ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.47

ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

О. В. Дедова, Н.Н. Ковалева

Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского

Управленческая отчетность предприятия в современных подходах к достижению прогнозных результатов является инструментов планирования и контроля текущей деятельности организации, комплексом взаимосвязанных данных, отражающих использование имеющихся ресурсов в различных центрах ответственности. В качестве форм управленческой отчетности могут использоваться как формы бухгалтерской отчетности, так и разработанные компанией самостоятельно отчеты, включая генеральный бюджет с разбивкой на операционный и финансовый.

В статье приводятся принципы формирования управленческой отчетности, классификация ее форм, а также предложения по использованию скорректированных форм действующей бухгалтерской отчетности в качестве информации для принятия управленческих решений. Предлагается детализация показателей доходов и расходов в отчете о финансовых результатах, дебиторской и кредиторской задолженности для рационального управления денежными потоками организации.

Ключевые слова: управленческая отчетность, классификация, формы, отчет о финансовых результатах, принципы построения отчетности.

Управленческая отчетность - понятие скорее экономическое, не закрепленное в каких-либо нормативных актах, но широко применяемое руководителями, бухгалтерами, менеджерами различных уровней. Формирование такой отчетности в большинстве случаев осуществляется по решению руководителя, в зависимости от величины компании она может составляться за неделю, месяц, квартал или другой назначенный период.

В качестве базовых форм для управленческой отчетности могут использоваться как собственные разработанные формы, так и бухгалтерская отчетность, включающая детализированные показатели или сводные суммы, если они незначительны для предприятия. На практике чаще встречается именно последний вариант. При этом не следует забывать от такой форме управленческой отчетности, как генеральный бюджет предприятия, состоящий из финансового и операционного бюджетов (рис. 1) [2].

Рис. 1. - Структура управленческой отчетности

Управленческая отчетность представляет собой систему связанных между собой показателей за определенный период времени, основными пользователями которой являются менеджеры структурных подразделений компании с целью оценки эффективности работы вверенных им отделов. Руководители подразделений или центров ответственности выявляют недостатки в работе, определяют их причины, разрабатывают коррекционные меры и прогнозные значения будущих достижений.

При составлении управленческой отчетности руководствуются следующими правилами:

1. Адресность - разные формы разрабатываются для разного круга пользователей, одни из них могут быть доступны всему персоналу, другие носят конфиденциальный характер;

2. Своевременность - отчетность должна составляться за оговоренные периоды, которые позволят вовремя отреагировать управленческому персоналу на негативные факты в жизни компании;

3. Объективность - управленческие отчеты не должны содержать показатели или выводы составляющих их лиц, а также быть построены под требования отдельных менеджеров, если данное требование не оговаривалось сразу в отношении каких индивидуальных форм, т.е. отчетность должна читаться всеми пользователями, которым будет открыт к ней доступ;

4. Конфиденциальность - отчетность составляется и используется только внутренним кругом администраторов для решения текущих задач управления деятельностью предприятия;

5. Сопоставимость - отчетность должна составляться на основе показателей, которые используются всеми структурными подразделениями, один и тот же коэффициент или сумма должны считаться по одному алгоритму;

6. Целесообразность - приводимая в отчетности информация должна быть полезной пользователям и не отвлекать их внимание на решение сопутствующих задач.

В отчетных формах должна приводится первичная информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и др. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности, управляющих структурными подразделениями. Гибкость и единообразие внутренней управленческой отчетности обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться по различным учетным признакам.

Классификацию форм управленческой отчетности представим на рисунке 2.

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время от получения отчета до выработки решения и претворение его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеет доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации [10].

Генеральный бюджет представляет собой документ, содержащий прогнозные значения будущих финансовых отчетов, основанный на том, что каждая его статья получает ответственного за ее исполнение. Преимущества составления бюджета проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Объектом бюджетирования служит хозяйственная деятельность предприятия как единое целое. Центральное звено бюджетирования составляет бюджет — количественное выражение планов текущей деятельности развития предприятия. Бюджет может составляться как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Рис. 2. - Классификация форм управленческой отчетности

Построение и использование бюджета присутствует в любой эффективной системе управления предприятием и позволяет видеть будущее хозяйствующего субъекта: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки и т. д. Утвержденный бюджет формирует и организует работу подразделений в соответствии с выбранными целями предприятия, повышает ритмичность протекающих в ней процессов.

Представляется полезным, на наш взгляд, исследовать вопрос о том, насколько подробно существующая бухгалтерская отчетность может снабдить пользователей информацией об основных финансовых показателях - выручке и произведенных затратах, исходя из принципов ведения учета и раскрытия информации о хозяйственной деятельности организаций посредством составления и представления отчетности, зафиксированной в положениях по бухгалтерскому учету [6].

Показатели отчета о финансовых результатах организаций, на наш взгляд, не отражают полной информации о полученных доходах и произведенных расходах. Анализируя данную форму отчетности, отмечаем тот факт, что все доходы организации включают в показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Все затраты на производство продукции (выполнение работ) и покупку товаров за период отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Затраты, связанные с реализацией всех видов продукции, товаров, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», включают по строке «Коммерческие расходы». Управление производственным процессом в суммовом выражении включается в строку «Коммерческие расходы». Далее определяют прибыль от продаж [1].

Особенностью продаж многих организаций является одновременная реализация собственной продукции и покупных товаров. Данные операции носят системный характер, сопровождаются поступлением значительного объема денежных средств. Поэтому указанные особенности представляется важным отразить в бухгалтерской отчетности, детализируя по-

казатели выручки от продаж, себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов [7]. Представим выделение предложенных граф в таблице 1.

Таблица 1 - Фрагмент Отчета о финансовых результатах по доходах и расходах по обычной деятельности, тыс. руб.

Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года

наименование код

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и иных обязательных платежей) 010 90102 84567

В том числе: - от реализации продукции 011 54400 51952

- от реализации покупных товаров 012 35140 32135

- от прочей реализации работ, услуг 013 562 480

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 72365 69302

В том числе: - от реализации собственной продукции 021 48718 46695

- от реализации покупных товаров 022 23157 22177

- от прочей реализации работ, услуг 023 490 430

Валовая прибыль 030 17737 15265

В том числе: - от продажи продукции (работ, услуг) 031 5754 5307

- от продажи товаров 032 11683 9958

Коммерческие расходы 040 6750 5804

В том числе: - связанные с реализацией собственной продукции 041 1966 1915

- связанные с реализацией покупных товаров 042 4784 3889

Управленческие расходы 050 2412 2054

В том числе: - связанные с реализацией собственной продукции 051 1809 1520

- связанные с реализацией покупных товаров 052 603 534

Прибыль (убыток) от продаж 060 8575 7407

В том числе: - от реализации собственной продукции 062 1979 1872

- от реализации покупных товаров 062 6296 5535

Приведенные в таблице 1 данные предоставляют возможность для анализа состава выручки от продаж и себестоимости реализованной продукции организации по ее значимым сегментам в рамках основной деятельности.

Выделение направлений реализации готовых изделий (работ, услуг) по операционным сегментам, представленных видами деятельности, облагаемой по разным налоговым режимам, позволит предприятиям:

- формировать информацию о фактическом получении выручки от реализации;

- классифицировать дебиторскую задолженность и определять вероятность ее погашения;

- оценивать долю возврата бракованной продукции для развития стратегии заключения договорных отношений;

- выявлять резервы увеличения объема продаж и намечать дальнейшие направления реализации для устойчивого функционирования предприятия [8].

Управленческая отчетность организаций должна опираться на систему определенных организационно-экономических мероприятий, которые охватывают планирование, применение новых компьютерных программ, расширяющих возможности бухгалтера - аналитика в части формирования детализированной информации по заданным менеджерами параметрам, улучшения и совершенствования получения аналитической информации и ведения системы

управленческого учета [4].

В целях более полного раскрытия информации о доходах и расходах в управленческую отчетность необходимо включить раздел, отражающий движение сумм дебиторской и кредиторской задолженностей. Для более подробного раскрытия информации предлагается представить указанный раздел в виде двух частей (отдельно дебиторская и отдельно кредиторская задолженности). При этом представляется необходимым предложить перечень реквизитов, которые, на наш взгляд, в достаточном объеме характеризуют размер и формы поступления доходов. Информация о дебиторской задолженности может быть представлена в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Состав и структура дебиторской задолженности для отражения в управленческой отчетности, тыс. руб.

Наименование показателя Остаток на начало отчетного периода Движение обязательств Остаток на конец отчетного периода За аналогичный прошлый период

Возникло Погашено Возникло обязательств Погашено обязательств

Дебиторская задолженность всего 95256 78796 96503 77549 114520 124788

Краткосрочная 77414 62355 69740 70029 101012 111010

Долгосрочная 17842 16441 26763 7520 13537 13778

в т.ч. просроченная 4508 2588 3586 3510 4568 2970

В том числе: Дебиторская задолженность оптовых покупателей 74300 60673 74307 60666 89326 97335

Краткосрочная 60383 46718 57217 49884 68781 74948

Долгосрочная 13917 13955 17090 10782 20545 22387

в т.ч. просроченная 3471 1993 2761 2703 3517 2287

Дебиторская задолженность поставщиков по авансам выданным 8573 7092 8685 6980 10307 11231

в т.ч. просроченная 406 233 323 316 411 267

Дебиторская задолженность по прочим операциям 12383 11031 13511 9903 14887 16222

в т.ч. просроченная 631 362 502 491 640 416

Распределение кредиторской задолженности по тем же показателям, что и дебиторская невозможно в силу того, что приобретение работ, услуг и материальных ценностей осуществляется в организациях в целом для всего производственного процесса, а не каких-то особенных операций под отдельные заказы [9]. Представим информацию об этой задолженности в таблице 3.

Создание такого рода отчетного документа не может значительно отразиться на увеличении нагрузки на учетный аппарат предприятия, имеющего современные вычислительные средства. На базе стандартного программного обеспечения бухгалтерского учета специалистам в области информатики не потребуется много времени для подготовки соответствующей базы данных и ее обработки для решения поставленной задачи.

Наличие информации, сконцентрированной в одной форме отчетности, позволит упростить анализ доходов и расходов для управленческого персонала и дать возможность пользователям объективно оценивать результаты деятельности руководства в использовании производственных возможностей предприятия и получения финансовых результатов.

Появятся важные дополнительные сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности и характере их отражения в обязательной бухгалтерской отчетности. Кроме того, станет доступней информация о суммах погашенной задолженности в разрезе сфер продаж и покупок за отчетный период и аналогичный прошлый период. Таким образом, два из важнейших показателей деятельности предприятия окажутся доступными заинтересованным пользователям в пределах представляемой отчетности [5].

Используя предложенные дополнительные графы в структуре форм управленческой отчетности, пользователи информации получат возможность сравнивать доходы и расходы за ряд периодов и определять привлекательность каждой конкретной организации для возможного сотрудничества [3].

Таблица 3 - Состав и структура кредиторской задолженности, тыс. руб.

Наименование показателя Остаток Движение обяза- Остаток За аналогичный про-

на начало тельств на конец шлый период

отчетного Возникло Погашено отчетного Возникло Погаше-

периода периода обязательств но обязательств

Кредиторская задолженность 145622 178963 187906 136679 157899 146322

Краткосрочная 108965 159802 174544 94223 142023 138512

Долгосрочная 36657 19161 13362 42456 15876 7810

в т.ч. просроченная 6245 4202 5877 4570 5660 4997

Кредиторская задолженность за

приобретенные сырье, прочие ценности 113585 137801 144688 106698 123161 114131

Краткосрочная 99805 105880 136087 69598 104012 98774

Долгосрочная 13780 31921 8601 37100 19149 15357

в т.ч. просроченная 4158 3266 3498 3926 4033 3871

Кредиторская задолженность за

выполненные работы, оказанные

услуги 20387 19292 20256 19423 17243 15978

в т.ч. просроченная 874 588 823 640 792 700

Кредиторская задолженность по

прочим операциям 11650 21870 22962 10558 17495 16213

в т.ч. просроченная 1213 348 1556 4 835 426

Современное требования к учетной информации, на наш взгляд, заключаются в предоставлении ее пользователям в более детализированном виде. Это обусловлено высокой конкуренцией на рынке большинства товаров (работ, услуг), с одной стороны, и социальными ограничениями со стороны государства - с другой. В результате менеджерам и руководству предприятия необходимо не просто знать суммы доходов и расходов, но и каналы их получения и направления осуществления. Чем более детализированной будет информация, тем более продуманным и оптимальным будет решение руководства о тактике и стратегии развития предприятия на долгосрочную и краткосрочную перспективу.

Список литературы

1. Дедова О.В. Принципы формирования и учета финансовых результатов // Вестник Брянского государственного университета. 2009. № 3. С. 97-102.

2. Дедова О.В., Шварц Э.С., Шварц М.Р., Ермакова Л.В. Использование бюджетирования для внедрения системы оплаты труда, основанной на оценке эффективности работы персонала // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2017. № 11 (58). С. 329-334.

3. Ермакова Л.В., Мельгуй А.Э. Формирование информации о затратах на производство, калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета / монография / Ермакова Л.В., Мельгуй А.Э. ; Федеральное агентство по образованию РФ, Брянский гос. ун-т им. акад. И. Г. Петровского. Брянск, 2009

4. Ермакова Л.В. Системный подход к организации управленческого учета в хлебопекарных организациях // Вестник Брянского государственного университета. 2011. № 3. С. 254-257.

5. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Ковалев А.Ф., Дворецкая Ю.А. Таргет-костинг как ин-

струмент управления себестоимостью продукции // Управленческий учет. 2016. № 7. С. 1320

6. Кузнецова О.Н., Ковалева Н.Н. Формирование отчетных показателей о собственном капитале предприятия // Бюллетень науки и практики. 2016. № 6(7). С. 234 - 237.

7. Кузнецова О.Н., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н., Дворецкая Ю.А. Механизм управления бухгалтерскими рисками в аграрных формированиях // Аграрная наука Евро-Северо-Востока. 2017. № 5 (60). С. 73 - 79.

8. Кузнецова О.Н. Оптимизация резервирования в учете предприятий // Инновационная экономика. 2017. № 2 (11). С. 18

9. Организационное и методологическое обеспечение бухгалтерского учета в системе экономической безопасности хозяйствующих субъектов / Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Глу-шак Н.В., Глушак О.В., Карзаева Н.Н., Мельгуй А.Э., Ермакова Л.В., Кузнецова О.Н., Каткова Е.А., Ковалева Н.Н., Дворецкая Ю.А.; под научной редакцией Хоружий Л.И., Каткова Ю.Н.: Монография. Иркутск: ООО «Мегапринрт», 2017г. - 134с.

10. Современные налоговые парадигмы российской экономики / Ковалева Н.Н., Дво-рецкая Ю.А., Мельгуй А.Э., Кузнецова О.Н., Катков Ю.Н., Ермакова Л.В.; под ред. Н.Н. Ковалевой. Монография: Брянск: РИО БГУ, 2017. - 169с.

Сведения об авторах

Дедова О.В. - кандидат экономических наук, доцент Брянского государственного университета имени академика И.Г. Петровского, o.vod2012@yandex.ru

Ковалева Н.Н. - кандидат экономических наук, доцент Брянского государственного университета имени академика И.Г. Петровского, kovaleva-nat@yandex.ru

UDK 657.47

FORMING OF MANAGERIAL ACCOUNTING IN THE ENTERPRISE

O. V. Dedova, N.N. Kovaleva Bryansk State University named after Academician I. G. Petrovsky

Management reporting of the enterprise in modern approaches to the achievement of forecast results is a tool of planning and control of the current activities of an organization, a set of interrelated data, reflecting the use of available resources in various centers of responsibility. Management reporting can use forms of accounting, as well as the company's own reports, including the General budget, broken down into the operational and financial components. The article presents the principles of management reporting, the classification of its forms, as well as proposals for the use of adjusted forms of the current financial statements as information for management decisions. It is proposed to detail the income and expense indicators in the report on financial results, accounts receivable and accounts payable for the rational management of cash flows of the organization

Keywords: management reporting, classification, forms, report on financial results, reporting principles.

References

1. Dedova O.V. Printsipyi formirovaniya i ucheta finansovyih rezultatov // Vestnik Bry-anskogo gosudarstvennogo universiteta. 2009. № 3. S. 97-102.

2. Dedova O.V., Shvarts E.S., Shvarts M.R., Ermakova L.V. Ispolzovanie byudzhetirovaniya dlya vnedreniya sistemyi oplatyi truda, osnovannoy na otsenke effektivnosti rabotyi personala // Konkurentosposobnost v globalnom mire: ekonomika, nauka, tehnologii. 2017. № 11 (58). S. 329-

334.

3. Ermakova L.V., Melguy A.E. Formirovanie informatsii o zatratah na proizvodstvo, kalkulirovanie sebestoimosti produktsii hlebopecheniya v sisteme upravlencheskogo ucheta / monografiya / Ermakova L.V., Melguy A.E. ; Federalnoe agentstvo po obrazovaniyu RF, Bryanskiy gos. un-t im. akad. I. G. Petrovskogo. Bryansk, 2009

4. Ermakova L.V. Sistemnyiy podhod k organizatsii upravlencheskogo ucheta v hlebopekarnyih organizatsiyah // Vestnik Bryanskogo gosudarstvennogo universiteta. 2011. № 3. S. 254-257.

5. Kovaleva N.N., Melguy A.E., Kovalev A.F., Dvoretskaya Yu.A. Target-kosting kak instrument upravleniya sebestoimostyu produktsii // Upravlencheskiy uchet. 2016. № 7. S. 13-20

6. Kuznetsova O.N., Kovaleva N.N. Formirovanie otchetnyih pokazateley o sobstvennom kapitale predpriyatiya // Byulleten nauki i praktiki. 2016. № 6(7). S. 234 - 237.

7. Kuznetsova O.N., Melguy A.E., Kovaleva N.N., Dvoretskaya Yu.A. Mehanizm upravleniya buhgalterskimi riskami v agrarnyih formirovaniyah // Agrarnaya nauka Evro-Severo-Vostoka. 2017. № 5 (60). S. 73 - 79.

8. Kuznetsova O.N. Optimizatsiya rezervirovaniya v uchete predpriyatiy // Innovatsionnaya ekonomika. 2017. № 2 (11). S. 18

9. Organizatsionnoe i metodologicheskoe obespechenie buhgalterskogo ucheta v sisteme ekonomicheskoy bezopasnosti hozyaystvuyuschih sub'ektov / Horuzhiy L.I., Katkov Yu.N., Glushak N.V., Glushak O.V., Karzaeva N.N., Melguy A.E., Ermakova L.V., Kuznetsova O.N., Katkova E.A., Kovaleva N.N., Dvoretskaya Yu.A.; pod nauchnoy redaktsiey Horuzhiy L.I., Katkova Yu.N.: Monografiya. Irkutsk: OOO «Megaprinrt», 2017g. - 134s.

10. Sovremennyie nalogovyie paradigmyi rossiyskoy ekonomiki / Kovaleva N.N., Dvoretskaya Yu.A., Melguy A.E., Kuznetsova O.N., Katkov Yu.N., Ermakova L.V.; pod red. N.N. Kovalevoy. Monografiya: Bryansk: RIO BGU, 2017. - 169s.

Author information

Dedova O. V. - Candidate of Economic Sciences, associate professor of the Bryansk state university of a name of the academician I. G. Petrovsky, o.vod2012@yandex.ru

Kovalyova N. N. is Candidate of Economic Sciences, the associate professor of the Bryansk state university of a name of the academician I. G. Petrovsky, kovaleva-nat@yandex.ru