CC BY
21
копаемых для рационального безотходного использования должна стать определяющей основой экономической и экологической стратегии.
Оценка состояния и прогноза изменения окружающей среды Кривбасса требует проведения следующих мероприятий:
• проведения комплекса научных исследований для районирования всей территории бассейна;
• проведение государственного эколого-геологического нормирования Кривбасса, для оценки влияния горных работ на состояние геологической и сопредельных сред;
• создание баз данных для районирования Кривбасса;
• разработка мероприятий по ограничению нарушения равновесия в системе «природный массив- подземные воды» Кривбасса с целью придуприждения % загрязнения и истощения под-
земных и поверхностных вод, и развития опасных геологических процессов;
• создание банка экологогеологических данных Кривбасса, как основы мониторинга геологической среды для оперативных оценок, контроля состояния и прогноза изменений;
• комплексное изучение всех видов минерального сырья с целью их эффективного использования;
• научно-обоснованная оптимизация открытой и поверхностной добычи железных руд в сторону увеличения подземных горных работ не только по добыче полезных руд, но и более бедных руд;
• научно-производственное обоснование комплекса мероприятий, таких как сокращение объема добычи железных руд в этом бассейне, увеличение ассигнований на комбинированную добычу, на строительство приро-
доохранных объектов, внедрение новых технологий, и др;
• борьба с ветровой и водной эрозией почв, отвалов и хвосто-хранилищ. загрязнение атмосферы и почвы как в самом Крив-бассе, так и далеко за его пределами приводит к росту заболеваемости населения, вызывает снижение урожайности и потери многих тысяч гектаров украинского чернозема. Все это ставит под сомнения целесообразность добычи железных руд в этом бассейне в таких больших объемах.
Геологическое изучение экологических проблем эксплуатации железорудных месторождений Кривбасса должно быть комплексным и межведомственным, проводится на основе творческого и высокопрофесионального союза науки и производства, если мы не хотим чтобы Кривбасс постигла судьба Арала.
КОРОТКО ОБ АВТОРАХ
Фрощий Н.В. - ГГП.
© И.П. Антохова, 2003
УЛК 65
И.П. Антохова
ВНЕЛРЕНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕЛПРИЯТИЯХ ОАО «ВОРКУТАУГОЛЬ»
Функционирование предприятия в условиях отсутствия отработанной системы налогообложения, устоявшихся схем ценообразования, разрыва десятилетиями складывавшихся экономических связей между партнерами требует, новой системы управления хозяйственной деятельностью. Раньше все управление было направлено на организацию выполнения планируемых сверху за-
даний. Современные условия развития рыночных экономических отношений в России требуют создания эффективного механизма управления и контроля.
В настоящее время в условиях рыночной экономики в умении спрогнозировать хозяйственную и коммерческую ситуацию и определить предельные финансовые издержки, выявить причины отклонения фактических расхо-
дов от нормативных, своевременно скорректировать эти отклонения и оптимизировать соотношения затрат и результатов заключается не только искусство экономического управления, но и способ выживания предприятий. Изменение роли системы управления в финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий и обуславливает проблему внедрения управленческого учета в их хозяйственную практику.
Важное значение имеет проблема внедрения управленческого учета на предприятиях угольной отрасли, которая занимает значительное место в топливноэнергетической системе страны. Программа реструктуризации угольной отрасли предусматривает формирование конкуренто-
способных угледобывающих
предприятий, способных обеспечить свое самофинансирование, социальную защищенность работников, экономическое оздоровление и социальную стабильность в угледобывающих регионах. А это означает, что необходима тщательная реформация протекающих на предприятиях управленческих процессов. Прежде всего, это касается правильной постановки и организации управленческого учета, направленного на предоставление руководству своевременной, надежной и актуальной информации для принятия управленческого решения.
Специфика предприятий
угольной отрасли, а особенно непрерывный характер производства обуславливает интеграцию управления и планирования с системами управления технологическими процессами. Непрерывные производства характеризуются большим объемом информации и ограниченными возможностями ее отслеживания, что накладывает свой отпечаток на учет издержек.
Бухгалтерский учет, как основная часть существующей информационной системы предприятия, не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики он не может предоставлять информацию и для разработки стратегии и тактики внутрипроизводственного управления деятельностью предприятия в условиях рынка.
В странах с развитой рыночной экономикой способ практического решения проблем внутрипроизводственного управления - система управленческого учета - давно сложилась как относительно обособленная область экономической деятельности. В отечественной практике известны лишь отдельные случаи внедрения управленческого учета на предприятиях и, как правило, в неполном объеме. В то же время, некоторые элементы управленческого учета под другими наименованиями и в другом ракурсе используются на российских предприятиях уже давно: учет по видам затрат (в
различных группировках), нормативный учет, система анализа, планирования, контроля. Поэтому, говорить об управленческом учете, как о чем-то совершенно новом для предприятий угольной отрасли, неправильно.
Зарубежные модели управленческого учета для России приемлемы, но один к одному переносить их в российскую действительность не рационально, да и не возможно из-за специфики уже сложившейся ситуации, поэтому требуется постепенное внедрение составляющих управленческого учета в существующую систему бухгалтерского учета. Следовательно, речь идет о пополнении существующих на российских предприятиях методов учета затрат и калькулирования себестоимости новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, всесторонне и комплексно характеризующими протекание и результаты производственнохозяйственной деятельности
предприятия. В современных условиях в России управленческий учет сильно интегрирован с бухгалтерским, так как в стандартном плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности, поэтому можно модернизировать существующую систему учета таким образом, чтобы она решала задачи управленческого учета.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия предоставляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции, а счета 30-39 для учета расходов по элементам. Взаимосвязь этих групп счетов осуществляется через специальную группу отражающих счетов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета предприятие уста-
навливает исходя из особенностей деятельности. На основании этого предложены два варианта схем учета затрат.
Один предполагает встраивание блока счетов 30-39, используемых для группировки расходов по экономическим элементам, в существующую на шахте систему учета затрат.
Второй предусматривает выделение счетов 20-29 в самодостаточную систему для группировки расходов по местам возникновения затрат и другим признакам. По кредиту этих счетов формируются затраты по нормативной стоимости по центрам затрат, а по дебету по фактической. Это обеспечивает контроль за отклонениями от норм и нормативных затрат. Для финансовой бухгалтерии и исчисления себестоимости используются счета 30-39.
Важным условием эффективного управления издержками шахты является определение центров ответственности по принципу влияния на объемы добываемого угля. Существующий порядок учета производственных затрат приводит к углублению процесса обезличивания ответственности за использование ресурсов и объемы затрат. Предлагается установить на шахтах центры ответственности по технологическим звеньям производства. Это дает возможность децентрализовать управление затратами на всех уровнях и трансформировать процесс управления издержками с учетом технологических особенностей производственного процесса шахты и организационной структуры, что позволит оперативно отслеживать возникновение условий, не совпадающих с прогнозируемыми, своевременно предупреждать подобные ситуации и контролировать их развитие.
Однако надо помнить, что слово “управленческий” в сочетании “управленческий учет” более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблем управленческого учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический ана-
лиз, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика.
Определение путей, по которым изменяются затраты в ответ на изменение в уровне деятельности предприятия, должно являться первым шагом при оценке последствий каждого решения для будущего потока наличности. В рамках управленческого учета появляется возможность решения целого ряда подобных управленческих задач - это проведение операционного анализа: определение порога рентабельности, запаса финансовой прочности, производственного рычага и т.п.
Операционный анализ выявляет наиболее оптимальные соотношения между ставкой переменных затрат, постоянными издержками, ценой и объемом реализации, что очень актуально при рассмотрении изменений значений этих показателей на уровне отдельных производственных процессов и шахты в комплексе. Порог рентабельности представляет собой такую выручку от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Разница между величиной фактической выручки, достигаемой в диапазоне релевантности, и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности. Действие производственного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Это определяется различным уровнем воздействия изменения постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности шахты при изменении объемов произ-
водства.
Особое внимание при внедрении управленческого учета на угольных предприятиях должно уделяться организации процесса планирования и прогнозирования. Существующая на шахтах ОАО «Воркутауголь» система планирования досталась в наследство от планово-распределительной экономики и не может соответствовать современным задачам управления, и, следовательно, требует значительного реформирования.
В рамках управленческого учета процесс планирования представляет собой составление бюджетов. Бюджет - это план деятельности предприятия или его структурного подразделения в количественном выражении, рассчитываемый на год, квартал или месяц, и охватывающий все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как то: производство, реализацию продукции, деятельность вспомогательных производств, управление финансовыми потоками и т.п. Вид, форма, период бюджетирования определяются самостоятельно предприятием в зависимости от предмета составления бюджета, технологических особенностей производства, финансовой структуры предприятия. Процесс бюджетирования включает составление оперативного бюджета, отражающего производственную деятельность предприятия и финансовый план, представляющий прогноз финансовой отчетности. Общий бюджет координирует все оперативные и финансовые бюджеты в единый план работы предприятия.
Для целей контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами эти данные необходимо скорректировать на соответствующий фактический
выпуск. Для этих целей формируется гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные показатели для различных уровней производства в диапазоне релевантности. Этот вид бюджета четко обозначает связь между статичным бюджетом и фактическим уровнем активности шахты, в результате чего, анализ выполнения плана проводится более аккуратно и точно. Гибкий бюджет можно использовать в предплановом периоде - для выбора оптимального объема продаж и производства, и в после плановом - для оценки фактических результатов.
Одна из важнейших предпосылок становления управленческого учета - законодательные акты Российской Федерации, дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях. В России уже сегодня существует база для внедрения и развития управленческого учета в виде отдельных положений нормативных актов Минфина России. Существенным фактором, тормозящим это развитие, является действующее налоговое законодательство. В результате внедрения управленческого учета на угольных предприятиях должен появиться качественно новый элемент в системе управления предприятием, обеспечивающий возможность активного учета, контроля и прогнозирования величины, направления, целесообразности и эффективности расходования производственных и финансовых ресурсов.
Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого учета в угольной отрасли и в стране в целом, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Финансовый менеджмент: теория и практика: 2. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого
Учебник/Под ред. Е.С. Стояновой. - 5-е изд., перераб. и учета// Бухгалтерский учет. - 2001 г.- № 7. доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2000.
КОРОТКО ОБ АВТОРАХ ---------------------------------------------------------------------------------------
Антохова И.П. - ведущий инженер-экономист лаборатории экономических исследований института «Печорниипроект».
