CC BY
30Басов М.Г. Внутршнш контроль швестицшно! дiяльностi пiдприeмств
УДК 336.1 Басов М.Г.,
астрант, СНУ ÍMeHÍ Володимира Даля
ВНУТР1ШН1Й КОНТРОЛЬ 1НВЕСТИЦШНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 ШДПРИеМСТВ
Розкрито сутшсть внутршнього контролю швестицшно! д1яльносп шдприемств, передумови та прин-ципи його оргашзацп. Обгрунтовано концептуальш основи внутршнього контролю швестицшно! д1яль-ност шдприемств. Наведена пор1вняльна характеристика попереднього, поточного i заключного контролю. Визначено етапи проведення внутршнього контролю швестицшно! дiяльностi пiдприeмств.
Ключом слова: швестицшна дiяльнiсть, внутрiшнiй контроль, тдприемство, принципи, концепцiя.
ВСТУП
Внутрiшнiй контроль швестицшно! дiяльностi пiдприeмств слiд вщнести до найважливiших елементiв управлшня, вш забезпечуе не тiльки можливiсть ухвалення ефективних управлшських ршень, а також !х виконання. В управлiнському процеш цi сторони внутрiшнього контролю знаходяться в нерозривнш eдностi та динамiчнiй взаeмодi!. У зв'язку з цим, питання формування концептуальних основ внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi шдприемств та розробки дiючого його шструментарт та механiзмiв реалiзацi! е актуальними.
Поняття внутрiшнього контролю iнвестицiй не нове. Аналiз вiтчизняно! економiчно! лггератури з питань визначення сутностi внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi пiдприемств [1; 2; 3; 4; 5; 6] дозволив встановити наявнють широкого спектру трактувань i вщсутнють единого погляду. Так, Бланк I. А. ототож-нюе його з iнвестицiйним контролшгом, завданнями якого е нагляд за реалiзацiею iнвестицiй; вимiрювання i дiагностика вiдхилень фактичних результатiв вiд прогнозованих; розробка управлшських ршень по корек-туванню поточно! iнвестицiйно! дiяльностi або !! цшей [1, с. 126]. Ананькша С.А., Данiлочкина Н.Г та iншi розглядають внутрiшнiй контроль швестицш як стеження за станом виконання швестицшних проектiв, тоб-то ототожнюють його з проект-контролшгом [2, с. 34]. Наявнють неоднозначних трактувань сутност внут-рiшнього контролю ускладнюе його практичну реалiзацiю, що пiдтверджуе доцшьнють i необхiднiсть до-слiджень у цьому напрям^
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою стат е обгрунтування концептуальних основ внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi шдприемств.
РЕЗУЛЬТАТИ
Теоретичне розумiння внутрiшнього контролю швестицшно! дiяльностi пiдприемств базуеться на ви-значеннi його формально! та змютово! складових, що забезпечуе його цЫсне уявлення. Формальна складо-ва внутршнього контролю представлена сервiсно-економiчною шдтримкою управлiння iнвестицiями. Змiстовна складова внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi пiдприемств полягае у визначенш його сутностi та призначення.
Об'ективними передумовами впровадження системи внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi на шдприемст е розробка великомасштабного i довгострокового iнвестицiйного проекту; постiйне здшснення невеликих по масштабах, але вагомих для операцшно! дiяльностi реальних швестицшних проекпв; створення програми реального швестування з тривалим перiодом реалiзацi!. Створення системи внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяльностi пiдприемств реалiзуеться в рамках формування стратеги розвитку пiдприемства.
Проведене дослщження свiдчить про неефективнiсть системи внутршнього контролю iнвестицiйно! дiяль-ностi шдприемства за таких обставин:
• складшсть здiйснення стратегiчного i оперативного контролю швестицш за вщсутносп iнвестицiйно! стратеги;
• оргашзащя i функцiонування системи внутршнього контролю в окремо взятому шдроздЫ пiдприем-ства не знаходить шдтримки в iнших пiдроздiлах;
• труднощi з отриманням оперативно! шформаци щодо результатiв реалiзацi! iнвестицiйних проекпв. Iнформацiя бухгалтерського облiку i фшансово! звiтностi не може використовуватися для мониторингу по-казникiв iнвестицiйно! дiяльностi;
• вiдсутнiсть внутрiшньо! звiтностi щодо швестицшно! дiяльностi та !! стандартизаци;
• нерозумiння керiвниками вiтчизняних шдприемств необхщносп iнвестувати ресурси в створення системи внутршнього контролю, що пов'язано з нестабшьшстю iнвестицiйно! дiяльностi.
В стандартах аудиторсько! дiяльностi система внутршнього контролю розглядаеться як сукупнють орга-нiзацiйно! структури, методик i процедур, прийнятих керiвництвом економiчного суб'екта як засобiв для впорядкованого та ефективного ведення господарсько! дiяльностi.
Проведений аналiз економiчно! лiтератури дозволив систематизувати трактування щодо визначення сут-носп поняття «внутрiшнiй контроль iнвестицiйно! дiяльностi пiдприемств» та встановити необхiднiсть комплексного шдходу щодо визначення його змютово! складово!.
110
Науковий iticinik: Ф1мамси, банки, iнвестицil - 2013 - №3
Басов М.Г. Bнyтpiшнiй контpоль ^eCTH^M^i' дiяльноcтi
Економiчнy cyтнicть внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв cлiд pозглядати y тpьоx вeктоpнiй площинi з ypаxyванням пpоцecного, cиcтeмного та фyнкцiонального пiдxодiв.
Bнyтpiшнiй контpоль iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв e фyнкцieю yпpавлiння та виcтyпаe заcобом звоpотного зв'язку мiж об^ктом i cyб'eктом у^авл^ня, iнфоpмyючи ^о дiйcнe положeння кepованого об^кту, фактичте виконання iнвecтицiйного piшeння. Як функщя у^авл^ня, внyтpiшнiй кощфоль, залeж-но вщ чаcy пpовeдeння, пiдpоздiляeтьcя на попepeднiй, поточний (опepативний) i наступний.
Bнyтpiшнiй контpоль iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв можe 6ути визначeний як ^ода^ що забeз-пeчye доcягнeння щ^й пiдпpиeмcтва. Bнyтpiшнiй контpоль як пpоцec пepeдбачаe здiйcнeння pядy ^о^-^p, cepeд яких головними e вcтановлeння cтандаpтiв, вимip фактично доcягнyтиx peзyльтатiв i пpовeдeння коpeктyвань.
З позицш cиcтeмного пiдxодy щодо вcтановлeння cyтноcтi внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяль-ност! пiдпpиeмcтв cлiд визначити, що внyтpiшнiй контpоль e cамоcтiйним eлeмeнтом ст^геми i^eci^m-ного мeнeджмeнтy, eфeктивнe викоpиcтання якого потpeбye вдоcконалeння дiючоï оpганiзацiйноï cтpyктypи та pозpобки вiдповiдниx мeтодик i пpоцeдyp щодо його здiйcнeння. Bнyтpiшньомy контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв пpитаманнi pяд оcобливоcтeй, якi дозволяють видiлити його cepeд iншиx piзновидiв внyтpiшнього кон^олю, а cамe: вш оpieнтований на доcягнeння cтpатeгiчниx ц^й ^д^^м^ва, тобто по cyтi cвоïй e cтpатeгiчним контpолeм та здiйcнюeтьcя за пpоeктами.
Отжe, внyтpiшнiй кошроль iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв, з одного боку, e ^о^том, напpавлe-ним на доcягнeння цiлeй i завдань оpганiзацiï, а з дpyгого 6оку — цe peзyльтат yпpавлiння плануванням, оpганiзацieю i монiтоpингом yпpавлiння iнвecтицiями пiдпpиeмcтва в цiломy i окpeмиx пpоeктiв ycepeдинi його.
Пpовeдeний аналiз дозволив визначити внyтpiшнiй контpоль iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв як фyнкцiю yпpавлiння iнвecтицiйною дiяльнicтю, що cпpямована на забeзпeчeння звоpотного зв'язку y кон-тypi фiнанcового у^авлиня; як cамоcтiйнy cиcтeмy iнвecтицiйного мeнeджмeнтy, що маe cпeцифiчнi мeто-ди та пpоцeдypи; як пpоцec пepeвipки виконання i забeзпeчeння peалiзацiï вcix yпpавлiнcькиx piшeнь в об-лаcтi iнвecтицiйноï дiяльноcтi з !eTOKi peалiзацiï iнвecтицiйноï cтpатeгiï.
Bнyтpiшнiй контpоль iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв маe cпeцифiчнi цЫ, завдання та шошби peалiзацiя вiдповiдно до eтапy його peалiзацiï, вивчeння яких забeзпeчило pозpобкy його концeптyальноï модeлi, яка визначаe його cпeцифiкy у pозpiзi попepeднього, поточного та наcтyпного внyтpiшнього котро-лю (табл. 1).
Цiлi внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв cпiвпадають з його peзyльтатами; пepш за вте цe: надiйнicть i повнота iнфоpмацiï; вiдповiднicть полчищ, планам оpганiзацiï та дiючомy зако-нодавству; забeзпeчeння збepeжeння активiв; eкономiчнe i eфeктивнe викоpиcтання iнвecтицiйниx pecypciв; доcягнeння поcтавлeноï пepeд оpганiзацieю мeти i завдань.
Ошовними завданнями внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв e визначeння по-тeнцiйноï доцiльноcтi peалiзацiï пpоeктy; ощнка cтyпeню pизикy iнвecтицiйного пpоeктy; побудова cиcтeми iнфоpмацiйниx (звiтниx) показникiв iз кожного напpямy peалiзацiï iнвecтицiйного пpоeктy; контpоль виконання запланованих в пpоeктi заxодiв; аналiз оcновниx ^ичин, якi пpизвeли до вiдxилeння фактичних pe-зyльтатiв вiд пepeдбачeниx; виявлeння peзepвiв та можливоcтeй ноpмалiзацiï ходу peалiзацiï пpоeктy; оцiнка peзyльтатiв peалiзацiï пpоeктy; виявлeння коpиcноï iнфоpмацiï щодо полiпшeння якоcтi майбyтнix irnec™-цшних piшeнь. Пiд об'eктами контpолю pозyмiють вce тe, на що напpавлeна контpольна дiяльнicть cyб'eкта контpолю. У зв'язку з цим, об^ктами внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв e pe-cypra, дiяльнicть цeнтpiв вiдповiдальноcтi, гоcподаpcькi пpоцecи та ïx peзyльтати, також yпpавлiнcькi piшeння за ошовними аcпeктами iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтва.
Об^ктами внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi п^^жм^в e pecypra, дiяльнicть цeнтpiв в^^в^льно^, гоcподаpcькi пpоцecи та ïx peзyльтати, також yпpавлiнcькi piшeння за оотовними аcпeкта-ми iнвecтицiйноï дiяльноcтi ^д^^м^ва. Bнyтpiшнiй контpоль на пiдпpиeмcтваx здiйcнюють штатнi кон-тpолepи-peвiзоpи, внyтpiшнi ауди^и, кepiвники i cпiвpобiтники вiддiлiв у^авлиня пiдпpиeмcтв, а також поcадовi ошби iншиx пiдpоздiлiв вiдповiдно до покладeниx на них cлyжбовиx обов'язкiв. До функцш уп-pавлiнcького пepcоналy та cпeцiалicтiв вiдноcять попepeднiй, поточний i наступний контpоль iнвecтицiйноï дiяльноcтi, зд^^нм яких ноpмативно зафiкcованe в поcадовиx iнcтpyкцiяx.
Фоpмyвання eфeктивноï cиcтeми внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв пepeд-бачаe дотpимання cyкyпноcтi ^инцишв, cepeд яких на оcобливy увагу потpeбyють пpинципи вщповщаль-ност!, збаланcованоcтi, cвоeчаcноcтi, iнтeгpацiï, поcтiйноcтi, комплeкcноcтi, yзгоджeноcтi.
Завдання та iнcтpyмeнти внyтpiшнього контpолю iнвecтицiй piзнi залeжно вiд cтадiй iнвecтицiйного пpоцecy На пepшiй cтадiï iнвecтyвання викоpиcтовyютьcя iнcтpyмeнти i мeтоди планування та фiнанcовоï оцiнки eфeктивноcтi пpоeктiв; здiйcнюeтьcя кооpдинyвання пpопозицiï та pозpобка iнвecтицiйноï альтepна-тиви в py^i cтpатeгiчного pозвиткy пiдпpиeмcтва. Пiд чаc дpyгоï cтадiï iнвecтyвання взаeмно yзгоджyeтьcя pобота пiдpоздiлiв (iнжeнepно-конcтpyктоpcького вщдшу, вщдшу матepiально-тexнiчного забeзпeчeння, виpобничиx вщдЫв), як одночаcно бepyть yчаcть в пpоeктi; пepeдбачаeтьcя монiтоpинг калeндаpного плану i бюджeтy peалiзацiï пpоeктiв (тepмiнiв поставок, виплат, надxоджeння заcобiв, змши заxодiв). На тpeтiй (заключнiй) стадп iнвecтyвання пpоводитьcя контpоль пpоeктiв по змюту та тepмiнаx pобiт; кощфоль вико-
lll
Науковий bícmmk: Ф1мамси, банки, швестицп - 2G13 - №3
Басов М.Г. Внутршнш контроль швестицшно!' дiяльностi шдприемств
Таблиця 1. Концептуальна модель внутршнього контролю швестицшно! д1яльност1 шдприемств *
Елементи / етапи Попереднш внутршнш контроль Поточний внутршнш контроль Наступний внутрiшнiй контроль
Суттсть Здшснюеться до ухвалення швес-тицшного ршення шляхом техт-ко-еко ночного обгрутування проекпв, вивчення проектно-кошторисно! документацп, ступе-ня ризику Здшснюеться протягом реаль зацп поточних iнвестицiйних планiв (мiсяць, квартал) Здiйснюеться пiсля здшснен-ня господарських операцiй i на основi вивчення фшансо-во-господарських операцш по первинних документах, даних репсов бухгалтерського облiку i бухгалтерсько! звгг-ностi
Мета попередити можливу збитковють здшснення швестицшного проекту, передбачуваний ризик через незаконш ди i проведення забо-ронених законодавством операцш виявити небажанi вiдхилення вiд rnMi4ennx напрямiв швес-тицiйноï дiяльностi по 6i3œc-плану, якi в ходi попереднього аналiзу не були враховат перевiрка доцiльностi i закон-ностi проведення господарських операцш за певний перь од, виявлення недолшв в ро-ботi
Завдання • зб1р шформацп про швестицш-ну привабливють тдприемства; • визначення потенцшно! доць льноста реал1зацИ проекту, його абсолютно! ефективностц • визначення переваг даного проекту в пор1внянш з альтерна-тивними; • анал1з впливу фактор1в внутр1-шнього та зовншнього середо-вища; • анал1з методики планування iивестицiйиих проекпв; • планування майбутнiх операцiй тдприемства та оформлення його результатiв у виглядi системи бюджетiв; • розробка системи показниюв для оцшки ефективностi швестицшних проекпв • збiр необхiдних доказiв та виявлення вдаоввдносп проекту критерiям, узгоджених з швестором; • контроль виконання запла-нованих в проект! заход!в (по термiнах, повнота, якостi, цiльовому використанню ре-сурив); • своечасне виявлення та усунення умов i факторiв, якi заважають ефективному здш-сненню iнвестицiйних проекта; • коригування iнвестицiйноï дшльносп суб'екта господа-рювання та його структурних пiдроздiлiв, аналiз причин вiдхилень вiд планових пока-зникiв • виявлення вдаилення фак-тичних показниюв вщ запла-нованих в проекта, встановлення !х причин; • розробка рекомендацн для прийняття управлшських рь шень; • оцiнка всього процесу прийняття тареалiзацil тс ля ш-вестицiйних рiшень, що дае змогу полшшити оцiнку на-ступних iнвестицiйиих проек-тiв; • виявлення корисно! шформацп, яка допомагае полшшити майбутт iнвестицiйнi ршення за допомогою видь лення та визначення проблем та труднощв, яю виникають при капiталовкладеинi
Принципи Вдаоввдальност^ збалансованостi, своечасност повiдомлення про вiдхилення, штеграцн, по-стiйностi, комплексностi, узгодженостi пропускно! здатност рвних ланок системи внутршньо-го контролю, розподшу обов'язкiв, дозволу i схвалення, спрямованостi на реалiзацiю розробле-но! швестицшно! стратеги тдприемства, багатофункцюнальноста, орiеитованостi на кiпькiснi стандарти, гнучкосл, простоти, економiчностi
Об'екти поди, господарсью операцн, дiяльнiсть центрiв вдаоввдальносп, управлiнськi рiшеиня за основними аспектами швестицшно! дiяльностi тдприемства
Суб'екти Штатнi контролери-ревiзори, внутршт аудитори, керiвиики i ств робпники вiддiлiв управ лш-ня шдприемств, а також посадовi особи iнших тдроздшш вдаовдао до покладених на них службових обов'язкiв
Джерела ш-формацй Фiнансова звiтнiсть, первиннi документи, статистичнi данi, законодавчi танормативнi акти, ре-зультати маркетингових дослiджеиь, даш бухгалтерського, податкового, управлiнського, виро-бничого облiку та iншi
* Складено автором
нання бюджепв швестицшних проекпв, анал1з в1дхилень та ïx впливу на швестицшну привабливють тдпри-емства, розробка рекомендацш для прийняття управлшських ршень.
Побудову системи внутршнього контролю iнвестицiйноï д1яльност1 шдприемств на шдприемств! до-цшьно здшснювати послщовною реал!зац!ю таких еташв: встановлення цшей i завдань на кожнш стадiï шдготовки i реалiзацiï окремих проекпв i iнвестицiйноï програми в цшому; визначення об'екту внутрш-нього контролю, тобто формування швестицшних пропозицш в координатах певноï мети; визначення фак-тор!в ризику реалiзацiï окремих проекпв та iнвестицiйноï програми в цшому; формування системи прюри-тетних критерпв i встановлення ïx кшьюсних стандартiв досягнення цiлей проектiв у скдвд! iнвестицiйноï програми; мошторинг реалiзацiï окремих проектiв та iнвестицiйноï програми в цшому, а також ïx впливу на
112
Науковий iticiiiik: Ф1мамси, банки, iнвестицГi - 2013 - №3
Басов М.Г. Bнyтpiшнiй контpоль ime^n^M^' дiяльноcтi пiдпpиeмcтв
оcновнi показники дiяльноcтi ^д^^м^ва; визначeння вiдxилeнь фактичних значeнь пiдконтpольниx по-казникiв вiд планових, аналiз пpичин цих вiдxилeнь; визначeння cry^ra дiï виниклих вiдxилeнь на кш^-вий peзyльтат iнвecтицiйного пpоeктy; pозpобка cиcтeми звiтноcтi за окpeмим iнвecтицiйним пpоeктом i за iнвecтицiйною ^о^амою пiдпpиeмcтва в цшому, вcтановлeння ^p^mmcri пpeдcтавлeння звiтiв; ухва-лeння у^авл^ьких piшeнь щодо фyнкцiонyвання cиcтeми внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяль-ноcтi: визначeння його мicця в оpганiзацiйнiй crpy^ypi yпpавлiння пiдпpиeмcтвом; вcтановлeння функцю-нальних обов'язюв iнвecтицiйного контpолepа як нeзалeжноï оcоби у cкладi фiнанcового вщдшу або вiддiлy контpолiнгy; вcтановлeння загальних функцш оcобливого пiдpоздiлy (вiддiлy) iнвecтицiйного контpолю; з'яcyвання iepаpxiчноï пiдлeглоcтi iнвecтицiйного контpолepа i пiдpоздiлy внyтpiшнього контpолю i^ecra-цiйноï дiяльноcтi.
ВИСНОВКИ
Концeптyальнi заcади cиcтeми внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв побудо-ванi на оcновi cиcтeмного та пpоцecного пiдxодiв, викоpиcтання яких cпpиятимe yдоcконалeнню його !eTO-дичного забeзпeчeння. Bизначeнi пpинципи внyтpiшнього контpолю у взаeмодiï з ^инципами бyxгалтep-cького облiкy e оотовою pозpобки cтандаpтy оpганiзацiï внyтpiшнього кон^олю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв. Концeпцiя внyтpiшнього контpолю iнвecтицiйноï дiяльноcтi пiдпpиeмcтв мютить новий пiдxiд чepeз cтpyктypyвання ïï eлeмeнтiв — мeти, завдань, ^инцитв, об^кив, cyб'eктiв та джepeл iнфоpмацiï контpолю.
СПИСОК ВИКОPИСТАНОÏ Л1ТЕРАТУРИ
1. Бланк И.А. Инвecтиционный мeнeджмeнт I И.А. Бланк. — К. : Ельга, 2001. — 448 c.
2. Бузько 1.Р. Cтpатeгiчнe yпpавлiння iнвecтицiями та iнновацiйна дiяльнicть пiдпpиeмcтва: моногp. I 1.Р. Бузько, O.B. Bаpтанова, Г.О. Голyбeнко. — Луганск: вид-во СНУ iм. B. Даля, 2002. — 176 c.
3. Кон^олли^ как инcтpyмeнт yпpавлeния пpeдпpиятиeм I [Е.Л. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Да-нилочкина и дp.; peд. Н.Г. Данилочкина]. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 279 c.
4. Маюзимова B.Ф. Bнyтpiшнiй контpоль eкономiчноï дiяльноcтi пpомиcлового пiдпpиeмcтва — cиcтeм-ний пiдxiд до pозвиткy: моногp. I B.Ф. Маюзимова. — К.: ABPIO, 2005. — 262 c.
5. Нападов^ка Л£. Bнyтpiшньогоcподаpcький контpоль в pинковiй erom!^^ моногp. I Л.B. Нападовcька. — Днiпpопeтpовcьк: Наука i оcвiта, 2000. — 224 c.
6. Пантeлeeв B.n. Bнyтpiшньогоcподаpcький контpоль: мeтодологiя та оpганiзацiя: моногp. I B.n. Пан-тeлeeв; Дepжавна акадeмiя cтатиcтики, обл^ та аудиту. — К.: ДП «Iнфоpм.-аналiт. агентство», 2008. — 491 c.
Стаття надшшла до peдакцiï 14 квiтня 2013 pокy
ll3
Науковий liiciiiik': Ф1мамси, банки, iмвестицГi - 2G13 - №3
