CC BY
22
ЭКОНОМИКА АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
С. М. Бычкова
Н. Н. Макарова
Е. А. Жидкова
УДК: 658 Б01: 10.24411/2071-6435-2018-10042
Внутренний контроль в системе
контроллинга организаций агропромышленного комплекса в русле новой теории систем
На современном этапе особое место в научных исследованиях занимает новая системная экономика, позволяющая решать многие проблемы эффективной организации внутрифирменных подсистем управления экономического субъекта. Предметом исследования данной статьи выступают теоретические аспекты построения системной структуры внутреннего контроля в системе контроллинга. Используются методы познания, методология теории экономических систем, пространственно-временной анализ. В статье авторами исследуются возможности новой системности в контексте организации внутреннего контроля в системе контроллинга предприятий АПК. Уточняются состав и характеристики субъектов и объектов внутреннего контроля. Выделены подсистемы внутреннего контроля в виде четырех базовых типов: объектная, проектная, процессная и средовая. Исследование направлено на развитие теоретических представлений о системе внутреннего контроля.
Ключевые слова: внутренний контроль, контроллинг, система, подсистема, субъект, объект, процесс
В настоящее время на уровне организаций АПК и сегментов их бизнеса требуются рациональные преобразования системы менеджмента, интенсификации ее функций по эффективности использования материально-технических, трудовых, финансовых, биологических, земельных и информационных ресурсов при производстве и переработке сельскохозяйственной продукции. Данное обстоятельство свидетельствует о необходимости внедрения и построения системы контроллинга.
Контроллинг как важнейшая составляющая современного бизнеса в условиях ужесточения конкуренции и трансформации предпринимательской среды позволяет скоординировать предпринимательские структуры АПК и сориентировать их на достижение стратегических целей развития, обеспечивая устойчивость и конкурентоспособность.
Факт присутствия в организации АПК эффективного
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта 18—010—01096 «Неосистемный подход как фактор научного обоснования трансформации фундаментальных основ контроллинга организаций АПК».
© С.М Бычкова., 2018 © Н.Н. Макарова, 2018 © Е.А. Жидкова, 2018
контроллинга, одним из составляющих которого является внутренний контроль, является позитивным сигналом для партнеров и потенциальных инвесторов, что наилучшим образом отразится на рациональном использовании активов компании, на всех стадиях производства и реализации сельскохозяйственной продукции, росте ее капитализации и оптимизации агентских издержек.
Выделенный в системе контроллинга внутренний контроль имеет дуальный характер. Во-первых, в спектре решаемых задач превалируют вопросы контроля как одной из важнейших функций управления, которая осуществима при применении инструментов системы контроллинга. Во-вторых, внутренний контроль выступает как ее подсистема.
В настоящее время получает развитие системная парадигма в экономических исследованиях, представленная Я. Корнаи на стыке ХХ и ХХ! веков [8]. Данное направление находит отражение в работах таких ученых, как Л. П. Евстигнеева, Р. Н. Евстигнеев, Г. Б. Клейнер.
На наш взгляд понятие «система» должно быть созвучно «новой системности». Так, Г. Б. Клейнером система определена как относительно обособленная и устойчивая часть экономического пространственно-временного континуума, характеризующаяся внешней целостностью и внутренним многообразием [5]. Данная тенденция создает платформу для применения в экономических исследованиях и смежных областях концепции «новой системности» («неосистемности»). Основное достоинство выбранной концепции состоит в научной глубине изучаемой системы и подсистем управленческой инфраструктуры.
Базовый для неоклассической парадигмы принцип «методологического индивидуализма» здесь уступает место принципу «методологической систематики» в том смысле, что основными акторами в экономике считаются не автономные (и пространственно отделенные друг от друга) индивиды, а лишь относительно автономные (возможно, пересекающиеся в геометрическом пространстве) экономические системы [6].
Сегодня особое значение в системе менеджмента приобретает контроллинг, входящий в организационную структуру и консолидирующий важнейшие функции оперативного и стратегического менеджмента. Внутренний контроль в системе контроллинга завершает управленческий цикл и выступает его итогом, «используя результаты учета и анализа, дается оценка адекватности выполнения управленческого решения, по итогам которой вырабатывается новое управленческое решение» [11, с. 88].
Институциональная подсистема «внутренний контроль», обладающая собственной рутиной, представляет собой всего лишь одну из подсистем контроллинга, входящую в сложную конструкцию других его подсистем, которые могут также структурироваться в отдельные единицы.
Формирование методологии внутреннего контроля на новой системной платформе экономической теории отвечает современным потребностям пользователей, так как данная методология ориентирована на эффективность и результативность деятельности.
В основе общей теории систем лежат два базовых принципа: идея или принцип системности и принцип изоморфизма. Первый характеризует свойства его конструкции, особые интегративные связи соответствующего объекта в поведении и развитии. Принцип же изоморфизма сводится к условию соответствия между объектами и их отношениями, выражающими тождество их построения. Данный принцип принимается как фундаментальный закон самоорганизации функциональных систем различной природы.
В соответствии с новым развивающимся направлением в экономической теории на основе системной парадигмы и пространственно-временного подхода в зависимости от особенностей системы Г. Б. Клейнером выделено четыре базовых типа: объекты — системы с известными пространственными границами и неизвестными временными; среды — системы с неопределенными пространственными и временными границами; процессы — системы с неизвестными пространственными и известными временными границами; проекты — системы, для которых известны как пространственные, так и временные границы [7]. Из этого следует, что перечень типовых экономических систем ограничивается объектами, средами, процессами и проектами (событиями), а каждая система может включать в себя в качестве подсистем процессные, объектные, средовые и проектные компоненты.
Предпосылкой устойчивого функционирования контроллинга как контролирующей и управляющей системы является сбалансированность его внутренней системной структуры. Следовательно, функционирующая система контроллинга имеет определенное количество внутрисистемных тетрад (самостоятельных подсистем каждого из четырех типов), к одной из которых относится и внутренний контроль (ВК).
Его в системе контроллинга организаций АПК следует определить как процесс, представляющий собой непрерывную и повторяющуюся последовательность взаимосвязанных мероприятий, затрагивающих различные области деятельности с целью установления фактического состояния, выявления проблем и их нейтрализации. Внутренний контроль следует рассматривать как один из элементов системы контроллинга, то есть внутренний контроль встраивается в систему контроллинга, являясь его подсистемой. В нашем исследовании подсистему внутреннего контроля в системе контроллинга будем рассматривать как самостоятельную процессную систему с соответствующим структурированием бизнес-процессов и управлением ими.
Данная система имеет пространственную неопределенность, которая эмпирически устанавливается участником делового оборота, ограничивая пространство доступа. Вместе с тем внутренний контроль как процесс носит возобновляемый, продолжающийся и систематический характер, что способствует стабильности (непрерывности) времени [7]. Одним из важнейших атрибутов системы контроля является масштаб контролируемости, который определяет возможность элемента (элементов) системы принимать и перерабатывать информацию (решать большее число задач и менять стратегии).
В цнлях ннгдндпого представления аледает ис следооато тетраднуюащ^тауру, нредезлвжлощуо со боНовонвныеилеменды ^(^]дднср(^л^шо1^0)л]^с^т^нддо Срисмоок 1). Задача состоит в выявлении взаимосвязей между разнокачественными эконо-ноганодимр содноцтямн элои н^ц^лметтс^в, та есид щзроСютке единор конципцин тицоаню! элемтнтно внулртннегн кокором.
Рисунок 1
Структурные элементы процессавнутреннего контроля (ВК)
Собственно процесс внутреннего контроля подразумевает наличие контролирующего субъекта, контролируемого объекта и инструментария, приводящего к достижениюопределенныхрезультатов.
Спроецируемпространственно-временной подход к общим установочным положениям об экономической сущности элементов внутреннего контроля как подсистем.
Предложенныеподходы позволилиисследовать структуруобъектов,форми-руемых в процессе внутреннего контроля.
По отношению к внутреннему контролю миссией объектной системы (в виде субъектов и объектов ВК) является обеспечение стабильного взаимодействия как интегрирующего фактора, с помощью которого происходит объединение разнородных элементов в определенный тип целостности в ходе осуществления контроля.
Под одним из направлений контрольной деятельности в системе контроллинга следует понимать соотношение подсистем субъектов и объектов контроля.
В процессной системе внутреннего контроля присутствует объектная подсистема, которая исчерпывается субъектами и объектами, то есть субъект и объект
внутреннего контроля принадлежат к объектной подсистеме, которая характеризуется неограниченным функционированием во времени и обеспечением занимаемого ею пространства в рамках процесса внутреннего контроля, в который она вовлечена, и связана с целевой группой системы контроллинга.
Понятие «субъект» происходит от латинского слова «8иЬ]ес1ш» и буквально означает «лежащий в основе». В большом энциклопедическом словаре дается такое определение: субъект — это «носитель предметно-практической деятельности и познания (индивид или социальная группа), источник активности, направленной на объект» [12, с. 661].
Укрупненно субъекты контроля классифицируются на внутрисистемные (должностные лица, службы контроля) и внесистемные субъекты (аудиторы, независимые субъекты, государственные надзорные органы, общественные организации, субъекты собственников).
Субъекты, осуществляя контроль, для получения информации, необходимой для достижения запланированного результата и цели, взаимодействуют через организационную, методическую и инструментальную базу с объектами контроля.
Как правило, в контрольном процессе принимают участие субъекты, которые управляют этим объектом. Субъект внутреннего контроля в данном контексте исследования относится к объектной системе. Конкретизация субъектного пространства осуществляется с позиций процессно-проектного подхода. При этом вводятся следующие уровневые критерии принадлежности субъекта к процессу внутреннего контроля (рисунок 2).
Рисунок 2
Уровневыекритериипринадлежности субъекта к процессу внутреннего контроля
1. Уровень топ-менеджмента (совета директоров). Руководящий орган организации осуществляет контроль непосредственно или косвенно с привлечением независимых экспертов. Контроллинг погружен в среду «топ-менеджмент-контроллинг», в которой реализуются управленческие процессы и воздействия, наблюдение (надзор) за действиями исполнительного руководства. Контроллинг на данном уровне — это консалтинговый комитет, располагающий знаниями о проектах, процессах, продуктах, клиентах на стратегическом уровне. Заместители генерального директора отвечают за группы основных бизнес-процессов в экономическом субъекте как владельцы процессов, они контролируют выполнение основных бизнес-процессов.
2. Уровень бизнес-проектов представлен руководителями проектов, которые несут ответственность за их реализацию, обеспечивают требуемые ресурсы для достижения целей. Руководители бизнес-проектов осуществляют контрольные функции (самоконтроль) в виде мониторинга, чтобы выполнить функции, которые непосредственно закреплены за ними. Функция контроля проекта осуществляется на всех стадиях и во всех подсистемах (это, прежде всего, контроль: стоимости (затрат), исполнения календарного плана, бюджета проекта, выполнения решений, качества, рисков, материально-производственных запасов по проекту).
3. Уровень бизнес-процессов. Руководители бизнес-процессов обеспечивают их эффективную реализацию в связи с переходом на более современные технологии, что способствует усилению контроля над ведением производственного процесса. На этом уровне осуществляется контроль определенной группы процессов и ресурсов для достижения ожидаемых бизнес-результатов.
Каждый из этих субъектов обладает определенными устойчивыми интересами, прерогативами и ответственностью, а их совокупность образует многосвязную конфигурацию.
У субъекта внутреннего контроля всегда имеется имманентное качество находиться в некоторой оппозиции к объекту, желать его преобразования (улучшения бизнес-процессов).
«Субъект конструирует объект, исходя из своих потребностей и целей — объектная реальность является производной по отношению к нашей субъективной реальности» [9, с.19]. «Субъект, раскрывая и познавая объект, организует действия в стройную систему, составляющую операции его интеллекта или мышления» [10, с. 43].
Система внутреннего контроля обеспечивает прямое взаимодействие объекта с субъектом контроля, в процессе которого возникает риск негативного изменения свойств объекта контроля, так как в любом воздействии субъекта контроля на объект присутствует определенная степень риска неблагоприятного исхода события. Объект контроля фиксирует внутреннюю ситуацию организации и степень воздействия на нее внешней среды, которая оказывает влияние на объект контроля, а также генерирует информацию субъекту контроля.
Объектная подсистема (объект ВК и субъект ВК) обменивается результатами
деятельности внутреннего контроля. Контролируемое звено системы управления — это объект управления.
Согласно философскому энциклопедическому словарю объект — это то, что противостоит субъекту в его предметно-практической и познавательной деятельности [12, с. 453]. К «системе относятся только те объекты, ... которые принимают прямое, непосредственное участие в создании свойств системы» [2, с. 32]. Под «объектом» в контексте внутреннего контроля понимается управляемое звено системы контроллинга, перципирующее контрольное воздействие [3]. С позиции академического представления, объектами внутреннего контроля выступают «вся сфера хозяйственной деятельности, системы управления и внутреннего контроля в соответствии с делегированными полномочиями» [1]. Поскольку объект контроллинга и объект контроля в сфере управления совпадают, то объектами внутреннего контроля могут выступать протекающие разнообразные бизнес-процессы или их отдельные блоки (элементы). Соответственно, объектом внутреннего контроля являются как результат деятельности, так и сами бизнес-процессы. В случае, если речь идет о контроле результатов, его объектами в организациях АПК могут выступать «трудновосстанавливаемые производственные активы (земля, леса, вода и другие); восстанавливаемые производственные активы (материальные, финансовые); расширенное воспроизводство (производство, распределение, обмен, потребление)» [4, с. 19]. Повышает потенциал контроля в максимальном приближении фактических результатов к желаемым поведенческий контроль. Объектом такого внутреннего контроля будут являться границы рациональности действующего человека (актора) или группы. Основной целью поведенческого контроля является снижение оппортунистического поведения в рамках экономического субъекта.
Объект внутреннего контроля — это то, что подвергается проверке. В организациях АПК объектами контроля являются как финансово-хозяйственная деятельность в целом, так и ее отдельные элементы: технологические, организационные, производственные и финансовые процессы, а также управленческие технологии и решения. Предметом внутреннего контроля является объектная экономическая система. Предмет определяет локализацию системы (пространственную определенность), в которой изучается объект в соответствии с целями контроля. Причем сама объектная подсистема не имеет временных границ. Системность субъект-объектного взаимодействия в процессной системе внутреннего контроля базируется на коммуникационных механизмах межсубъектного общения, возникающих при управляющем воздействии и признании легитимности статуса контролера.
Объектные системы внутреннего контроля обмениваются результатами деятельности через средовую систему. Инструментарий внутреннего контроля принадлежит средовой системе и является ее «интеллектом». Основная задача данной системы заключается во внутренней коммуникации и регулировании различных компонентов системы в едином информационном пространстве. Инструментарий внутреннего контроля включает:
— внутренние стандарты (регламенты), обеспечивающие методическую, организационную, технологическую консолидацию управления процессами в системе внутреннего контроля;
— методологические разъяснения действующего законодательства Российской Федерации с позиции налоговой службы, судебных органов, прокуратуры и других структур правоприменительной практики;
— информационные технологии, программные продукты.
В качестве основного инструмента внутреннего контроля может быть использовано последнее представление технологии Business Intelligence (BI) (от англ.— бизнес-аналитика) инструменты и приложения для поиска, анализа, моделирования и обеспечения необходимой для принятия решений информацией.
Структура BI-решений состоит из трех основных частей: хранилищ данных, инструментов для извлечения из них требуемой информации и приложений. BI-системы позволяют интегрировать данные, получаемые из различных источников информации, осуществлять их обработку, а наличие удобного интерфейса предоставляет возможность для изучения и оценки имеющихся данных.
Внутренний контроль как подсистема процессного типа в системе контроллинга для поддержки важных решений в организациях АПК на базе программных интеллектуальных технологий реализует следующие основные процессы:
— анализ бизнес-проектов и бизнес-процессов в отношении выявления и оценивания соответствующих рисков;
— установление ключевых контрольных процедур в бизнес-проектах и бизнес-процессах;
— оценку архитектуры и состава контрольных процедур согласно логике управления (проверка соответствия контрольной процедуры для минимизации и устранения проектного и процессного рисков);
— разработку и введение новых контрольных процедур, а также их актуализацию (при целесообразности) на уровне бизнес-проектов и бизнес-процессов;
— формализацию контрольных процедур в локальных регулирующих документах организации АПК.
При этом процессная система внутреннего контроля функционирует в рамках отведенного жизненного цикла и имеет неограниченное распространение в пространстве.
Поскольку в среде функционирует процессная система внутреннего контроля, то формирование результатов контроля с подведением итогов контрольной деятельности за определенный период будет являться проектной системой. Следует заострить внимание на результатах оценки и контроля эффективности сельскохозяйственного производства, которая условно подразделяется на три аспекта: экологический, экономический и социальный. Комплексное познание данных аспектов эффективности (коррелируемых по форме и содержанию полученных конечных результатов использования средств производства, живого и овеществленного труда) достигается на базе обоснованных оценочных значений и их контроля в системе контроллинга организаций АПК. Результаты внутреннего
контроля будут свидетельствовать об измерении и оценке эффективности, как на уровне общей эффективности, так и на уровне ее компонентов.
Функционирование проектной системы с целью непрерывного улучшения приводит к изменению, обновлению существующих и созданию новых систем, а также к их унификации и стабилизации. Процессная система внутреннего контроля, выполняющая обменную функцию как дополнительную, связана с проектом (с результатами), для которого обмен является основной функцией. Каждый акт обмена информацией в проектной системе внутреннего контроля осуществляется в ограниченных пространственных пределах, определяемых границами субъектов и предметов обмена. При этом проектная система выполняет контрольную функцию как дополнительную, разделяя ее с объектной системой, для которой она является основной.
Определение объектов внутреннего контроля в системе контроллинга зависит от заинтересованных и управляющих субъектов, взаимообусловленных необходимыми бизнес-процессами, и результативных проектов, которые воплощаются в факты и события возникновения таких объектов.
Следует отметить, что объектная система внутреннего контроля является сложной, практически каждый объект и субъект может рассматриваться как самостоятельная система, которая представляет собой один из компонентов системы более высокого уровня.
Значительное повышение эффективности процесса управления деятельностью организаций АПК может быть достигнуто внедрением в субъекты системы контроллинга, в том числе и с соответствующей подсистемой внутреннего контроля. Предложенный подход, по мнению авторов, является рациональным, поскольку процессная система внутреннего контроля при сбалансированности всех ее подсистем позволяет обеспечить постоянное повышение эффективности деятельности, нацеленность организации АПК на минимизацию рисков и согласование разнообразных стандартов, новое видение контрольной практики.
Литература
1. Адамс Р. Основы аудита. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995. 589 с.
2. Афанасьев В. Г. Общество: системность, познание и управление. М. Политиздат, 1981. 432 с.
3. Бурцев В. В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4. С. 10—14.
4. Жарылгасова Б. Т. Теория и методология экономического контроля формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях: автореф. диссертация ... д-ра эконом. наук: 08.00.12 / Жарылгасова Ботагоз Толебаевна. М., 2009. 22 с.
5. Клейнер Г. Б. Государство-регион-отрасль-предприятие: каркас системной устойчивости экономики России. Часть 2 // Экономика региона.
2015. № 3. С. 9-17. doi 10.17059/2015-3-1
6. Клейнер Г. Б. Развитие теории экономических систем и ее применение в корпоративном и стратегическом управлении. М.: ЦЭМИ РАН, 2010. 59 с.
7. Клейнер Г. Б. Экономика. Моделирование. Математика. Избранные труды. М.: ЦЭМИ РАН, 201б. 85б с.
8. Корнаи Я. Системная парадигма // Вопросы экономики. 2002. № 4. С. 4-23.
9. Петренко В. Ф., Супрун А. П. Целеустремленные системы, эволюция и субъектный аспект в системологии // Труды Института системного анализа Российской академии наук. 2012. Т. б2. № 1. С. 3-25.
10. Пиаже Ж. Роль действия в формировании мышления // Вопросы психологии. 19б5. № б. С. 33-52.
11. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография. М.: ИНФРА-М, 201б. 328 с.
12. Философский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1983. 840 с.
References
1. Adams R. Osnovy audita [Basis of Audit]. Moscow, Audit; UNITY, 1995, p. 589 (in Russian).
2. Afanas'ev V. G. Obshhestvo: sistemnost, poznanie i upravlenie [Society: systematic, cognition and management], Moscow, Politizdat, 1981, p. 432 (in Russian).
3. Burcev V. V. Internal control: basic concepts and organization of the conduct. Menedzhment v Rossii i za rubezhom [Management in Russia and Abroad], 2002, no. 4, pp. 10-14 (in Russian).
4. Zharylgasova B. T. Teorija i metodología jekonomicheskogo kontrolja formirovanija finansovyh rezul'tatov v selskohozjajstvennyh organizacijah: av-toref. dissertacija ... d-ra jekonom. nauk: 08.00.12 [Theory and methodology of economic control of the formation of financial results in agricultural organizations: the author's abstract of the dissertation ... Dr. Economic Sciences: 08.00.12], Moscow, 2009, p. 22(in Russian).
5. Klejner G. B. State-Region-Field-Enterprise: Framework of Economics System Stability of Russia]. Jekonomika regiona [Economy of Region], 2015, no. 3, pp. 9-17, DOI: 10.17059/2015-3-1 (in Russian).
6. Klejner G. B. Razvitie teorii jekonomicheskih sistem i ee primenenie v korpora-tivnom i strategicheskom upravlenii [The development of the theory of economic systems and its application in corporate and strategic management]. Moscow, CEMI RAS, 2010, p. 59 (in Russian).
7. Klejner G. B. Jekonomika. Modelirovanie. Matematika. Izbrannye trudy [Econ-
omy. Modeling. Mathematics. Selected Works]. Moscow, CEMI RAS, 2016, p. 856 (in Russian).
8. Kornai Ja. System paradigm. Voprosy jekonomiki [Voprosy Ekonomiki], 2002, no. 4, pp. 4-23 (in Russian).
9. Petrenko V. F., Suprun A. P. Celeustremlennye sistemy, jevoljucija i sub#ektnyj aspekt v sistemologii [Purposeful System, and Subjective Evolution Aspect Systemology]. Trudy Instituta sistemnogo analiza rossiyskoy akademii nauk [Proceeding of the Institute for Systems Analysis of the Russian Academy of Science], 2012, V. 62, no. 1. pp. 3-25 (in Russian).
10. Piazhe Zh. The Role of Action in Forming Thinking. Voprosypsihologii [Philology issues], 1965, no. 6, pp. 33-52 (in Russian).
11. Serebrjakova T. Ju. Teorija i metodologija skvoznogo vnutrennego kontrolja: Monografija [Theory and methodology of end-to-end internal control: Monograph], Moscow, INFRA-M, 2016, p. 328 (in Russian).
12. Filosofskijjenciklopedicheskij slovar' [Philosophical Encyclopedic Dictionary], Moscow. Sovetskaja jenciklopedija, 1983, p. 830 (in Russian).
