,19 164,39 33,20 125,30 313,14 148,75 190,49
Техническая вооруженность труда, тыс. руб. /чел. 347,66 510,21 162,55 146,75 591,51 81,30 115,93
Доля брака, % 4,52 3,85 -0,67 85,10 4,26 0,41 110,64
Таблица 6
Оценка динамических соотношений проекции «Внутренние бизнес-процессы» за 2007 и 2008 гг.
Соотношение темпов изменения 2007 Выполнение условий 2008 г. Выполнение условий
Т > Т 1ТП 1 ТВ 123,83 < 146,75 Не выдерживается 133,04 > 115,93 Выдерживается
Т > Т ВР ССЧ 136,28 > 110,06 Выдерживается 139,74 > 105,04 Выдерживается
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго-ръЯ-Ъ.'Н'Р?4'К'ШЪ.Ъ4
49
Таблица 7
Динамика показателей проекции «Внешний мир» за 2006—2008 гг.
Показатель 2006 2007 Абсолютное отклонение Динамика, % 2008 Абсолютное отклонение Динамика, %
Доля рынка, % 4 5 1 125,00 5 0 100
Количество клиентов 70 73 3 104,29 77 4 105,48
Количество рекламаций 30 28 -2 93,33 25 -3 89,29
Степень лояльности клиентов, % 4 4,4 0,4 110,00 5 0,6 113,64
Уровень сопряженности интересов с органами власти, % 72 78 6 108,33 80 2 102,56
Таблица 8
Оценка динамических соотношений проекции «Внешний мир» за 2007 и 2008 гг.
Соотношение темпов изменения 2007 Выполнение условий 2008 Выполнение условий
ТУТ л р 104,29 > 93,33 Выдерживается 105,48 > 89,29 Выдерживается
- уровень сопряженности интересов организации с органами власти, % (табл. 7). Расчет показателей этой проекции производился с использованием данных статистических справочников и экспертных опросов.
В рамках этой проекции оценивалось динамическое соотношение между темпами изменения
Список литературы
лояльности клиентов и количества рекламаций (Тл> Тр) (табл. 8).
Как показывает исследование, подтверждаются многогранные возможности применения форм бухгалтерской финансовой отчетности в области более широкой, чем анализ, а именно — в менеджменте.
1. Фомин В. П., Игошина Н. А. Анализ сбалансированности показателей развития организации в структурном и временном аспектах // Экономический анализ: теория и практика, 2009. № 7.
2. ФридагХ.Р., Шмидт В. Сбалансированная система показателей. М: Финансы и статистика, 2007.
3. Чая В. Т., Адушкин А.Е. Сбалансированная система показателей как инструментарий управления стоимостью торгового предприятия // Аудит и финансовый анализ, 2009. № 4.
