Вопросы аудиторского подтверждения непрерывности деятельности организаций в современных условиях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

3. Критерии различия предпродажной подготовки товара от производственного процесса [Электронный ресурс] // Издательский Дом Советник бухгалтера: сайт. - 2008. - Режим доступа: http://sovbuh.ru/zhurnaly/sovetnik_ buhgdtera/vypusk_2_38_fevrd_2008/kriterii_razИcЫya_predprodazhnoj_podgo-tovki_tovara_ot_proizvodstvennogo_processa/.

ВОПРОСЫ АУДИТОРСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

© Наумова Е.А.*, Тен К.Ю.*

Санкт-Петербургский государственный морской технический университет,

г. Санкт-Петербург

Рассматривается основной принцип составления отчетности - допущение непрерывности деятельности организации. Разъясняется порядок отражения в аудиторском заключении мнения аудиторской организации (индивидуального аудитора) о соблюдении этого принципа. Анализируется достоверность формирования аудиторского мнения о непрерывности деятельности организаций в современных условиях.

Ключевые слова бухгалтерская (финансовая) отчетность, допущение непрерывности деятельности, формы аудиторских заключений.

Основной вопрос, интересующий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключается в уверенности, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и влияние негативных факторов со стороны внешней среды или недобросовестные действия лиц, непосредственно связанных с организацией, не приведут организацию к состоянию неплатежеспособности.

В этой связи, перед аудиторами встают задачи не только в подтверждении достоверности рассматриваемой отчетности, но и придании уверенности пользователям в том, что данная организация будет продолжать свою деятельность непрерывно в обозримом будущем и не имеет намерения или потребности в ее прекращении. Актуальность поставленной задачи особенно возрастает в условиях нестабильной экономической ситуации в стране.

Обязательность осуществления необходимых аудиторских процедур для подтверждения допущения непрерывности деятельности организации, в условиях которого она формирует бухгалтерскую отчетность, предусмотрена аудиторскими стандартами [1].

* Профессор кафедры Бухгалтерского учета и аудита, кандидат экономических наук, доцент.

* Студент.

Допущение непрерывности деятельности (далее - ДНД) - основной принцип подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предполагающий, что организация будет продолжать свою деятельность как минимум 12 месяцев, способна погашать свои обязательства и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой кредиторов.

Выделяют следующие группы признаков, на основании которых у аудитора может возникнуть сомнение в применимости организацией ДНД [1, п. 6]:

- финансовые - невыполнение установленных требований в отношении чистых активов, существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений, неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

- производственные - увольнение основного управленческого персонала без должной его замены, проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства, потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика, признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

- прочие - несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица и др.

Собрав аудиторские доказательства, достаточные, чтобы на их основании сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом положении экономического субъекта и применимости к нему ДНД, аудитор раскрывает свое мнение в аудиторском заключении.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности [2, п. 15].

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения [3, п. 1]. В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную специальную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Она размещается непосредственно перед мнением аудитора.

В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения» [3, п. 26].

В табл. 1 приведены формы аудиторских заключений и порядок раскрытия в них информации о непрерывности деятельности организаций, предусмотренные аудиторскими стандартами.

Таблица 1

Формы аудиторских заключений и раскрытие информации о непрерывности деятельности аудируемого лица

Формы аудиторских заключений Основания для выражения мнения аудитора Раскрытие информации о ДНД в аудиторском заключении

Немодифици-рованное заключение В бухгалтерской (финансовой) отчетности полно и достоверно раскрыта информация, отражающая финансовое положение аудируемого лица; у аудитора отсутствуют сомнения в отношении способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно Аудитор не указывает пояснений, разъясняющих основания выдачи положительного заключения

Мнение с оговоркой У аудитора есть сомнения в адекватном раскрытии информации относительно непрерывности деятельности организации, содержащейся в отчетности В заключение необходимо включить привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором раскрываются сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснений к отчетности

Отрицательное мнение Аудитор, на основании своего профессионального суждения и выполненных аудиторских процедур, делает вывод о неспособности аудируемого лица непрерывно продолжать свою деятельность Делается конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно

Отказ от выражения мнения У аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение. Он приходит к выводу, что влияние необнаруженных искажений в отчетности является одновременно существенным и всеобъемлющим, и высока вероятность того, что эти искажения способны повлиять на продолжительность деятельности аудируемого лица Аудитор изменяет вводную часть заключения, включая в него заявление о привлечении к проведению аудита. В заключении необходимо разъяснить обстоятельства, послужившие основанием для отказа от выражения мнения.

Сложная финансовая ситуация в России налагает дополнительную ответственность на аудиторов в части подтверждения непрерывности деятельности организаций, поскольку актуальность подобной информации для внешних пользователей в условиях финансового кризиса существенно возрастает. По данным Единого федерального реестра сведений о банкротстве, количество российских компаний, которые признаются банкротами, устойчиво увеличивается: в 2014 году оно выросло по сравнению с предыдущим

годом почти на 20 % - до 14 514. В январе 2015 года на ресурсе было опубликовано 917 сообщений о принятии решений о признании должников банкротами, что на 17 % больше уровня за тот же период предыдущего года, в декабре 2014 года - 1585 (рост на 28 %). По словам экспертов, увеличение числа банкротств связано как с ситуацией в экономике, так и с изменениями в законодательстве в части осуществления процедур банкротств [4].

В то же время, в российской аудиторской практике не единичны случаи выдачи немодифицированных аудиторских заключений организациям, которые впоследствии в течение года были признаны банкротами. Так, применительно к кредитным организациям, по оценке заместителя председателя ЦБ Михаила Сухова из 53 банков с общим недостатком капитала в размере 197 млрд.руб., которые были признаны банкротами в 2014 году, в 47 случаях, или 88 %, аудиторы вынесли безоговорочно положительные заключения. В 2013 году из 22 банков-банкротов с недостатком капитала в 138 млрд.руб. такими заключениями обладали 16 банков (72 %) [5]. Аудиторские компании, проверявшие банки, у которых впоследствии были отозваны лицензии, принято называть «комфортными».

Подобная ситуация присутствует и в других секторах экономики. По данным Минфина РФ количество выданных аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента стабильно и крайне мало (см. табл. 2) и никак не коррелирует с цифрами роста числа организаций, прекративших свою деятельность.

Таблица 2

Распределение выданных аудиторских заключений по видам [6]

Доля в общем количестве выданных аудиторских заключений

обязательного аудита по результатам инициативного аудита

2013 2014 2013 2014

Аудиторские заключения - всего, в т.ч.: 100,0 100,0 100,0 100,0

- с выражением немодифицированного мнения 74,1 76,5 70,9 73,1

- с выражением мнения с оговоркой 24,8 22,6 26,2 24,3

- с выражением отрицательного мнения 0,6 0,5 1,9 1,6

- с отказом от выражения мнения 0,4 0,3 1,0 1,0

Аудиторские заключения с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента 3,3 3,2 2,4 2,5

Это свидетельствует о недостоверности определенной части аудиторских заключений, выдаваемых так называемыми «комфортными» аудиторами и как следствие, о возможном недоверии к информации, содержащейся в аудиторских заключениях, со стороны пользователей информации.

Исправление сложившейся ситуации возможно как по пути улучшения внешнего контроля качества работы аудиторов, в первую очередь, силами саморегулируемых организаций, так и усиления внимания аудиторских организаций к проверке принципа непрерывности деятельности организаций в процессе проведения аудиторских проверок.

Аудитор не всегда может помочь организации предотвратить события, которые негативным образом могут повлиять на продолжительность его деятельности. Однако, выразив на основании полученных надлежащим образом аудиторских доказательств, свое мнение, аудитор доводит до сведения пользователей бухгалтерской отчетности информацию о состоянии организации, тем самым предостерегая их и указывая на существенные проблемы, способные негативно сказаться на работоспособности компании и эффективности ее бизнес-процессов.

Список литературы:

1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» № 11 (утв. постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).

2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ФСАД 1/2010) (приложение № 1 к приказу МФ РФ от 20.05.2010 № 46н).

3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (ФСАД 2/2010) (приложение № 2 к приказу МФ РФ от 20.05.2010 № 46н).

4. http://bankrot.fedresurs.ru/.

5. http://www.kommersant.ru/doc/2661300/.

6. http://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПУБЛИЧНЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ

© Сташко А.В.*

Дальневосточный филиал ПАО РОСБАНК, г. Владивосток

В данной статье рассмотрены практические особенности учёта и аудита расчётов по оплате труда публичных акционерных обществ. Рассмотрены основные задачи и принципы учета расчетов с персоналом по оплате труда в кредитной организации. Выявлена и обоснована необходимость проведения обязательного аудита в публичных акционерных обществах.

* Ведущий кредитный менеджер.