CC BY
36
МНЕНИЯ. КОММЕНТАРИИ. РЕКОМЕНДАЦИИ
ВЛИЯНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ НОВОВВЕДЕНИЙ НА РАЗВИТИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА
С. С. МОРКОВИНА,
доктор экономических наук, профессор кафедры экономики и финансов
И. В. СИБИРЯТКИНА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансов Воронежская государственная лесотехническая академия
В современных условиях роль малого предпринимательства трудно переоценить, так как оно не только способствует оптимизации структуры рынка и содействует росту занятости населения, но и формирует значительную часть валового внутреннего продукта. Если в экономически развитых странах на долю малых предприятий приходится до 70 % объема произведенной промышленной продукции, то в России этот показатель не превышает 20 %. Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Существуют следующие критерии (признаки), по которым можно определить, можно ли его считать таковым:
• среднегодовая численность всех работников предприятия не должна превышать 100 чел.;
• среднемесячный оборот предприятия составляет не более 400 млн руб.;
• доля в уставном капитале других юридических и физических лиц — не менее 25 %. Малые предприятия выполняют не только экономические, но и социальные функции, как стимулируя наращивание инновационного потенциала, так и развивая предприимчивость населения, содействуя его занятости. Благодаря этому укрепляется такой важный сектор экономики, как малое предпринимательство. Однако количество малых предприятий в последние годы имело тенденцию к снижению, а доля выживших в течение 3 лет после их регистрации
8 000 6 0004 000 2 000
0
невысока. Показательными в этом плане являются данные статистики о малом предпринимательстве Воронежской области (см. рисунок).
Анализ рисунка говорит о том, что количество малых предприятий, прекративших деятельность в 2010—2012 гг., увеличивается большими темпами. На конец 2012 г. число созданных малых предприятий сравнялось с количеством прекративших свою деятельность. Данное обстоятельство обусловлено как рядом известных причин (неэффективная поддержка, правовая незащищенность, нехватка знаний и навыков ведения бизнеса, недостаток инвестиций и низкий уровень доступности кредитов), так и новыми обстоятельствами, связанными с изменением законодательства, в частности с вступлением в действие приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н) и вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).
2007
2008
2009
2010
2011
2012
□ Вновь создано Ш Прекращена деятельность ЕЭ Количество мапьп предприятий
Динамика начала и прекращения деятельности малых предприятий (юридических лиц) в 2007—2012 гг.
Рассмотрим, что дает Закон N° 402-ФЗ малому бизнесу.
Для этого целесообразно рассмотреть сложившуюся практику организации учетной работы малыми предприятиями. До 2013 г. существовала обязанность организаций — субъектов малого предпринимательства представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), которая указана в подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Организации, которые не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность не должны. Данное положение касалось организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ, где было отмечено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вели учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерскую отчетность должны были составлять и представлять в налоговый орган все организации — субъекты малого предпринимательства, в том числе находящиеся на общем режиме налогообложения, кроме организаций, применяющих УСН.
Пунктом 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ было установлено, что организации, которые перешли на УСН, не обязаны были вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Нельзя не заметить, что малое предпринимательство является очень чувствительным к любым изменениям, ведущим к снижению предпринимательских доходов. Предоставленная льгота положительно отразилась на малых предприятиях, применяющих УСН, главным образом обеспечив экономию затрат по оплате труда специалиста в области бухгалтерского учета.
В то же время значительная часть малых предприятий, использующих УСН, продолжала вести бухгалтерский учет в полном объеме по ряду причин:
• во-первых, в целях обеспечения контроля над взаимодействием и расчетами с контрагентами;
• во-вторых, для реализации возможности получения кредитных средств и по требованию кредитных организаций;
• в-третьих, для обоснования права на применение УСН при превышении предельного уровня доходов (с момента перехода на общий режим налогообложения возникает обязанность вести бухгалтерский учет в полном объеме);
• в-четвертых, в целях анализа имущественного положения организации и оценки ее финансового состояния.
Закон № 402-ФЗ вступил в силу с 01.01.2013. Согласно этому документу бухгалтерский учет теперь обязаны вести все организации, включая малые предприятия, использующие УСН. Также был изменен перечень объектов, подлежащих учету. Список стал открытым и в него добавились: активы, источники финансирования деятельности, расходы и доходы, факты хозяйственной деятельности.
Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отдельные формы приложений к ним (в том числе, отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств) утверждены пп. 1 и 2 приказа № 66н и состоят из:
• бухгалтерского баланса (форма по ОКУД1
0710001);
• отчета о прибылях и убытках (форма по ОКУД
0710002), а с 2013 г. — отчет о финансовых результатах;
• приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках;
• отчета об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);
• отчета о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);
• отчета о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006);
• аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных ко-
1 ОКУД — Общероссийский классификатор управленческой деятельности.
оперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; • пояснительной записки.
Баланс и отчет о прибылях и убытках — это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов (пп. 1 и 2 приказа № 66н). Это согласуется с общими нормами ведения бухгалтерского учета.
В качестве мер поддержки малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности применительно к малым предприятиям. Однако исследователи данной проблематики отмечают, что упрощение учета в Российской Федерации для малых предприятий в основном касается больше «технического» аспекта бухгалтерского учета: упрощение идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и связано с возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров.
Малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации (п. 6 приказа № 66н).
Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом № 66н, не являются рекомендуемыми. Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний, в том числе и малых предприятий. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению.
Законодатель, исключив из форм бухгалтерской отчетности приложение к балансу по форме № 5, обязал оформлять дополнительные сведения в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, поэтому организации по собственному выбору могут представлять их в текстовой форме либо сгруппировать пояснения в таблицах, образцы которых приведены в приложении к приказу № 66н и являются схожими с утратившей силу формой № 5.
Заключение аудиторов в новой редакции приказа № 66н не упоминается. Тем не менее компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны предоставлять в фискальные
органы этот документ. Данное правило закреплено Законом № 402-ФЗ.
Пояснительная записка в приказе № 66н тоже не названа. Однако в Положении по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.
Малые предприятия с 2013 г. будут отчитываться по итогам квартала, полугодия и 9 мес., однако объем промежуточной отчетности (баланс и отчет о финансовых результатах) не изменился, без изменения остались и сроки сдачи отчетности в налоговую инспекцию: квартальные отчеты следует предоставить в течение 30 дней по окончании квартала.
Важно отметить, что до 2013 г. субъекты малого предпринимательства имели право предоставлять только две формы отчетности: баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). К тому же малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могли заполнять их по группам статей без дополнительных расшифровок.
С начала 2013 г. ситуация в отношении представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями изменилась. При сдаче бухгалтерской отчетности малые предприятия теперь могут выбрать один из трех вариантов ее составления и сдачи:
1) представлять все формы, предусмотренные приказом 66н, с детализацией показателей;
2) сдавать все формы, но без детализации;
3) отчитываться по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н».
При этом выбранный вариант необходимо отразить в приказе об учетной политике малого предприятия.
Таким образом, если организация не выбрала последний вариант представления отчетности, или данное обстоятельство не отражено в учетной политике, то малые предприятия обязаны заполнять не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и приложения к вышеназванным формам, включая пояснения. Законодатель в качестве льготы разрешил малым предприятиям в пояснениях приводить только наиболее важную информацию, необходимую для оценки финансового положения и результатов. Главная отличительная черта нового баланса — это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов.
Раньше существовали всего две графы: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода», в которых указывались данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно. Теперь предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам I квартала 2013 г. бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31.03.2013, на 31.12.2012 и на 31.12.2011 соответственно. Появился дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той или иной строке баланса.
Предположим, что сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в табл. 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».
Некоторые строки баланса переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Ликвидирован раздел, посвященный остаткам на забалансовых счетах. Однако бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.
Отчет о прибылях и убытках также претерпел изменения (с 2013 г. данный отчет именуется «Отчет о финансовых результатах»).
В новом отчете, как и в хорошо знакомой форме № 2, нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. В нем также добавлена графа «Пояснения». Заполнять ее нужно по аналогии с балансом, указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о прибылях и убытках. Новый состав показателей аналогичен тому, что был приведен в форме № 2. Правда, есть и незначительные расхождения. В частности, к строкам, предназначенным для постоянных налоговых обязательств и активов, добавились «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».
Появился новый показатель «Совокупный финансовый результат периода», чтобы его найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Упразднена таблица, где расшифровывались отдельные прибыли и убытки (штрафы и пени, убытки прошлых лет, списание задолженности и др.), но если подобная детализация представляется бухгалтеру важной, он может ее оставить.
Важно отметить, что формы бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) для субъектов малого предпринимательства упрощены. Такие изменения внесены в приказ № 66н, документ вступил в силу с отчетности за 2012 г.
Безусловно, положительным является то, что для малых предприятий предусмотрены упрощенные бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и план счетов.
Несмотря на то, что составление бухгалтерского баланса на отчетные даты в течение года не предусмотрено (только на 31 декабря), малые предприятия все равно должны будут вести налоговый учет и представлять в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность. При этом малые предприятия, ведущие учет доходов и расходов и раз в год сдававшие налоговую декларацию, вынуждены констатировать, что бухгалтерский учет и налоговый учет — принципиально разные вещи.
Проблема совместимости финансовых требований с налоговыми (для малых предприятий это имеет большое значение) остается нерешенной, несмотря на продолжающийся процесс реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если год назад малые предприятия еще могли позволить себе обходиться без услуг бухгалтера, то теперь с усложнением системы учета придется нанимать постоянного сотрудника либо заключать договор со специализированной компанией.
В этой связи значительная часть руководителей и владельцев малых предприятий продолжают указывать в числе трудностей и причин прекращения бизнеса проблему ведения бухгалтерии и отчетности, пусть даже и упрощенной. В ряде случаев ее решение напрямую влечет увеличение расходов малого предприятия, к чему оно явно не готово.
Очевидно, что для большинства малых предприятий (тем более предприятий с числом занятых в 2—4 человека) ведение бухгалтерии и отчетности в их нынешнем виде находится за чертой выполнимого. Следствием этого и стал массовый отток индивидуальных предпринимателей из различных секторов экономики. Привлекательность специального налогового режима — УСН заключалась в том, что малые предприятия, применяющие его, не вели бухгалтерский учет (они вели книгу доходов и расходов по предпринимательской деятельности), не представляли бухгалтерскую отчетность и заменяли большинство налогов уплатой налога по УСН. Как правило, такие предприятия могли обходиться без квалифицированного специалиста в области бухгалтерского учета.
С введением Закона № 402-ФЗ основные составляющие так называемого упрощенного ведения учета для субъектов малого бизнеса были утрачены.
С данной утратой свелась к «нулю» и привлекательность в использовании специального режима УСН, стимулирующего малое предпринимательство.
Перечисленные выше обстоятельства будут способствовать в дальнейшем только снижению количества субъектов малого предпринимательства.
Малый бизнес, зарекомендовавший себя как неотъемлемый элемент рыночной экономики, имеет право на устойчивое развитие, но принятые законы не облегчают существования этого класса предпринимателей.
В этой связи, на взгляд авторов, необходимо для предприятий малого бизнеса, применяющих УСН, предоставить возможность ведения только налогового учета и составления годовой налоговой декларации на основе заполнения книги доходов и расходов, как и было ранее.
По мнению авторов, целесообразно для малых предприятий разрешить выбирать метод признания доходов и расходов добровольно, сняв все ограничения с применения кассового метода.
Все перечисленные меры будут способствовать укреплению и развитию малого предпринимательства в Российской Федерации.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012) .
4. Самилло Р. И. Самые важные изменения в бухгалтерском учете с 2013 г. URL: http:// www. buhseminar. ru/article/19097.
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» информирует
Продолжается подписка на II полугодие 2013 г.!
Можно:
- оформить подписку с любого месяца;
- подписаться на архивные номера и отдельные выпуски;
- оформить подписку самостоятельно на сайте издательства.
Все издаваемые журналы и отдельные статьи, публикуемые в наших изданиях, доступны и в электронном виде на сайте интернет-магазина www.dilib.ru.
По вопросам подписки либо приобретения предыдущих выпусков журналов
обращаться в отдел реализации.
Напоминаем также, что нашим подписчикам предоставляется возможность размещения рекламы в наших изданиях с 50%-ной скидкой.
(495) 721-85-75 podpiska@fin-izdat.ru
www.fin-izdat.ru
