CC BY
2
3. Указ Президента Республики Башкортостан от 02.10.2012 г. N УП-378 «О Концепции кадровой политики в системе государственных органов и органов местного самоуправления Республики Башкортостан» / [Электронный ресурс]. URL: http://docs.cntd.ru/document/935124002
4. Биктимирова Д. Л. Кадровая политика как ресурс повышения эффективности государственной гражданской службы / Д. Л. Биктимирова // Экономика и управление: научно-практический журнал, 2017. - № 2. - С. 26 - 28.
УДК 336.14
Малькова А.А. студент магистратуры 2 курса Институт заочного образования Ивановский государственный политехнический университет
Россия, г. Иваново ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ДОХОДЫ МЕСТНЫХ
БЮДЖЕТОВ
Аннотация: основным налоговым доходом муниципальных образований является НДФЛ. Однако значительные суммы в виде налоговых вычетов физическим лицам снижают этот доход. В статье предлагается изменить систему предоставления имущественных налоговых вычетов как самых значительных по объему
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты, налоговые доходы бюджета
Malkova A.A.
Graduate student 3 course Institute of correspondence education Ivanovo State Polytechnic University
city of Ivanovo
NFLUENCE OF TAX DEDUCTIONS ON THE INCOMES OF
LOCAL BUDGETS
Annotation: the main tax income of municipalities is personal income tax. However, significant amounts in the form of tax deductions to individuals reduce this income. The article proposes to change the system of providing property tax deductions as the most significant in terms of
Keywords: personal income tax, tax deductions, budget tax revenues
Налог на доходы физических лиц занимает весомое место по значимости в источниках формирования доходов региональных и местных бюджетов по сравнению с другими налогами. Поступления от налога на доходы физических лиц занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. По данным Минфина РФ в целом по стране налог на доходы физических лиц в 2017 году занимает 61,1% в
объеме налоговых доходов местных бюджетов. Если обратиться к структуре доходов местных бюджетов Ивановской области, то в бюджете Ивановского района доля НДФЛ в налоговых доходах за три года растет и составила в 2016 году - 79,4%, в 2017 -прогноз 88,4%, в 2018 - прогноз 89,1%.[4]
В то же время в Беляницком сельском поселении доля НДФЛ в налоговых доходах падает - 2016 г.- 33,3%, в 2017г. - прогноз 12,6%, в 2018г. - прогноз 5,7%.[1] Это объясняется тем, что жители поселения все чаще находят работу за пределами места жительства из -за ее отсутствия.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики уплачивают НДФЛ по месту работы, и, следовательно, он зачисляется в бюджет той территории, где работает налогоплательщик. Однако все социальные услуги оказываются как самому работнику и его семье (образование, здравоохранение) по месту их жительства. Такой механизм уплаты НДФЛ создает негативные эффекты - осуществление бюджетных расходов без соответствующих бюджетных доходов.
В экономической литературе давно ведется дискуссия по вопросу перехода на уплату НДФЛ по месту регистрации гражданина, если место его работы и место регистрации не совпадает.[9] Однако Министерство финансов Российской Федерации еще в 2012 году ответило, что уплата НДФЛ по месту жительства невозможна, поскольку данное нововведение сопряжено с множеством проблем.[2] Кроме того, по мнению Минфина РФ, вопросы НДФЛ как налогового дохода бюджетов бюджетной системы являются институтом межбюджетных отношений. Перераспределение сумм налога не должно являться предметом Налогового кодекса. [3]
Аналогичное разъяснение по данному вопросу высказала ФНС РФ в Письме 28.08.2017 года. Более того, по мнению ФНС РФ «...перечисление НДФЛ по месту нахождения налогового агента стимулирует региональные и местные власти к созданию благоприятных условий для ведения бизнеса и, соответственно, созданию новых рабочих мест».[9] С этим аргументом трудно не согласиться, но экономическое положение многих регионов не отвечает требованиям инвесторов, которые могут создавать рабочие места.
Есть еще одна отрицательная сторона данного механизма по НДФЛ -получение налоговых вычетов в налоговых органах по месту регистрации из бюджетов, куда НДФЛ от данного гражданина не поступал. И суммы вычетов составляют значительные объемы. Поскольку основные налоговые вычеты предоставляются из доходов, облагаемых по ставке 13 %, то все статистические данные по Ивановской области получены из формы отчетности ФНС РФ № 5-НДФЛ[6]. Кроме того, граждане самостоятельно подают декларации непосредственно в налоговые органы по окончании налогового периода для получения налоговых вычетов, что увеличивает объемы изъятий НДФЛ из регионального бюджета. Данные о декларировании доходов физическими лицами Ивановской области получены из формы отчетности ФНС РФ № 5-ДДК. [7]
В таблице 1 представлены данные о вычетах у налоговых агентов по
данным формы 2- НДФЛ в Ивановской области.
Таким образом, доходы консолидированного бюджета Ивановской области сократились в 2016 году на 3046,07 млн. руб. (или 32 % от суммы удержанного налога). Это очень значительная потеря для региона, если учесть, что определенная доля НДФЛ не поступила в бюджет из-за «трудовой маятниковой» миграции работающего населения в других регионах.
В большей части это касается имущественных вычетов. Они составили 315, 5млн.руб. Именно по данным вычетам необходимо менять механизм возврата налога.
Таблица 1. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные налоговыми агентами по данным формы 2 - НДФЛ по информации ФНС России за 2016 год по состоянию на 09.01.2018г. в
Ивановской области [8]
Наименование показателей количество физических лиц, получивших доходы (чел.) сумма вычетов по (млн.руб.)
1 2 3
Предоставлены стандартные налоговые вычеты 125 549 2 715, 05
Предоставлены имущественные налоговые вычеты (пп.3 п.1 ст.220 НК РФ), всего 1 314 315, 5
по коду вычета 311 1 261 301, 24
по коду вычета 312 127 14, 26
Предоставлены социальные налоговые вычеты (пп.2 п. 1 ст.219 НК РФ), 33 0,79
Предоставлены социальные налоговые вычеты (пп.3 п. 1 ст.219 НК РФ), 79 2,82
Предоставлены социальные налоговые вычеты (пп. 4 и пп.5 п.1 ст. 219 НК РФ), 1 311 11, 91
Всего предоставлено вычетов* 3046,07
* Сумма налога удержанная 9 332,7 млн.руб.
В таблице 2 представлены данные по налоговым вычетам НДФЛ в Беляницком сельском поселении. Если учесть, что в 2016 году сумма налога удержанная составила 7 081,0 тыс. руб., а вычеты составили 4738,2 тыс. руб., то доля изъятий НДФЛ составила почти 66,9%. Для сельского поселения это очень значительная потеря доходов бюджета.
Таблица 2. Предоставленные стандартные, социальные и
имущественные налоговые вычеты налоговыми агентами по данным формы
2-НДФЛ по информации ФНС России за 2016 год по состоянию на _09.01.2018г. в Беляницком сельском поселении [8]_
Наименование показателей количество физических лиц, получивших доходы (чел.) сумма вычетов ( тыс.руб.)
1 2 3
Сведения о физических лицах, которым предоставлены стандартные налоговые вычеты, всего 227 4 468, 9
Сведения о физических лицах, которым предоставлены имущественные налоговые вычеты (пп.3 п.1 ст.220 НК РФ), всего 1 236, 2
Сведения о физических лицах, которым предоставлены налоговые вычеты по отдельным видам доходов, всего 22 33, 1
Всего предоставлено вычетов 4738,2
Проанализированные выше налоговые вычеты были предоставлены налоговыми агентами. Но как уже говорилось, значительная категория граждан подает налоговые декларации по НДФЛ в конце налогового периода. В таблице 3 отражены данные декларирования доходов физическими лицами за 2016, налог у которых не удерживается налоговыми агентами.
Таблица 3. Отчет о декларировании доходов физическими лицами за 2016 год Форма № 5-ДДК [7]
Наименование показателя Данные декларирования
Всего Индив идуаль ные предпр инимат ели Кре стья нски е,фе рме рски е хозя йств а Нотари усы и другие лица, занима ющиес я частно й практи кой Адвока ты, учреди вшие адвока тские кабине ты Арби тражн ые управ ляющ ие Иные физичес кие лица
1 2 3 4 5 6 7 8
Общая сумма заявленных социальных налоговых (тыс.руб.) 296 924 1 782 13 966 809 175 293 179
Общая сумма заявленных стандартных налоговых вычетов (тыс.руб.) 238 586 2 294 28 29 492 84 235 659
Общая сумма заявленных имущественных налоговых вычетов (документально подтвержденных расходов) (тыс.руб.) 3690226 95 103 717 70 500 637 3593 199
Всего налоговых вычетов(тыс.руб.) 4225736 4122037
Особое внимание в таблице 3 следует обратить на графу 8, где отражены налоговые вычеты по представленным налогоплательщиками актуальным декларациям иными физическими лицами, доля которых в общей сумме налоговых вычетов составляет 97,5%
Если предположить, что из налоговых вычетов, полученных иными физическими лицами, хотя бы половина предоставлена гражданам «маятниковой трудовой миграции», то сумма в 2061,0 млн. руб. является прямыми потерями консолидированного бюджета Ивановской области.
Изменить негативные последствия для местных бюджетов по возврату НДФЛ на основе налоговых деклараций предлагается путем корректирования механизма налоговых имущественных вычетов по НДФЛ, остатвив в Налоговом кодексе РФ единственно экономически обоснованную
процедуру получения имущественных налоговых вычетов по месту работы у работодателя, как это указывается в качестве одного из вариантов пункта 8 статьи 220: «Имущественные налоговые вычеты, .... могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов» [5]. Тем самым муниципальным образованиям не придется возмещать из полученных доходов по НДФЛ суммы, не поступившие в бюджет из-за миграции трудоспособного населения в другие регионы. А граждане будут заинтересованы в получении всей заработной платы официально, а не в конвертах, тем самым повысится налоговый потенциал по данному налогу.
Использованные источники:
1. Актуальная редакция бюджета (Беляницкое с/п). URL:http://ivrayon.ru/mo/belyanitskoe/folder/pageLphp
2. Минфин: переход на уплату НДФЛ по месту жительства невозможен. URL: http://www.buhgalteria.ru/news/n55962
3. Минфин: уплата НДФЛ по месту жительства невозможна. URL:http://www.vestifinance.ru/articles/10751
4. Муниципальные финансы URL: http ://ivrayon.ru/ municipal-finance/
5. Налоговый кодекс РФ часть 2. URL:http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3 3.html#p5467
6. Отчеты, сформированные УФНС России по субъекту Российской Федерации Ивановская область. URL: https://www.nalog.ru/rn37/related_activities/statistics_and_analytics/forms/#t2 7.Отчет по форме 5-ДДК за 2016 год URL:https://www.nalog.ru/rn37/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6 945868/
8. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, удерживаемому налоговыми агентами по состоянию на 09.01.2018 URL:https://www.nalog.ru/rn37/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6 950345/
9. Письмо ФНС России от 28.08.2017 N ММВ-19-1/222 "По изменению порядка уплаты налога на доходы физических лиц." http://ppt.ru/docs/pismo/fns/n-mmv-19-1-222-185222
10. Стрижкина, И.В. Стрижкина, Л.А. Капустян НДФЛ как основной источник доходов бюджета Алтайского края. URL:http://docplayer.ru/60558947-Ndfl-kak-osnovnoy-istochnik-dohodov-byudzheta-altaysko go-kraya.html
