CC BY
42
УДК 336.226.322(477)
Марина В1ктор1вна Стадник
Науково-дослвдний шститут фшансового права, 1ртнь
МОЖЛИВ1СТЬ ЗАСТОСУВАННЯ РЕВЕРСИВНОГО МЕХАН1ЗМУ
СПЛАТИ ПДВ В УКРА1Н1
Скорочення обсяпв податкових на-дходжень в умовах фшансово! нестабшь-ност останшх рок1в i гостро! необхщнос-Ti консолщацп бюджет1в спонукало уряди багатьох краш порушити питання про пщвищення ставок податку на додану вартють (ПДВ). Однак для бшьшосп ев-ропейських держав, де бюджет е дефщи-тним, а податков1 ставки вже i так досить висою (у середньому близько 21,7%) мо-жливост для 1х пщвищення обмежеш. За ощнками Оргашзацп економ1чного ств-роб1тництва та розвитку (ОЕСР), близько 45% потенцшного ПДВ не збираеться [1, с. 10-11]. Найбшьш1 проблеми виникають при здшсненш транскордонно! торпвл1. Постачальники зникають без сплати ПДВ, розробляеться програмне забезпе-чення, що дозволяе приховувати обсяги торпвл1, штенсиф1кащя торпвл1 послу-гами ускладнюе застосування принципу «краши призначення», що веде до по-двшного оподаткування або повного ухилення вщ сплати податку.
Зважаючи на це, експерти ОЕСР пропонують вживати альтернативних заход1в щодо вдосконалення ефективнос-т адмшютрування податку. Одним 1з таких у Свропейському Союз1 (€С) е спос1б утримання ПДВ у джерела випла-ти - «реверсивний мехашзм» сплати ПДВ (Reverse Charge Mechanism within the EU VAT system), який полягае в тому, що ПДВ стягуеться на мющ споживання товару замють мюця виробництва.
Украшсью реалп сьогодення - не виняток. Так, ПДВ у крш'ш визнаний одним 1з найбшьш корумпованих та тш1зо-ваних податюв. Саме це актуал1зуе пос-тшш пошуки вдосконалення чинного
мехашзму справляння ПДВ. Пщтвер-дженням цього е завдання уряду щодо реформування системи адмшютрування ПДВ, визначеш у Програм1 д1яльносп Кабшету Мшютр1в Украши (Коалщшнш угод1) [2, п. 3.11] та Стратеги сталого розвитку «Украша - 2020» [3, п. 8], ств-виконавцями яких е Державна фюкальна служба Украши. Так, одним 1з напрям1в податково1 реформи е посилення бороть-би з1 схемами ухилення вщ сплати подат-юв як юридичними, так i ф1зичними особами, зокрема вдосконалення адмшютру-вання ПДВ.
З урахуванням законодавчих шщ1а-тив, а також того, що реверсивний ПДВ у в1тчизнянш практиц оподаткування не використовуеться, дослщження даного мехашзму е затребуваним, оскшьки основна мета його використання - обме-ження значно! тш1зацп економ1чно'1 д1я-льност та боротьба з незаконним вщш-кодуванням ПДВ.
Комплексному дослщженню особ-ливостей адмшютрування ПДВ присвя-чено чимало теоретичних та емшричних дослщжень сучасних науковщв, зокрема: В. Андрущенка (дослщив заруб1жний досвщ та проблеми адмшютрування ПДВ) [4]; О. Гаркушенко (розкрила сут-шсть зворотного мехашзму нарахування зобов'язань 1з ПДВ, його вщмшшсть вщ прямого мехашзму) [5]; Ю. 1ванова, I. Майбурова, А. К1р1енко (проанал1зува-ли фюкальну ефектившсть ПДВ та осно-вш причини ухилення вщ сплати податку) [6]; С. Кирпи (обгрунтував пропозицп щодо запровадження в Укршш зворотного мехашзму нарахування зобов'язань з ПДВ) [7]; I. Кривоберця, Н. Бодряги (ви-конали пор1вняльний анал1з використан-
© М.В. Стадник, 2015
ня спецрахунюв ПДВ з урахуванням бол-гарського досвiду i мехашзму зворотного нарахування ПДВ, що використовуеться в €С для певного ряду послуг) [8]; А. Скрипника, Т. Паянок (дослщили фо-рмування ПДВ в експортоорiентованiй вiдкритiй економiцi та проаналiзyвали вплив полiтичних ризикiв та ризиюв, притаманних експортоорiентованiй еко-номiцi, на формування ПДВ) [9]; А. Со-коловсько'1, В. Твардiевича (розглянули дискусшш питання реформування ПДВ у крашах GC, зокрема особливостi справ-ляння, доцшьшсть i можливi наслiдки запровадження оберненого ПДВ для окремих видiв економiчноi дiяльностi чи операцш) [10] та iн.
Бiльш широко проблема незаконного вщшкодування ПДВ, ухилення вщ його сплати та використання реверсивного механiзмy нарахування податку розк-рита зарyбiжними науковцями. Серед них варто видiлити таких: V. Durisova (розкрила основш проблеми адмшют-рування ПДВ з акцентом на використан-нi реверсивного механiзмy) [11]; M. La-mensch (проаналiзyвала ефектившсть застосування реверсивного механiзмy сплати ПДВ за умови використанням електронно'1' системи адмшютрування податкiв); [12]; L. Ludviksson (вивчив особливосп реверсивного ПДВ як основного мехашзму боротьби з шахрайськими схемами у GC) [13]; J. Stiglitz (дослщив ефективнiсть ПДВ у крашах, що розви-ваються, та вплив цього податку на не-формальний сектор економiки) [14]; Howell H. Zee (дослщжуе альтернативы варiанти ПДВ та можливi наслщки вiд змiн порядку адмiнiстрyвання ПДВ, зни-ження/пiдвищення ставок та розширен-ня/скорочення кола платникiв податкiв) [15] та ш.
Проаналiзyвавши надбання зарубь жних та украшських наyковцiв, слщ за-значити, що останнi в межах дослщжува-но'1' проблематики використовують по-няття «зворотний (обернений)» мехашзм
нарахування (сплати) ПДВ. Це е виправ-даним, оскiльки reverse вщ лат. reversus -зворотний. Проте в данш статтi використовуеться поняття «реверсивний» меха-нiзм сплати ПДВ. Таке ршення обгрун-товано тим, що за умови використання вказаного мехашзму у втизняних реаль ях в украшському законодавствi поняття повинно мати щентичне обрамлення як у европейському, що вщповщатиме еврош-теграцшним процесам, якi на сьогоднi значною мiрою впливають не лише на нормотворчу дiяльнiсть в Укрш'ш, але i на всi сфери життя в цiломy.
Метою статтi е аналiз стану окремих секторiв економiки Украши, у яких можливе використання реверсивного ме-хашзму сплати ПДВ за необхiдностi при-йняття такого полiтичного рiшення.
Вщповщно до ст. 199 та 199а Дире-ктиви 2006/112/GC краши-члени можуть за власним вибором застосовувати ревер-сивний ПДВ до таких операцш [16]:
без обмеження у термш - до поста-чання: бyдiвельних роб^; робочо'1' сили; нерухомого майна; вживаних матерiалiв, металобрухту; заставних товарiв; товарiв пiсля переуступки права;
до 31.12.2018 р. iз мiнiмальним тер-мiном у 2 роки - до постачання: мобшь-них телефошв; iнтегральних схем; ^ро-вих приставок, планшетсв, ноyтбyкiв; газу та електроенергл, а також серти-фiкатiв на них; послуг електрозв'язку; зернових та техшчних культур; сирови-ни, натвфабрикатсв iз металiв, товарiв «секонд-хенд», роб^ мистецтва; надання грошово'1' допомоги на зменшення вики-дiв парникових газiв; iншi трансферти.
На сьогоднiшнiй день операщями, до оподаткування яких бшьшють краш-членiв GC на власний вибiр використовують реверсивний ПДВ, е таю [17, c. 8-11]:
постачання бyдiвельних робiт, включаючи послуги з ремонту, приби-рання, техшчного обслуговування, пере-будови та знесення (17 краш);
постачання вживаних матерiалiв, брухту, промислових i непромислових вiдходiв (23 кра'ни);
надання грошово'' допомоги на зме-ншення викидiв парникових газiв (21 краша).
Щодо всiх iнших операцiй, то да-ний механiзм застосовуе менше полови-ни дослiджуваних кра'н.
Гранична межа щодо вартост това-рiв i послуг, яка в подальшому врахову-еться при розрахунку суми реверсивного ПДВ, як правило, у кра'нах СС не вста-новлюеться, а рiвень складностi дано'' системи оподаткування у переважнш бiльшостi кра'н оцiнюеться як низький, що вказуе на простоту, ефектившсть та прозорють 11 функцiонування. Також не менш важливим е той факт, що реверсив-ний ПДВ е обов'язковим (за винятком Мальти) для використання у крашах-членах СС. Разом з тим реверсивний ме-хашзм сплати ПДВ мае ряд недолшв, зокрема: ускладнюеться податковий об-лiк, зростають витрати на дотримання податкового законодавства, виникають проблеми з класифшашею видiв економь чно'1 дiяльностi, створюються перешкоди для вiльного перемiщення товарiв та послуг тощо [18, с. 8; 31].
Однак певний мiжнародний досвщ запровадження реверсивного мехашзму дав iмпульс iнiцiативам щодо подальшо-го витiснення чинного механiзму ПДВ в Укрш'ш.
Одним iз перших, хто порушив питания можливосп використання реверсивного мехашзму сплати ПДВ у втизня-них реалiях, був екс-мiнiстр економiки С. Терьохш, який запропонував перейняти досвiд Великобританп та кра'н Прибалтики, де реверсивний ПДВ використову-еться до окремих секторiв нашонально! економiки.
У зв'язку з цим слiд бшьш детально розглянути особливостi застосування реверсивного ПДВ у Латвп. Так, iз вне-сенням змiн до Закону «Про податок на
додану вартють» у Латвп з 01.01.2012 р. введено реверсивний мехашзм сплати ПДВ до таких операцш [19, ст. 141-143]: постачання металобрухту; надання послуг з будiвництва; постачання лiсоматерiалiв. Незважаючи на те що в перелшу, зазначеному в Директивi 2006/112/СС немае постачання лiсоматерiалiв, уряд кра'ни скористався правом отримання у Сврокомюп дозволу на використання реверсивного мехашзму в окремих галу-зях економши, якi характеризуються ви-сокою часткою тiньового сектору.
Реверсивний порядок сплати ПДВ застосовуеться тшьки в тому випадку, коли обидвi сторони е зареестрованими у фюкальних органах як платники даного податку. Законодавством Латвп передба-чено, що реверсивний порядок оподатку-вання застосовуеться також до послуг, що надаються державним установам та закладам самоврядування вщповщно до процедури закушвель. Для того щоб установа - одержувач послуги могла сплатити податок з отриманих послуг, у Закош передбачено особливий порядок реестрацп цих установ у реес^ оподат-ковуваних осiб [19, ч. 13 i ст. 14].
Сплата податку, вщповщно до Закону, мае вщбуватися у певнш послщов-ностi. Так, пiсля виконання роб^ викона-вець послуги повинен виписати одержу-вачу послуги податкову накладну, в якш вказано вартють послуги без податку. Реквiзити «застосовувана ставка ПДВ» i «розрахована сума ПДВ» вказувати не потрiбно. Але в накладнш потрiбно зро-бити посилання на ст. 13.6 Закону про те, що в угодi застосовуеться особливий порядок оподаткування. Одержувач послуги повинен сплатити виконавцевi послуги зазначену в податковш накладнш вар-тють послуги без податку. ПДВ за отри-маш послуги сплачуеться до державного бюджету (зазначаеться у декларацп з ПДВ) в той званий (податковий) перюд, у якому були отримаш послуги i подат-
шва накладна aбo пеpеpaхoвaнo aвaнcoвy плaтy за пocлyги.
На cьoгoднi Латвш^ка федеpaцiя пiдпpиeмcтв xapчoвoï пpoмиcлoвocтi пo-чала пеpегoвopи з Miнicтеpcтвoм фшан-ciв ^аши пpo введення pевеpcивнoгo ПДB для пocтaчaння зеpнoвих i техшч-них кyльтyp, щo зменшить чacткy ri^o-вoï екoнoмiки та збшьшить нaдхoдження дo бюджетy ^аши [20].
Пpoпoзицiï С. Теpьoхiнa щoдo мoж-ливoгo pефopмyвaння ПДB бyлo пiдтpи-мaнo i екcпеpтoм з екoнoмiчних питань B. Рябoшликoм, який пpoпoнyвaв зaпpo-вадити так званий мехашзм ^„UB oднoc-тopoнньoï ди», ocнoвнi пpинципи якoгo пoлягaють y тaкoмy [21, c. 8]:
ПДР нapaхoвyeтьcя i cтягyeтьcя в пoвнoмy oбcязi тiльки пpи пocтaвкaх вщ ocí6, зapеecтpoвaних як платники ПДД, ocoбaм, якi не зapеecтpoвaнi як платники ПДЭ. Зapеecтpoвaнi платники ПДО - це пiдпpиeмcтвa, a oco6^ щo не зapеecтpo-вaнi як платники ПДД - це нателення та дpiбнi фipми;
для вах oпеpaцiй мiж зapеecтpoвa-ними платниками ПДД цей пoдaтoк не нapaхoвyeтьcя, не cплaчyeтьcя i не oблi-кoвyeтьcя.
Отже, на вiдмiнy вщ pевеpcивнoгo, ПДB oднocтopoнньoï д^' не пеpедбaчae нapaхyвaння зoбoв'язaнь пoкyпцем вщ iменi пocтaчaльникa та кpедитy caмим пoкyпцем.
Kpiм cпpoщення звiтнocтi, гoлoв-нoю пеpевaгoю зaпpoпoнoвaнoгo механь зму B. Рябoшлик вбaчae забезпечення безпеpеpвних щoденних нaдхoджень ПДB зaмicть чинних щoмicячних. Це дo-cягaeтьcя завдяки тому, щo пoдaткoве зoбoв'язaння буде oднoзнaчнo визначати-cя вiднocнo кoжнoï o^pa^i (aбo вoнo e, aбo немae), а не за pезyльтaтaми за repi-oд. Це, зoкpемa, e дoдaткoвим фaктopoм пpoти злoвживaнь, ocкiльки звyжyeтьcя пеpioд 4acy мiж oпеpaцieю i cплaтoю за не1 дo бюджету. Саме цей iнтеpвaл e вpa-зливим для тiньoвих cхем, кoли зникae
фipмa, aбo вчиняютьcя iншi пpoтипpaвнi
дп.
Якщo пopiвняти зaпpoпoнoвaнi ви-ще мехашзми нapaхyвaння i cплaти ПДB, то pевеpcивний мехaнiзм пеpебyвae нiби у пpoмiжнoмy, незaвеpшенoмy cтaнi вщ-нocнo ПДB oднocтopoнньoï З oднoгo бoкy, pевеpcивним мехaнiзмoм жашву-eтьcя фiнaнcoве пoдpiбнення ПДB вздoвж екoнoмiчнoгo ланцюга, з iншoгo -збеpiгaeтьcя oблiк i звiтyвaння внеcкy кoжнoï з фipм у cплaчений ДДР, незва-жаючи на те, був цей внешк явним, чи неявним; aбo чи пoвиннa фipмa в дiйcнo-cтi пеpеpaхoвyвaти якicь шшти, чи нi.
Але ПДB oднocтopoнньoï дiï мae кpiм cyттeвих пеpевaг i cеpйoзнi недoлi-ки. Пеpш за вcе, cтocoвнo визначення кaтегopiй. Так, у мехaнiзмi ПДB oднoc-тopoнньoï дй викopиcтoвyютьcя oднoзнa-чш юpидичнi кaтегopiï «зapеecтpoвaний платник Ц^р» i «ocoбa, яка не e зapеecт-poвaним плaтникoм ПДB» Пpичoмy згi-днo з пpинципaми викopиcтaння цьoгo мехaнiзмy якpaз так зваш платники ПДB у бiльшocтi випадюв не cплaчyвaтимyть цей пoдaтoк, а йoгo платитимуть ocoби, якi не e зapеecтpoвaними платниками ПДB. Kpiм тoгo, вpaхoвyючи cхoжicть ПДB oднocтopoнньoï дiï з пoдaткoм на cпoживaння, неoбхiднo вiдзнaчити, щo кpaïни з «^ла^чним» пoдaткoм на cпo-живання мають пpoблемy у визнaченнi кiнцевoï мети кyпiвлi (на ocoбиcте oto-живання чи нi).
Haпpиклaд, якщo ПДB cтягyeтьcя тiльки пpи пpoдaжaх вiд плaтникiв ПДБ неплатникам, то виникне бажання дoбpo-вiльнo зapеecтpyвaтиcя плaтникoм ПДB. Це пpизведе дo збiльшення кiлькocтi пла-тникiв дaнoгo пoдaткy, пpoте буде cклaд-нo тoчнo визначити, як caме вoни викo-pиcтoвyвaтимyть пpидбaний без отлати ПДB тoвap. Але безcyмнiвнo, щo значна чacтинa тaкoгo тoвapy викopиcтoвyвaти-метьcя caме на ocoбиcте cпoживaння пpaцiвникiв пiдпpиeмcтв, ïx близьких та ш. У cвoю чеpгy, це мoже cпpичинити
зростання обсяпв нелегально'' дiяльностi [7, с. 149-150].
З урахуванням вищезазначеного, а також рiвня тiнiзацГi украшсько! еконо-мiки доцiльно визначити окремi сектори економiки, у яких можливе використання реверсивного мехашзму сплати ПДВ.
У 2014 р., за даними Мшютерства економiчного розвитку i торгiвлi Украь ни, тiньова економiка кра'ни сягнула безпрецедентно високого рiвня - 42% вщ обсягу офiцiйного ВВП (порiвняно з
2013 р. показник збшьшився на 7%). Це найвищий показник з 2007 р. Причиною цього в Мшютерста назвали вiйну, фь нансову дестабiлiзацiю (дефiцит платсж-ного балансу, цiновi та курсовi шоки, зростання збитковостi виробництв), зростання пашчних настроив економiчних агентiв та посилення адмшютративного тиску.
За ощнками Мiнiстерства за методом збитковосп пiдприемств, у 2014 р. частка тшьового сектору в торгiвлi та переробнш промисловостi зросла на 12%, операщях iз нерухомим майном - на 10, добувнш промисловостi - на 6, транспор-тi - на 4, у будiвництвi - на 2%. Водночас у сшьському господарсга рiвень "пшзацп зменшився на 3%, у фшансовш та стра-ховiй дiяльностi - на 2% [22].
Щодо вiдшкодування ПДВ, то за результатами даних, наданих Державною казначейською службою Украши, у
2014 р. сума вщшкодованого ПДВ стано-вила близько 52 млрд грн - 34% вщ суми
сплаченого ПДВ [23]. А розмiри незаконного вщшкодування ПДВ у 2014 р. сягнули приблизно 20 млрд грн - бшьше 38% вщ загально'' суми вiдшкодованого ПДВ [24].
Таким чином, за необхщносп при-йняття полiтичного рiшення щодо засто-сування реверсивного механiзму сплати ПДВ в Укрш'ш першочерговими секторами економши, у яких можливе використання даного мехашзму, можуть бути:
постачання електроприладiв (у тому чист телефошв, ноутбукiв, планшетiв, комп'ютерiв);
постачання металобрухту; постачання сшьськогосподарсько! продукци (можливо, не лише зернових та технiчних культур);
надання будiвельних послуг. Вибiр кожного iз секторiв економi-ки аргументовано статистичними дани-ми, що вказують на рiвень тiньового сектору в данш галузi та його прибутковють.
Так, за даними асошацп «Украiнськi iмпортери побутово'' електрошки», рiч-ний дохiд на ринку торгiвлi електропри-ладами у 2015 р. плануеться на рiвнi 41,8 млрд грн. При цьому в зош ризику з мож-ливютю ухилення вiд сплати податкiв пе-ребувае близько 24,7 млрд грн доходу, що становить близько 59% продажу (через 1нтернет та на шших ринках). Це поясню-еться тим, що використання реестраторiв розрахункових операцш (РРО) для цього обсягу продаж1в не передбачено податко-вим законодавством Украши (рис. 1).
Рис. 1. Прогноз обсягiв продажiв на ринку електроприладiв у 2015 р. у розрiзi каналiв продажу [25, с. 2]
Динамка доходу вщ продажу елек-троприладiв (табл. 1) свiдчить про те, що даний ринок мае досить позитивну тен-денцiю до зростання, незважаючи на про-гнозоване зменшення доходу у 2015 р.,
яке може бути викликане попршенням економiчноi ситуацп в крш'ш, а отже, i зниженням рiвня життя населення, яке е основним споживачем даних товарiв.
Таблиця 1
Основн1 показникирозвитку ринку електроприлад1ву 2012-2015рр., млн грн [25, а 4]
Рк Он-лайн 1нший ринок + он-лайн Мережа Загальний дохщ
дохщ кшьюсть спд дохщ кшькють СПД дохщ
2012 4 620,8 1 540 21 831,3 7 277 16 044,0 37 875,4
2013 6 111,3 2 037 26 854,7 8 951 17 111,7 43 966,4
2014 9 384,5 3 128 26 281,2 8 760 18 195,3 44 476,5
2015 8 762,9 438 24 619,8 1 230 17 108,6 41 725,4
Що стосуеться ринку металобрухту, то це однин iз найбшьш тшьових i ко-румпованих секторiв економiки в Украь нi. Так, за ощнкою учасникiв ринку, не
менше 70% низово'1' заготiвлi металобрухту в державi здiйснюеться у неформальному секторi економiки (рис. 2).
Рис. 2. Ргчний оборот на ринку металобрухту у 2014 р. [26]
Якщо проаналiзувати св^овий ринок металобрухту, то Украша не е на ньому вагомим гравцем з 0,2% у струк-турi свiтового експорту й iмпорту металобрухту. Встановленi експортнi обме-ження в Укршш вiдiграли одну з ключо-вих позицiй стосовно переорiентацii вiт-чизняного ринку металобрухту з експор-тних поставок на внутршне споживання (табл. 2).
Обсяг експорту металобрухту у 2013 р. порiвняно з 2008 р. знизився майже на 90%. Проте економiчний i поль
тичний стан в Укршш у 2014-2015 рр. вносить сво'1' корективи на ринку металобрухту. Так, у 2014 р. Украша експорту-вала 921,9 тис. т металобрухту, що майже у 4 рази бшьше, шж у 2013 р. Тшьки за ачень-лютий 2015 р. було експортовано 137,5 тис. т. Причинами цього може бути значна девальващя гривш та обмеження попиту на металобрухт пщприемствами, розташованими в зош проведення АТО.
У 2014 р. показник заготiвлi металобрухту склав приблизно 4,5 млн т. Прогноз на 2015 р. коливаеться вщ 4,5
Таблиця 2
Динамика експорту металобрухту в розрiзi окремих крат, тис. т [27]_
Кра'на 2004 2008 2013 Змша 2013/2004, %
Украша 2 451 636 255 -89,6
Канада 2 965 4 080 4 528 52,7
США 11 899 21 710 18 495 55,4
СС 38 603 12 880 51 126 32,4
Роая 12 836 5 130 4 542 -64,6
Св^ 94 281 101 309 100 495 6,6
до 5,5 млн т (баланс, затверджений Мастерством економiчного розвитку i торгь влi Украши, розрахований на основi 5,5 млн т). Фактичш данi заготiвлi за першi 5 мiсяцiв 2015 р. - 1,858 млн т (аналопч-ний перюд 2014 р. - 1,9 млн т) - тдтвер-джують прогноз на рiвнi, не вищому за минулий рш [18, с. 37].
Вiдповiдно до п. 23 тдрозд. 2 роз-дiлу ХХ ПКУ, до 01.01.2017 р. продов-жено режим звшьнення вiд оподаткуван-
В умовах дефщиту фiнансових ре-сурсiв такi суми звшьнення е ввдчутними для державного бюджету. Проте повер-нення до практики обкладання ПДВ опе-рацш щодо постачання вiдходiв може загострити ситуащю з вiдшкодуванням ПДВ, особливо в умовах шститущйно! слабкостi фюкально! служби. Хоча практика оподаткування в европейських краь нах не звшьняе такi операци вiд оподаткування, а застосовуе мехашзм реверсив-но' сплати податку.
Подiбна ситуацiя iснуе i в сшьсько-господарському секторi реально'' еконо-
ня ПДВ операцiй з постачання, у тому чист операцiй з iмпорту вiдходiв та бру-хту чорних i кольорових металiв [28]. Згiдно з оперативними даними Державно'' фюкально! служби Укра'ни, сума пшьг з ПДВ, отримана тдприемствами при операцiях iз постачанням вiдходiв, оцiнюеться в середньому близько 1,9 млрд грн щорiчно - це без урахуван-ня пiльг при iмпортi таких вiдходiв (табл. 3).
мiки, де мехашзми тшзацп було започа-тковано ще за радянсько'' доби. Аналiзу-ючи данi Державного казначейства, зок-рема iнформацiю щодо здiйсненого бюджетного вщшкодування ПДВ органами Державно'' казначейсько'' служби за по-данням Державно'' фюкально! служби Ук-ра'ни, лiдерами за обсягами повернутого ПДВ майже в бшьшосп випадкiв щомь сячно е саме сiльськогосподарськi виро-бники [23]. Однак на сьогодш капiталiза-цiя укра'нських аграрних публiчних ком-панiй досягла критично низького рiвня, i багато хто вщкрито говорить про проб-
Таблиця 3
Суми отриманих тльг iз ПДВ при операщях щодо постачання вiдходiв [29]
Показник 2011 2012 2013 За III квартал 2014
Сума пшьг iз ПДВ при здшс-ненш операцш щодо постачання вiдходiв та брухту чорних i кольорових металiв, тис грн 2 383 845,7 1 837 001,9 1 863 529,1 1 068 953,5
Кшьюсть пшьговиюв 5 746 5 740 5 709 4 116
леми. ^над 70% шш^в, щo викopиcтo-вyютьcя ciльгocпвиpoбникaми, - банивши пoзики, викoнyвaти зoбoв'язaння за якими чеpез девaльвaцiю cтae дедaлi жладшше. Щopiчнa пoтpебa aгpoпpoми-cлoвoгo шмплешу в oбiгoвиx кoштax
oцiнюeтьcя пpиблизнo в 10 млpд гpн, а пoтpебa гaлyзi в кpедитax - майже 250 млpд гpн. У табл. 4 нaведенo ocнoвнi пo-казники дiяльнocтi ciльcькoгo гocпoдapc-тва У^аши у 2014 p.
Основы nокaзнuкu дiяльносmi сшьського госnодapсmвaу 2014p. [30]
Тaблuця 4
Галузь c/г Пoкaзник Темп зpocтaння пopiв-нянo з 2013 p.
Рослuннuцmво - piчнuй обоpоm, mm. m
Зеpнoвi та зеpнoбoбoвi кyльтypи 63 859,3 102,5
Цyкpoвi бypяки 15 734,1 145,8
Haciння coняшникy 10 133,8 92,6
Kapтoпля 23 693,4 108,4
Овoчi вiдкpитoгo гpyнтy 9 637,5 102,6
Твapuннuцmво (nоголiв'я), mua голiв
Bеликa poгaтa xyдoбa 4 534,0 97,6
Свиш 7 922,2 104,6
Biвцi та кoзи 1 735,2 99,8
Птиця 213,3 92,6
Основш види npодукци - юль^^ь
M^co, rac. т 2 359,6 98,8
Moлoкo, rac. т 11 132,8 96,9
Яйця, млн шт 19 587,3 99,9
Boвнa, т 2 602,0 73,9
Зважаючи на пpoблеми у c^^^-му гocпoдapcтвi У^аши (icнyвaння яких пiдтвеpджyeтьcя даними табл. 4) щoдo зниження темтв зpocтaння у 2014 p. пo-piвнянo з 2013 p., Рoбoчa гpyпa, яка дiялa за iнiцiaтивoю Miнicтеpcтвa aгpapнoï пo-лггики та пpoдoвoльcтвa У^аши, з метою poзpoбки пpocтoï, paцioнaльнoï та cпpaведливoï cиcтеми oпoдaткyвaння ciльcькoгocпoдapcькиx виpoбникiв у œ-pединi 2015 p. пpедcтaвилa pяд вapiaнтiв пoлiтики pефopмyвaння, oдним з яких cтaлo зaпpoвaдження pевеpcивнoгo меха-нiзмy cплaти П,^. Оcoбливicть йoгo за-cтocyвaння пoлягae в тoмy, щo пpи заку-пiвлi ciльгocппpoдyкцiï пoкyпець не cплaчye ПДB у цiнi та^ пpoдyкцiï, а нaтoмicть caмocтiйнo нapaxoвye пoдaткo-ве зoбoв'язaння вiд iменi пocтaчaльникa
пpoдyкцiï та вiдoбpaжae пoдaткoвий ^е-дит вiд cвoгo iменi.
Учаотиками ланцюжка пpи цьoмy виcтyпaють: ciльгocпвиpoбник, тpейдеp та пеpеpoбник, який пocтaчae xлiб кшце-вoмy cпoживaчy. Однак у дaнoмy випад-ку пеpедбaчaeтьcя i cитyaцiя, кoли това-pи/пocлyги пocтaчaютьcя з ПДB. Тoдi cyмa ПДB не cплaчyeтьcя пocтaчaльникy, а cплaчyeтьcя на cпецiaльний paxyнoк ciльгocппiдпpиeмcтвa. За pезyльтaтaми звiтнoгo (пoдaткoвoгo) пеpioдy альгоот-виpoбник мoже викopиcтaти дану cyмy ПДB для влacниx пoтpеб [31, c. 13; 17].
За oцiнкaми Miнicтеpcтвa екoнoмi-чнoгo poзвиткy i тopгiвлi Укpaïни, piвень тшзацп бyдiвельнo-мoнтaжнoгo кoмпле-кcy в cеpедньoмy cягae 20%. Однак даний ^^op екoнoмiки за ocтaннi poки пoчaв
втрачати сво'1' позицп. Пiдтвердженням вельних роб^ за видами будiвельноi про-цього е динамка обсягу виконаних будь дукцп у 2010-2014 рр. (табл. 5).
Таблиця 5
Динамша обсягу виконаних буд1вельнихробт за видами буд1вельног продукци у 2010-2014рр., млн грн [30]_
Рк Будiвництво, всього Будiвлi У тому чи^ 1нженерш споруди
житловi нежитловi
2010 42 918,1 19 659,1 6 876,5 12 782,6 23 259,0
2011 61 671,7 26 745,4 8 137,1 18 608,3 34 926,3
2012 62 937,2 28 104,8 8 523,0 19 581,8 34 832,4
2013 58 586,2 28 257,3 9 953,1 18 304,2 30 328,9
2014 51 108,7 24 856,5 11 292,4 13 564,1 26 252,2
Обсяг виконаних у травш 2015 р. будiвельних роб^ склав 3 832 млн грн. Усього обсяг виконаних будiвельних роб^ за перюд з ачня по травень включ-но перевищив 15,7 млрд грн. 1з них обсяг роб^ у сферi будування житлових будь вель склав понад 8,4 млрд грн, а у нежит-ловш сферi - 4,7 млрд грн. Слщ зауважи-ти, що iнформацiя не мiстить даних iз тимчасово окуповано'1 територп Автономно!' Республки Крим i м. Севастополя, а також частини Донецько1 та Лу-гансько"1 областей. Проте з урахуванням складно1 ситуацп, яка iснуе на сьогоднi в кршш, цi показники е досить позитивни-ми.
Висновки. За останш роки в бшь-шостi краш свiту система непрямого оподаткування, зокрема ПДВ, зазнавала змiн. Так, дослщження, проведене мiжна-родною консалтинговою компашею Ernst & Young, свiдчить, що бшьш нiж 50% iз дослщжуваних 96 краш вносять змiни в нащональне податкове законодавство в частиш ПДВ, принаймнi, раз на рк, а бiльш нiж 20 краш - щонайменше двiчi [32, а 10].
Така тенденцiя свiдчить про потребу в пошуку альтернативних пiдходiв до адмiнiстрування даного податку. У зв'яз-ку з цим затребуваним е дослщження особливостей реверсивного мехашзму сплати ПДВ у кранах СС, який запро-
ваджено з метою боротьби з ухиленням та незаконним вщшкодуванням ПДВ. Разом з тим слщ наголосити, що повно"1 лiквiдацii шахрайських схем за умови використання даного мехашзму не вщбу-деться, оскшьки недолiки реверсивного ПДВ можуть паралельно призвести до виникнення нових схем ухилення. Однак кнорувати можливють використання даного пiдходу недоцшьно.
Виходячи з вищезазначеного, а та-кож результатiв секторального аналiзу ркня тiнiзацii економiки Укра1ни, запро-поновано дослщжуваний реверсивний механiзм сплати ПДВ модифкувати, адаптувавши його до втизняних реалiй, та використати у таких секторах еконо-мiки, як постачання електроприладiв, ме-талобрухту, сiльськогосподарськоi про-дукцп та надання будiвельних послуг.
Однак даний перелк секторiв еко-номки не е вичерпним. Тому перспек-тивнi напрями наукових i практичних пошукiв вирiшення дано"1 проблематики полягають у:
дослiдженнi можливостей адаптацii реверсивного мехашзму до втизняних реалiй;
проведенш бiльш грунтовного ана-лiзу економiчного стану кожного iз за-значених у Директивi 2006/112/СС сектору економки Укра1ни.
Подальшi дослщження в даному напрямi не лише пщвищать piBeHb дос-TOBipHOcri шформацп, але i пiдтвердять eKOHOMi4Hy ефективнiсть внесення змш до чинного податкового законодавства Украши.
Л1тература
1. Consumption Tax Trends 2014. VAT/GST and excise rates, trends and policy issues. http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/consump-tion-tax-trends-2014_ctt-2014-en#page 1.
2. Коалiцiйна угода VIII скликання Верховно!' Ради Украши. - К., 2014. - 73 с.
3. Про Стратепю сталого розвитку «Укра'на - 2020»: Указ Президента Украши : вщ 12.01.2015 р. № 5/2015 [Елект-ронний ресурс]. - Режим доступу: http ://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/ 5/2015.
4. Андрущенко В.Л. Адмшютру-вання податкiв i платеж1в: предмет i метод дослщження / В.Л. Андрущенко // Збiрник наукових праць Академп ДПС Украiни. - 2002. - № 4. - С. 76-78.
5. Гаркушенко О.М. Перспективи застосування в Укрш'ш зворотного меха-нiзмy нарахування зобов'язань з податку на додану вартють / О.М. Гаркушенко // Фшанси Украши. - 2015. - № 5. - С. 8191.
6. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения : монография / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 383 с.
7. Кирпа С.В. Роль податку на до-дану варт1сть у боротьбi з тшьовою еко-номiкою / С.В. Кирпа // Збiрник наукових праць Нащонального yнiверситетy державно'!' податково!' служби Украши. -2011. - № 2. - С. 144-152.
8. Кривоберець Б.1. Удосконалення системи адмшютрування ПДВ / Б.1. Кривоберець, Н.В. Бодряга // Наyковi працi Донецького нацiонального техшчного
yнiверситетy. Серiя: економiчна. - 2008. - Bип. 33. - С. 190-198.
9. Скрипник А^. Фюкальна ефек-тивнiсть та можливi шляхи реформу-вання ПДB в Укршш / А.B. Скрипник, Т.М. Паянок // Економша Украши. -2008. - № 4. - С. 29-42.
10. Соколовська А.М. Дискусшш питання реформування ПДО / А.М. Соколовська, B.O. Твардieвич // Фшанси Украши. - 2011. - № 8. - С. 35-50.
11. Durisová V. (2013), «Reverse Charge as a Mandatory or Optional Tool to Fight Tax Evasion». Recent Researches in Applied Economics and Management. Vol. I. - Pp. 235-239.
12. Lamensch M. (2012). «Are „reverse charging' and the „one-stop-scheme' efficient ways to collect VAT on digital supplies?». World Journal of VAT/GST Law. Vol. 1, pp. 1-20.
13. Lùôviksson L. (2012), "VAT Frauds in the European Union: The Reverse Charge Mechanism, Joint and Several Liability and the "Knowledge Test". Master thesis in European and International Tax Law, 46 p.
14. Stiglitz J. (2010), "Development-Oriented Tax Policy". Taxation in Developing Countries: Six Case Studies and Policy Implications. New York: Columbia University Press, 320 p.
15. Howell H. Zee (2002), «Tax Policy Handboo». International Monetary Fund, 183 р.
16. Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax : of 28/11/2006. http://eur-lex.europa.eu/LexUri Serv/LexUriServ.do?uri=0J:L:2006:347:00 01:0118:en:PDF [accessed 10 November 2015].
17. Assessment of the application and impact of the optional 'Reverse Charge Mechanism' within the EU VAT system / European Commission, European Union, 2014. - 183 p.
- Етнам^ npoмucлoвocmi ^^ Economy of Industry -
18. Серебрянський Д.М. Аналiз реверсивного мехашзму сплати ПДВ: нау-ково-анал^ична доповiдь / Д.М. Серебрянський, О.В. Соколовська, М.В. Стад-ник. - 1рпшь: НД1 фiнансового права, 2015. - 56 с.
19. Про податок на додану вар-тють: Закон Латвшсько! Республiки: вщ 14.12.2012 р. [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://www.baltikon.lv/ uploaded_files/z_nds-2013ru.pdf [дата звер-нення 10 листопада 2015].
20. Латвия: для покупателей зерна хотят ввести реверсивный НДС [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http ://ukrprod.dp.ua/2014/07/01/latviya-dlya-pokupatelej -zerna-xotyat-vvesti-reversivnyj -nds.html [дата обращения 10 ноября 2015].
21. Рябошлик В. ПДВ односторон-ньо'1 дп / В. Рябошлик // Урядовий кур'ер. -2006. - № 118. - С. 8.
22. Прше, шж в Африщ: уряд про безпрецедентне зростання тшьово'1 еко-номiки в Укрш'ш [Електронний ресурс] / Finbalance. - Режим доступу: http://fin-balance.com.ua/news/Hirshe-nizh-v-Afritsi -uryad-pro-bezpretsedentne-zrostannya-tino-vo-ekonomiki-v-Ukrani.
23. Офiцiйний сайт Державного казначейства Украши / Вщшкодування ПДВ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/ doccatalog/list?currDir=218009.
24. Вiдшкодування ПДВ: прикри-ваючи «корупцшну лавку», уряд створив новi проблеми [Електронний ресурс]. -
Режим доступу: http://europe.newsru.ua/ article/18232879 [дата звернення 10 листопада 2015].
25. Будущее рынка наличного обращения в Украине: прозрачность, равенство, ответственность: материалы форума / Ассоциация украинских импортеров бытовой техники. - К., 2015. - 5 с.
26. Вломити i сплавити: 8 найбшь-ших гравщв на ринку металобрухту [Електронний ресурс] / Forbes. - Режим доступу: http://forbes.ua/ua/business/13972 49-vlomiti-i-splaviti-8-najbilshih-gravciv-na-rinku-metalobruhtu.
27. World Steel Association (2014) "World steel in figures 2014". 30 p.
28. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
29. Офшшний сайт Державно'1 фю-кально'1 служби Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs. gov.ua/.
30. Офшшний сайт Державно'1 служби статистики Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukr-stat.gov.ua/ [дата звернення 10 листопада 2015].
31. Базовi матерiали Робочо'1 групи № 6.1 «Оподаткування с/г виробниюв» / Мшютерство аграрно'1 пол^ики та про-довольства Украши. - К., 2015. - 20 с.
32. Indirect tax in 2014. A review of global indirect tax developments and issues. Ernst & Young, 97 р.
Надшшла до редакцИ' 17.11.2015 р.
