ВНЕДРЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.22

ВНЕДРЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Ермакова Л.В., Дедова О.В., Мельгуй А.Э.

Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, г. Брянск

В статье рассматривается процесс организации налогового планирования на предприятии. Цель исследования заключается в рассмотрении методов, приводящих к снижению законными способами налоговой нагрузки и оптимизации налоговых отчислений. Налоговое планирование - один из управленческих инструментов, играющий значительную роль в регулировании фискальной нагрузки хозяйствующего субъекта при принятии стратегических решений. Планируя будущие налоговые обязательства, хозяйствующий субъект на законных основаниях снижает налоговую нагрузку на свой бизнес, обеспечивая при этом сокращение расходов и повышая конкурентоспособность выпускаемой продукции. Кроме того, государство само заинтересовано в предоставлении налоговых льгот для стимулирования производственной сферы предприятий, отдельных категорий налогоплательщиков, а также регулирования социально-экономического развития регионов. Налоговое планирование в связи с изменениями налогового законодательства постоянно развивается, поэтому необходимо учитывать новые формы и режимы налогообложения, вводимые и исключаемые льготы, возможности дифференциации объектов налогообложения и применяемых ставок.

Ключевые слова: налоговое планирование, налогоплательщики, налоговая нагрузка, методы, оптимизация, налоговые режимы, налоговые льготы.

Введение. Налоговое планирование - это одно из успешных условий хозяйствования. Данный процесс неразрывно связан с желанием субъекта предпринимательской деятельности платить меньше средств в бюджет, так как налоговые выплаты являются для него безвозмездными платежами.

Вектор развития налогового планирования направлен на обеспечение максимально возможного в условиях действующего налогового законодательства сохранения финансовых средств экономическим субъектом, путем законной минимизации величины налоговых платежей в результате корректировки объема налоговой базы по тому или иному налогу. Это оптимизирует структуру налоговых выплат хозяйствующего субъекта в результате своевременного принятия эффективных управленческих решений и соблюдения платежной дисциплины в части налоговых выплат.

Довольно часто возникает ситуация, когда налоговое бремя значительное, а деятельность хозяйствующего субъекта низкорентабельна и не приносит прибыль для развития предприятия. Поэтому перед налогоплательщиком встает вопрос о минимизации расходов по всем направлениям, в том числе в виде сокращения уплачиваемых в казну государства налоговых платежей. На помощь бухгалтерам приходит налоговое планирование, которое дает возможность заранее определить величину налоговых обязательств и воспользоваться инструментами оптимизации налоговых платежей [2].

Методы. Налоговое планирование состоит из комплекса мер (методов), сосредоточенных на исчислении налоговой нагрузки исходя из сложившихся условий функционирования и повышении финансовой эффективности работы хозяйствующих субъектов. Для этого применяются внутренние и внешние меры по снижению налогового бремени. Внешние меры налогового планирования в отдельных случаях влекут для бизнеса глобальные последствия, поэтому их применение ограничено (замены налогового субъекта, изменения вида деятельности и налоговой юрисдикции). Остановимся на внутренних методах планирования, на которые может повлиять главный бухгалтер без всяких последствий.

Наиболее задействованным при реализации процедур налогового планирования является балансовый метод. Он эффективен при осуществлении анализа на стадии определения оптимальной формы коммерческой сделки и заключения соответствующего хозяйственного договора с контрагентом, предусматривающего оптимизацию налоговых последствий от предполагаемых к реализации хозяйственных операций. Также полезно его использование при разработке отдельных положений учетной политики экономического субъекта в призме

оптимизации налоговой нагрузки в результате выбора наиболее приемлемых методов бухгалтерского и налогового учета по ряду хозяйственных операций.

Принцип осуществления налогового планирования с использованием балансового метода подразумевает объединение однородных хозяйственных операций в отдельные блоки, которые подвергаются анализу по каждому вариативному блоку и выбираются наиболее оптимальные варианты в плане налоговой нагрузки блоков объединенной информации, на основании которых будет формироваться бухгалтерская и налоговая отчетность [1].

Таблица 1 - Внутренние методы планирования, поддающиеся регулированию налогоплательщиком

Метод Описание

Проведение переоценки основных средств Эффективен для налога на имущество организаций. При снижении остаточной стоимости производственных зданий и сооружений, другой недвижимости (кроме земли и природных ресурсов) сокращается налоговая база по данному налогу.

Применение повышающего коэффициента для начисления амортизации Это дает возможность существенно и легально сэкономить предприятию при уплате налога на прибыль организаций путем увеличения расходов в виде амортизации в первые месяцы эксплуатации.

Применение договорных схем при производстве и реализации готовой продукции Перевод производственных мощностей в провинции поближе к дешевой рабочей силе и к источникам сырья (заключив сделку с работающей и хорошо зарекомендовавшей организацией сэкономит на его издержках), использование хозяйствующим субъектом в договорах не стандартных понятий и формулировок, а четких и ясных, приближенных к реальной сделке, использование нескольких договоров, сопровождающих одну сделку.

Ведение налогового учета для исчисления налогооблагаемых баз и их составляющих С помощью этого способа можно регулировать изменения: объемов работ, услуг (налог на прибыль и НДС); среднесписочной численности работников (отчисления во внебюджетные фонды); имущества организации (налог на землю, налог на имущество); штрафы, пени и неустойки и прочее.

Балансовый метод Рассматривая баланс в разрезе имущества и источников, выделяются причины, которые спровоцировали изменение сумм налоговых платежей.

Нормативный метод Подразумевает расчет будущих налоговых платежей, исходя из планируемых показателей с учетом действующего налогового законодательства. Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.

Важными характеристиками балансового метода являются простота его применения и наглядность получаемых результатов при осуществлении налоговой оптимизации экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Легко на уровне прогнозируемых схем проследить весь ход бухгалтерского и налогового сопровождения группы однородных хозяйственных операций вплоть до их влияния на финансовые результаты предприятия и предполагаемые налоговые последствия.

Балансовый метод позволяет:

Рисунок 1 - Возможности балансового метода.

Использование экономико-математических методов дает полную информацию об

объеме налоговой нагрузки, о возможных вариантах оптимального и эффективного способа, максимально сочетающего различные правила снижения налоговых платежей. Совместно с балансовым и расчетно-аналитическим методом при налоговом планировании могут оцениваться бухгалтерские управленческие решения, их влияние на финансовый результат хозяйствующего субъекта [4].

Для подготовки обоснованных управленческих решений при осуществлении оперативного планирования экономической деятельности хозяйствующего субъекта весьма перспективно использовать метод оптимизации плановых решений. Он также предполагает разработку наиболее перспективных альтернативных вариантов налоговой оптимизации, с обязательным расчетом предполагаемых налоговых платежей по каждому варианту осуществления предпринимательской деятельности, уровню получаемых дополнительных издержек при реализации каждого варианта, прогнозных возможностей изменения налогового законодательства, как в позитивную, так и в негативную сторону, и на этой основе выбор наиболее эффективного варианта налоговой оптимизации.

В случае широких масштабов осуществления предпринимательской деятельности, приходится разрабатывать достаточно сложные схемы оптимального направления производственной и финансовой деятельности, которые должны учитывать большое количество влияющих на экономический субъект негативных факторов и различных вариантов налогообложения, что требует использования одновременно сразу нескольких методов налогового планирования, с последующим выбором самого оптимального из них. Это требует серьезного подхода к квалификации и компетентностным характеристикам привлеченного для осуществления этой работы персонала.

При использовании метода создания налогового поля хозяйствующий субъект вправе сам выбрать перечень уплачиваемых налогов на региональном, федеральном и местном уровне; отдать предпочтение оптимальной системе налогообложения (общая, упрощенная или ЕСХН); возможности получения льгот по тем или иным налогам.

Использование льгот, разрешенных налоговым законодательством, - один из важнейших элементов снижения налоговой нагрузке. Это один из способов стимулирования государством сфер экономики, которые социально значимы для него и затруднены возможности государственного финансирования [3].

В основном во многих управленческих структурах экономических субъектов применяются общие методы налоговой оптимизации, которые не так узкопрофильны как специальные методы. Но и налоговая оптимизация на базе специальных методов доступна практически каждому предприятию.

Таблица 2 - Специальные методы налогового планирования

Метод Сущность

Метод замены отношений - основан на выборе одного варианта из предложенных в рамках существующего законодательства. Предприятие выбирает любой из предложенных вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. Заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций.

Метод отсрочки налогового платежа. В соответствии с действующим законодательством есть возможность переноса момента уплаты налогового обязательства на другой налоговый период.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Используется возможность снизить размер объекта налогообложения или заменить его другим, облагаемым по более низким ставкам или не облагаемым вообще.

Обсуждение. При внедрении на хозяйствующем субъекте процесса налогового планирования выделяют определенные этапы (рис. 2).

• 1. Выявление налоговых рисков

4. Разработка налоговой схемы

2. Анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки налоговой схемы

•3. Выбор основных инструментов для

осуществления

налогового

планирования

•5. Осуществление деятельности в соответствии с разработанной налоговой схемой

Рисунок 2 - Основные этапы налогового планирования

Риски налогового планирования и налоговой оптимизации несут за собой финансовые потери. Под понятием общих рисков налоговой минимизации понимается возможность финансовых потерь в случае, если методы налоговой оптимизации будут оспорены налоговыми органами и признаны не соответствующими налоговому законодательству. При этом обычно возникают дополнительные издержки в результате урегулирования конфликтной ситуации с государственными органами [6].

Под налоговыми рисками понимаются:

- возможность более пристального внимания к деятельности экономического субъекта со стороны налоговых органов;

- рост налоговых платежей по другим налогам в результате оптимизации одного из

них;

- вероятность нарушения налогового законодательства с соответствующими последствиями.

1. Риски контроля со стороны налоговых органов:

•создание единого реестра данных о физических лицах

• НДФЛ с выявленной серой зарплатой платит работодатель

2. Риски увеличения сумм налогов:

•+ 15% ставка НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн. руб.

•+ 15% ставка регресса по страховым взносам

3. Риски привлечения к уголовной ответственности за применение незаконных схем оптимизации:

•ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов или взносов

•ст. 174 УК РФ -легализация (отмывание) денег и иного имущества, приобретенных преступным путем

Рисунок 3 - Налоговые риски и их последствия Второй этап осуществления налогового планирования характеризуется реализацией

аналитических процедур, связанных с выявлением проблем в части неэффективных методов налогообложения, применяемых экономическими службами хозяйствующего субъекта, с дальнейшим определением целей по их налоговой оптимизации, с разработкой необходимых инструментов для их реализации.

При реализации методик и процедур налогового анализа особое внимание заключается в определении специфики осуществления хозяйственной деятельности экономического субъекта, и на ее основе выбора оптимальных методов налогообложения.

Действующее налоговое законодательство позволяет использовать разные инструменты при проведении операций, приводящих к появлению объектов налогообложения [5].

Для оптимизации налогового бремени имеет значение рассмотрение некоторых альтернатив организации бухгалтерского и налогового учета у налогоплательщика, представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Варианты организации учета объектов налогообложения для снижения налогового бремени_

№ п/п Наименование способа Детализация по видам

1. Начисление амортизации основных средств Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2. Начисление амортизации нематериальных активов Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

3. Списание товарно-сырьевых запасов По себестоимости каждой единицы, но средней себестоимости, по методу ФИФО

4. Методика списания расходов Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

5. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения Доходы от реализации и внереализационные доходы

Таким образом, в зависимости от используемых инструментов налоговое планирование может опираться на использование следующих инструментов (рис.4).

•полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты конкретных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции.

• отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством.

•специально разработанных схем оптимизации 3. Схемы оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются

главным инструментом налогового планирования.

Рисунок 4 - Использование налогового планирования в рамках действующего законодательства

То есть в процессе налогового планирования предприятие определяет наилучшую схему оптимизации налогообложения и снижения налоговой нагрузки.

Заключение. Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод, что легальная (в рамках действующего налогового законодательства) оптимизации налоговых выплат экономическими субъектами имеет широкую историю и свою разработанную базу различных методов и приемов законного уменьшения налоговых платежей, а соответственно налоговой

1. Налоговые льготы

2. «Налоговые лазейки»

нагрузки на предприятие. Оптимальное сочетание методов и приемов налоговой оптимизации в рамках правового поля, может привести к значительной экономии финансовых средств экономического субъекта на налоговых платежах.

Таким образом, потенциал налогового планирования очень широкий, так как существуют разные налоговые схемы, которые позволяют вносить исправления в сам процесс планирования, снизить налоговые риски и прогнозировать налоговые отчисления в будущем, что характеризуется снижением налоговой нагрузки.

Список литературы

1. Дворецкая Ю.А., Дедова О.В., Ермакова Л.В., Катков Ю.Н., Ковалева Н.Н., Кузнецова О.Н., Мельгуй А.Э. Налогообложение юридических и физических лиц. Брянск, 2019.

2. Дворецкая Ю.А., Кузнецова О.Н., Ермакова Л.В. Проблемы развития малого предпринимательства в условиях налоговых преобразований // Научные исследования и разработки. Экономика. 2020. Т. 8. № 2. С. 31-36.

3. Дедова О.В., Дворецкая Ю.А. Совершенствование налогового учета на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. 2019. № 3 (41). С. 112-119.

4. Дедова О.В., Довыденко В.А. Налоговая нагрузка как фактор экономической безопасности субъекта хозяйствования // Финансы и учетная политика. 2020. № 2 (17). С. 5-10.

5. Кислов Д.В. Налоговая нагрузка: как рассчитать и зачем контролировать // Справочник экономиста. - 2019. - № 7.

6. Салькова О.С., Чистякова Д.О. Концепция оценки налоговой нагрузки как фактор повышения информативности показателя налоговой нагрузки // Финансы и кредит. - 2017. -Т. 23. - № 22 (742). - С. 1274-1280.

Сведения об авторах

Ермакова Людмила Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского (Россия), E-mail: tkdtkd@yandex. ru

Дедова Ольга Васильевна - кандидат экономических наук, доцент, Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского (Россия), E-mail: [email protected]

Мельгуй Андрей Эдуардович - кандидат экономических наук, доцент, Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского (Россия), E-mail: [email protected]

UDK. 336.22

IMPLEMENTATION OF TAX PLANNING AT THE ENTERPRISE

Ermakova L.V., Dedova O.V., Melguy A.E.

Bryansk State University named after Academician I. G. Petrovsky, Bryansk

The article discusses the process of organizing tax planning at the enterprise. The purpose of the study is to consider methods that lead to a reduction in the tax burden by legal means and optimization of tax deductions. Tax planning is one of the management tools that plays a significant role in regulating the fiscal burden of an economic entity when making strategic decisions. By planning future tax liabilities, the business entity legally reduces the tax burden on its business, while reducing costs and increasing the competitiveness of its products. In addition, the state itself is interested in providing tax incentives to stimulate the production sector of enterprises, certain categories of taxpayers, as well as regulate the socio-economic development of the regions. Tax planning in connection with changes in tax legislation is constantly evolving, so it is necessary to take into account new forms and regimes of taxation, introduced and excluded benefits, the possibility of differentiation of objects of taxation and applicable rates.

Keywords: tax planning, taxpayers, tax burden, methods of tax planning, tax optimization, tax regimes, tax base, tax benefits.

References

1. Dvoretskaya Yu.A., Dedova O.V., Ermakova L.V., Katkov Yu.N., Kovaleva N.N., Kuznetsova O.N., Melguy A.E. Nalogooblozhenie yuridicheskih i fizicheskih lits. Bryansk, 2019.

2. Dvoretskaya Yu.A., Kuznetsova O.N., Ermakova L.V. Problemyi razvitiya malogo predprinimatelstva v usloviyah nalogovyih preobrazovaniy // Nauchnyie issledovaniya i razrabotki. Ekonomika. 2020. T. 8. № 2. S. 31-36.

3. Dedova O.V., Dvoretskaya Yu.A. Sovershenstvovanie nalogovogo ucheta na predpriyatii // Vestnik Bryanskogo gosudarstvennogo universiteta. 2019. № 3 (41). S. 112-119.

4. Dedova O.V., Dovyidenko V.A. Nalogovaya nagruzka kak faktor ekonomicheskoy bezopasnosti sub'ekta hozyaystvovaniya // Finansyi i uchetnaya politika. 2020. № 2 (17). S. 5-10.

5. Kislov D.V. Nalogovaya nagruzka: kak rasschitat i zachem kontrolirovat // Spravochnik ekonomista. - 2019. - № 7.

6. Salkova O.S., Chistyakova D.O. Kontseptsiya otsenki nalogovoy nagruzki kak faktor povyisheniya informativnosti pokazatelya nalogovoy nagruzki // Finansyi i kredit. - 2017. - T. 23. - № 22 (742). - S. 1274-1280.

Author's information

Ermakova Lyudmila Vladimirovna - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Bryansk State University named after Academician I.G. Petrovsky, E-mail: [email protected]

Dedova Olga Vasilievna - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Bryansk State University named after Academician I.G. Petrovsky, E-mail: [email protected]

Melguy Andrey Eduardovich - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Bryansk State University named after Academician I.G. Petrovsky, E-mail: [email protected]