CC BY-NC
45Влияние налоговых доходов на развитие региональной экономики на примере субъекта федерации (Ростовской области)
Гашенко Ирина Владиленовна
доктор экономических наук
профессор, кафедра налогов и налогообложения, Ростовский государственный экономический
университет (РИНХ)
344002, Россия, г. Ростов-на-Дрну, уп. Большая Садовая, 69, оф. 522
ЕЗ nalogi_rinh@mail.ru
Зима Юлия Сергеевна
кандидат экономических наук
доцент, кафедра налоги и налогообложения, Ростовский государственный экономический университет
344002, Россия, Ростовская область, г. Ростов-на-Дрну, уп. Б. Садовая, 69 И Zima.juiia.sergeevna@gmaii.com
Статья из рубрики "Налогообложение организаций"
Аннотация.
В статье раскрываются проблемы формирования налоговой составляющей доходной части федерального и регионального бюджетов, анализируется состояние налогового потенциала региона на примере Ростовской области с учетом отраслевой специфики, порядка налогового администрирования, и обобщаются различные аспекты его эффективного использования в интересах экономического развития региона. Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, возникающих по поводу формирования и использования налоговых доходов регионального бюджета и влияние налоговых поступлений на рост региональной экономики. Объектом исследования являются налоговые доходы регионального бюджета в субъекте РФ Ростовской области. Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, Постановления Правительства РФ, и другие научные статьи и материалы, затрагивающие вопросы о соответствии механизма действия национальной налоговой системы социально-экономическим ориентирам развития территорий. В качестве инструмента исследования выступает структурный анализ влияния налоговых доходов на формирование федерального и регионального бюджетов, абстрактно-логический, аналитический, и другие методы экономических исследований. Актуальность исследования вызвана поиском эффективных методов налогового администрирования, максимально обеспечивающего рост налоговых доходов с учетом наиболее полного использования регионального налогового потенциала. Поднимаемые в работе проблемы имеют определенную значимость для развития налоговой и бюджетной системы страны.Основываясь на анализе экономических и налоговых показателей региона и на выводах по исследуемой проблеме, авторы выносят на обсуждение экспертов ряд предложений, касающихся увеличения налоговых доходов в регионе с обязательным расширением прав и полномочий органов самоуправления и расширение прав и
полномочий органов самоуправления в части оптимального предоставления льгот, совместных действий налоговых органов с силовыми структурами по исполнению налоговых обязательств налогоплательщиками, выявлению факторов, формирующих благоприятный инвестиционный климат на региональном и местном уровнях.
Ключевые слова: налоговый потенциал, бюджеты, налоговая нагрузка, анализ, налоговые доходы, конкурентная среда, налоговое администрирование, развитие российской экономики, рыночная среда, налоговая составляющая
DOI:
10.7256/2454-0765.2018.3.19620
Дата направления в редакцию:
20-07-2016
Дата рецензирования:
02-07-2016
Функционирование государства невозможно без наличия достаточной материальной базы, основным источником которой в современных условиях, как известно, являются налоговые доходы. Учитывая объективную необходимость и значимость налогов в современном обществе, государство обязано реализовывать комплекс действенных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития налоговой системы путем наполнения доходной части бюджетов всех уровней.
Налоги исторически являются неотъемлемой составляющей для финансового обеспечения государственных и муниципальных нужд, реализации социально-экономической политики и укрепления независимости страны в условиях масштабной мировой глобализации.
В современных условиях форсированного перехода к новым экономическим условиям в РФ осуществляется развитие и укрепление налоговой системы. Соответствие механизма действия национальной налоговой системы социально-экономическим ориентирам развития государства, в том числе на предмет повышения уровня конкурентоспособности налоговых систем с позиции формирования устойчивого налогового потенциала на макро- и мезо- уровнях, развития инвестиционной деятельности, роста деловой активности, создания стимулов для противодействия оттоку капитала из страны определили актуальность научного исследования.
Изучением проблем влияния налогов на экономические процессы занимались зарубежные классики экономической теории - У. Пети, А. Смит, А. Лаффер, П. Самуэльсон и др. Среди современных исследователей реформирования налоговой системы выделяются работы А.Л. Кудрина, Е.Т. Гурвича, А.В. Брызгалина, С.В. Барулина, Д.Г. Черника, И.А. Майбурова и др.
Целью исследования является выявление проблемных аспектов в формировании налоговых доходов и воздействии налоговых процессов на экономическое развитие
региона.
Научная новизна исследуемой темы заключается в приращении знаний о состоянии налогового потенциала рассматриваемого региона и определении факторов, влияющих на увеличение налоговых доходов с целью разработки эффективных направлений в интересах экономического развития территорий.
Проблема делегирования полномочий органов власти на региональный и муниципальный уровень при сохраняющихся пропорциях налоговых доходов в пользу федерального бюджета обсуждаются уже более 10 лет. Однако, в этих условиях, необходимо усилить стимулирующую роль региональных и местных органов самоуправления в части формирования устойчивого налогового потенциала и инвестиционной активности.
Одним из общих показателей эффективности налоговой системы служит фактическая налоговая нагрузка, определяемая отношением уплаченных налогов и сборов к произведенному валовому внутреннему продукту, значение которого показывает оптимальный уровень налогообложения в соответствии с проводимой налоговой политикой и стратегией экономического развития страны. Важной чертой современного этапа налогового реформирования в России является проведение правительством политики обеспечения налогового равновесия путем реализации мер, направленных на оптимизацию налогового бремени, что позволит своевременно обеспечивать налоговые источники и расходы бюджетов всех уровней, легализовать доходы хозяйствующих субъектов.
Страна, ориентированная на экономический рост и модернизацию, должна поддерживать налоговую нагрузку, оставляющую в распоряжении бизнеса достаточно финансовых ресурсов и стимулов для инвестиций. Оценка налоговой нагрузки на предмет оптимальности проводиться в любом развитом государстве ежегодно, а анализ параметров ее составляющих - не реже одного раза в три года.
Кластеризация экономических моделей государства, в зависимости от структуры формирования ВВП по видам деятельности, уровню налоговой нагрузки в экономике, степени влияния такой взаимосвязи на темпы экономического роста приведена на рис.1.
индустриальные страны с низкими темпами роста, поддерживающие высокую налоговую нагрузку с целью выполнения социальных обязательств [скандинавская модель, «континентальная» модель): Швеция, Финляндия, Дания
ЙВВЙлриальньк страны с низкими и средними темпами роста, поддерживающие умеренную налоговую нагрузку (при использовании для выпалнения социальных обязательств ресурсов, передаваемых за счет превышения импорта над экспортом] (пример-США, Великобритания и другие индустриальные страны с постоянными дефицитами торгового баланса)
развивающиеся страны с заниженной налоговой нагрузкой, используемой в качестве стимула для ускоренного экономического роста: Бразилия, Аргентина и др.
разеива ющиеся страны, в которых о съем налоговой нагрузки формируется стихийно, в силу слабости государства, низкого уровня развития экономики, незрелости государственных финансов, нес пособнос ги создать с исгему аффективного управления на всехуровнях: Африка, страны Южной Азии и Океании и до.
развивающиеся экономики с расширенной ролью государства как собственника и управляющего бизнесом, с особой ролью публичного сектора, с необходимостью расширенного потребления государством произведенной стоимости (например, в целях защиты национальной безопасности, обеспечения социальной стабильности, «удержания на плаву» и реструктуризации неэффективной и энсцессивной государственной собственности при переходе к рыночной экономике): Россия, Китай, Вьетнам и др.
Рисунок 1. Кластеризация стран в зависимости от темпов экономического роста и уровня
налоговой нагрузки
Эффективность налогового механизма, который выступает инструментом стимулирования качественного развития экономики, следует определять по уровню налогов к ВВП. По сравнению с большинством стран с развитой рыночной экономикой, налоговая нагрузка на экономику в России, определяемая как отношение уплаченных налогов к ВВП, находится на среднем уровне и составляет не более 35-37%. Однако, нельзя забывать, что такая налоговая нагрузка сформировалась в условиях постоянно растущих цен на нефть.
Россия относится к развивающимся странам, где роль государства в регулировании экономики рыночного типа изначальна была превалирующей. Для примера, в Швеции, Дании, Финляндии («социально-ориентированные» страны), доля налогов в ВВП - около 50%; Франции, Германии, Италии, Норвегии - около 40%. В государствах, в меньшей степени возлагающих на себя социальные обязательства по бесплатному социальному и медицинскому обеспечению (такие, как США и Япония), налоговая нагрузка лежит в диапазоне 25-30% ВВП. Это объясняется существующей моделью налогов и применяется в тех странах, где выше уровень благосостояния населения, и государство возлагает на себя высокую ответственность перед налогоплательщиками за предоставляемый набор и качество госуслуг. По данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) средняя налоговая нагрузка составляет 36-37% ВВП.
Фундаментальная причина проблем российской налоговой системы - это слабость рыночной конкурентной среды, фискализация государственной налоговой политики на фоне ужесточения «налогового пресса», доминирование государственных компаний. Доля государства в 10 крупнейших российских компаниях в 2011 году превышала 80% (для сравнения, в Германии — 11%). В плане рыночной капитализации российские компании намного проигрывают и развитым странам, и Китаю. Как следствие, складывается повышенная налоговая нагрузка, в конечном итоге, тормозящая экономический рост.
С 2000-2008 гг. наблюдался экономический рост, свидетельствующий об увеличении объема ВВП на 83%, производительности труда - на 70%, уровня заработной платы - в 3,4 раза, пенсий - в 2,8 раз, и в итоге улучшение рейтинга России в мировой
экономике и увеличение внешне-торгового оборота в 4 раза [11. Экономический рост в период с 2000-2008 гг. объясняется благоприятной внешнеэкономической средой, связанной на мировом рынке с ростом цен на энергоносители.
С 2009-2014 гг. состояние экономики характеризуется: падением и снижением ВВП до 1% в сравнении с предыдущим периодом (ВВП составлял 6,9%), снижением темпов роста инвестиций в основной капитал более чем в 10 раз по сравнению с докризисным периодом, устойчивым оттоком частного капитала в размере 285 млрд. долл. за указанный период.
Анализируя общую структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет за период с 2011 г. по 2015 гг., наблюдается равномерное снижение доли доходов федерального бюджета в ВВП российской экономики. Прогнозируемые изменения в структуре налоговых доходов, включающие теперь таможенные пошлины, представлены в табл. 1И1.
Таблица 1
Структура доходов федерального бюджета в 2011-2015 гг., %
Показатели 2011 2012 2013 2014 2015
Налоговые доходы, всего: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Налог на прибыль организаций 3,2 3,2 3,7 3,7 3,8
НДС 30,5 30,1 33,9 35,4 36,2
Акцизы 2,6 3,2 4,7 5,6 5,9
НДПИ 18,9 20,4 19,5 19,4 18,6
Доходы от внешнеэкономической деятельности 43,8 42,1 37,2 35,0 34,5
Прочие налоговые доходы 1,0 1,0 1,0 0,9 1,0
Приведённые в таблице данные свидетельствуют о том, что бюджетные доходы от внешнеэкономической деятельности имеют тенденцию на спад за 2011-2015 гг. - с 43,8 до 34,5 %. Резкий переход отечественной экономики в стадию рецессии свидетельствует о наличии хронических признаков нарушения свободной конкуренции между субъектами рынка, а также постепенным исчерпыванием роли цен на нефть в глобальной экономике и объективным востребованием использования внутренних факторов спроса в российской экономике.
Специалисты считают, что доходность в бюджете России возможно поддерживать либо благодаря сырьевой ренте, что в современной экономической ситуации крайне затруднительно, либо благодаря устойчивому формированию налогового потенциала на региональном и местном уровнях управления. Поэтому, возникает необходимость существенного повышения эффективности процедур налогового администрирования, что имеет непосредственное значение для экономического развития региона и вызывает большой интерес для субъекта федерации.
Следует отметить, что в формировании централизованных финансовых ресурсов субъектов РФ участвуют также заемные и привлечённые средства налогового происхождения из федерального бюджета в форме дотаций, субвенций, трансфертов. Однако, доля отчислений от федеральных налогов, которые остаются на уровне региона, имеет непосредственный интерес для субъекта федерации.
В настоящее время действующий в России механизм налогового администрирования в основном нацелен на реализацию фискальных задач налогообложения. Тем не менее, прерогативой налогового регулирования как структурной составляющей бюджетного управления, является поиск такой налоговой нагрузки в регионе, которая обеспечила бы взаимную обусловленность реализации фискального, регулирующего и социального назначения налогов.
В таблице 2 приведены показатели доходов регионального бюджета за счет налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений:
Таблица 2
Структура консолидированного бюджета Ростовской области за 2013- 2014 гг., млрд.
руб.
Показатели 2013 год 2014 год
Доходы, всего 155,4 164,2
Налоговые доходы 103,7 108,9
Неналоговые доходы 17,2 17,1
Безвозмездные поступления 34,5 38,2
Приведенный анализ свидетельствует о том, что доля налоговой составляющей в обеспечении доходов бюджета Ростовской области достаточно высока и составляет 66,3% . Именно налоговые поступления являются главной статьей бюджетных доходов региона и оказывают прямое влияние на социально-экономическое развитие, а средства, взимаемые в виде налогов, составляют главную движущую силу экономики государства. Таким образом, увеличение собственных налоговых доходов, поиск факторов, оказывающих влияние на рост налоговых поступлений и определение причинно-следственных связей между ними, в налоговой системе является актуальной необходимостью, и имеет научное и практическое значение для построения стабильной системы налогообложения. Вместе с тем, предоставление максимально достоверных данных о социально-экономической ситуации в регионах и величины налоговых доходов регионального бюджета, на сегодня, являются также необходимой реальностью, без которой невозможно реформирование бюджетно-налоговой системы на всех уровнях власти.
Проанализируем основные источники налоговых поступлений рассматриваемого региона и налоговую нагрузку, в основе расчета которой лежит соотношение статистических данных об общих налоговых поступлениях и произведенном валовом региональном продукте (ВРП) (табл.3). Данный показатель характеризует фактическую долю мобилизации налоговых доходов в региональном продукте (ВРП), распределяемом через бюджет территории, на которой он и был создан, и позволяет оценить степень налоговой самостоятельности региона в использовании произведенного ВРП.
Таблица 3
Налоговая нагрузка Ростовской области за 2011-2015 гг., млрд. руб.
Пока з а те ли 2011 2012 2013 2014 2015 Те мп ро с та 2015 г. к 2011 г., %
ВРП, млрд. руб. 766,0 843,6 917,7 1000,2 1122,0 +46,5
Налоговая нагрузка, в % 14,9 15,8 15,6 16,0 15,07 -
Всего поступлений налогов и сборов, млрд. руб. 114,2 133,4 143,4 160,2 169,1 +48,1
Из них:
Налог на прибыль 20,5 26,3 24 26,2 28,2 + 37,6
НДФЛ 35,3 41,6 45,1 49 49,7 +40,8
НДС 20,9 19,2 21,2 25,5 23 + 10,1
Акцизы 14,4 17,7 21,8 26,8 33,7 + 132
Налог на имущество организаций 8,4 10,5 11,8 11,3 11,9 +41,7
Транспортный налог 2 2,2 2,5 2,7 3,12 + 56
Местные налоги и сборы 5,1 7 7,7 8,3 7,9 + 54,9
Налоги, предусмотренные СНР 6,7 7,8 8,3 9,0 10,0 +49,3
Н Д П И,налоги и сборы за пользование природными ресурсами, др. 1,26 1,49 1,51 1,97 1,65 + 30,95
Данные таблицы свидетельствуют о том, что основные параметры региональной системы налогообложения (на примере Ростовской области) характеризуют ее масштабность и динамику развития. В течение пяти лет ВРП поступательно растет, как и налоговые платежи в консолидированный бюджет области. В 2015 г. налоговые доходы территории субъекта обеспечили поступления в консолидированный бюджет РФ в размере 169,1 млрд. руб. с темпом роста - 105,5 %, или на 8,9 млрд. руб. больше, чем в 2014 г. Для 2014 г. характерна максимальная нагрузка (16%), рассчитанная в процентах к величине валового регионального продукта.
Динамика региональных налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ за 20132015 гг. представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Динамика региональных налоговых платежей в консолидированный бюджет
РФ за 2013-2015 г., млрд. руб.
Консолидированный бюджет Ростовской области на 76% формируется за счет трех источников: налога на доходы физических лиц - 49,7 млрд. руб. (29%); налог на имущество организаций - 11,9 млрд. руб. (7%), и налога на прибыль, уплачиваемого в регион по ставке 18% - 25,9 млрд. руб. (17%) (рис.2). Все налоговые поступления имеют положительную динамику.
Федеральный бюджет сформирован на 98,6% за счет трех основных региональных налоговых источников: акцизов - 28,5 млрд. руб., НДС- 23 млрд. руб. и налога на прибыль - 2,2 млрд. руб.
Таким образом, система регионального налогообложения с учетом ряда характеристик, таких как, динамичность, элементная структура налоговых потоков, уровень налоговой нагрузки и объем ВРП, находятся в состоянии стабильного роста.
В 2015 г. по объему ВРП Ростовская область заняла 14 место среди всех субъектов Федерации. Анализ практического механизма налогообложения в исследуемом регионе - Ростовской области, показал, что данный регион по объему доходов в консолидированный бюджет РФ занимает 24-е место среди 88 субъектов, а в Южном Федеральном округе - занимает второе место, обеспечивая 20% налоговых поступлений.
Уровень социально-экономического развития напрямую зависит от налогового потенциала региона. Ростовская область относится к группе наиболее развитых в экономическом и социальном аспекте территорий. Кроме того, региональные налоговые доходы являются основой территориального налогового потенциала, на полноту реализации которого оказывают отдельные взаимообусловленные факторы: налоговые поступления, налоговая задолженность за анализируемый период, объем предоставляемых налоговых льгот и отсрочек, качество администрирования налоговых платежей, специализация основных секторов экономики, определение масштабов теневой экономики, налоговая культура налогоплательщиков, действующее налоговое законодательство и другие.
В мировой практике налоговый потенциал - это максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов, которая может быть собрана с территории за определённый период времени в условиях действующего законодательства при оптимальном использовании всех имеющихся ресурсов (экономических, финансовых, природных, трудовых и т.п.). Данное определение представлено в общем контексте и не универсально, поскольку региональные власти должны стремиться не столько к сбору
максимальной суммы поступлений через увеличение налоговой нагрузки, а к максимальному использованию имеющейся налоговой базы, находящейся на территории субъекта РФ и к ее расширению. Если налоговая нагрузка будет постоянно увеличиваться, то экономическая активность хозяйствующих субъектов может значительно снизиться. Соответственно, в погоне за увеличением налогового потенциала следует, прежде всего, помнить об оптимальности налогообложения. Такая взаимозависимость и противоположность показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала способствуют формированию определенных тенденций при разработке регионального налогового планирования и прогнозирования бюджетных поступлений.
Основную массу доходных поступлений в региональные и местные бюджеты дают не их собственные региональные и местные налоги, к которым относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог (на их долю приходится только 20,7 % доходных поступлений в 2015 г.). Большая часть поступлений - это отчисления от федеральных налогов, удельный вес которых достигает 80 %, а именно: преимущество имеют отчисления по налогу на прибыль организаций и НДФЛ.
В настоящее время государственные органы власти большое внимание уделяют реформированию бюджетно-налоговой политики государства, в частности вопросам увеличения уровня собираемости налоговых поступлений в бюджеты различного уровня, обеспечения сбалансированности и самостоятельности региональных и местных бюджетов.
Проанализируем основные источники налоговых поступлений рассматриваемого региона и налоговую нагрузку, в основе расчета которой лежит соотношение статистических данных об общих налоговых поступлениях и произведенном валовом региональном продукте (ВРП) (табл.4). Данный показатель характеризует фактическую долю мобилизации налоговых доходов в региональном продукте (ВРП), распределяемом через бюджет территории, на которой он и был создан, и позволяет оценить степень налоговой самостоятельности региона в использовании произведенного ВРП.
Таблица 4
Налоговая нагрузка Ростовской области за 2011-2015 гг., млрд. руб.
Пока з а те ли 2011 2012 2013 2014 2015 Те мп ро с та 2015 г. к 2011 г., %
ВРП, млрд. руб. 766,0 843,6 917,7 1000,2 1122,0 +46,5
Налоговая нагрузка, в % 14,9 15,8 15,6 16,0 15,07 -
Всего поступлений налогов и сборов, млрд. руб. 114,2 133,4 143,4 160,2 169,1 +48,1
Из них:
Налог на прибыль 20,5 26,3 24 26,2 28,2 +37,6
НДФЛ 35,3 41,6 45,1 49 49,7 +40,8
НДС 20,9 19,2 21,2 25,5 23 + 10,1
Акцизы 14,4 17,7 21,8 26,8 33,7 + 132
Налог на имущество организаций 8,4 10,5 11,8 11,3 11,9 +41,7
Транспортный налог 2 2,2 2,5 2,7 3,12 + 56
Местные налоги и сборы 5,1 7 7,7 8,3 7,9 + 54,9
Налоги, предусмотренные СНР 6,7 7,8 8,3 9,0 10,0 +49,3
Н Д П И,налоги и сборы за пользование природными ресурсами, др. 1,26 1,49 1,51 1,97 1,65 + 30,95
Данные таблицы свидетельствуют о том, что основные параметры региональной системы налогообложения (на примере Ростовской области) характеризуют ее масштабность и динамику развития. В течение пяти лет ВРП поступательно растет, как и налоговые платежи в консолидированный бюджет области. В 2015 г. налоговые доходы территории субъекта обеспечили поступления в консолидированный бюджет РФ в размере 169,1 млрд. руб. с темпом роста - 105,5 %, или на 8,9 млрд. руб. больше, чем в 2014 г. Для 2014 г. характерна максимальная нагрузка (16%), рассчитанная в процентах к величине валового регионального продукта.
Динамика региональных налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ за 20132015 гг. представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Динамика региональных налоговых платежей в консолидированный бюджет
РФ за 2013-2015 г., млрд. руб.
Консолидированный бюджет Ростовской области на 76% формируется за счет трех источников: налога на доходы физических лиц - 49,7 млрд. руб. (29%) ; - налог на имущество организаций -11,9 млрд. руб. (7%), и налога на прибыль, уплачиваемого в регион по ставке 18% - 25,9 млрд. руб. (17%) (рис.3). Все налоговые поступления имеют положительную динамику.
Федеральный бюджет сформирован на 98,6% за счет трех основных региональных налоговых источников: акцизов - 28,5 млрд. руб., НДС- 23 млрд. руб. и налога на прибыль - 2,2 млрд. руб.
Таким образом, система регионального налогообложения с учетом ряда характеристик, таких как, динамичность, элементная структура налоговых потоков, уровень налоговой нагрузки и объем ВРП, находятся в состоянии стабильного роста.
В 2015 г. по объему ВРП Ростовская область заняла 14 место среди всех субъектов Федерации. Анализ практического механизма налогообложения в исследуемом регионе - Ростовской области, показал, что данный регион по объему доходов в консолидированный бюджет РФ занимает 24-е место среди 88 субъектов, а в Южном Федеральном округе - занимает второе место, обеспечивая 20% налоговых поступлений.
Особенности налогового потенциала Ростовской области обусловлены территориальным расположением на юге России, развитой транспортной инфраструктурой, наличием различных видов экономической деятельности. В Ростовской области 71% ВРП и налоговых поступлений формируют обрабатывающие производства (производство пищевых продуктов, машиностроение, металлургия), торговля, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, строительство, транспорт и связь, сельское хозяйство (табл. 4).
Таблица 4
Структура ВРП, поступление налогов и уровень налоговой нагрузки Ростовской области по видам экономической деятельности в разрезе отраслей за 2015 гг.,%
По ка з а те л ь Структура ВРП Структура поступлений налогов в КБ РФ Налоговая нагрузка по отрасли
2014г. 2015г.
Обрабатывающее произ в о дс тв о 23,9 36,4 10,65 10,27
Торговля 19,6 13,6 0,97 1,06
Сельское хозяйство 10,5 1,8 0,2 0,2
Транспорт и связь 9,5 6,2 8,04 6,35
Производство и распределение электроэнергии 4,9 6,1 5,67 5,21
Строительство 9,5 5,9 6,66 6,43
О с та льные (операции с недвижимым имуществом, аренда, пр.) 29 30 18,1 19,23
Основой промышленности в Ростовской области являются обрабатывающие производства, которые формируют 23,9 % оборота и соответственно, наибольший показатель удельного веса налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ -36,4%. Налоговая нагрузка по этой отрасли составила 10,27% в 2015 г. Кроме того, на
реализацию налогового потенциала региона значительное влияние оказывает размер налоговой задолженности.
Динамика совокупной задолженности по налогам по региону (включая пени и штрафные санкции) в бюджетную систему РФ за пять анализируемых лет представлена на рисунке 3.
2ÍOOO
20000
15000
10000
5000
0 --1--1--1--1-—
2011 2012 2013 2014 2015
Рисунок 3. Динамика совокупной налоговой задолженности по Ростовской области в
бюджет РФ за 2011-2015 гг., млн. руб.
Несмотря на значительный рост совокупной задолженности до 2014 года, в 2015 году прослеживается небольшой спад налоговой задолженности на 10,6%. Прослеживая динамику совокупной заложенности по налоговым обязательствам в Ростовской области наблюдается ежегодное увеличение данного показателя в среднем на 10 - 15%, хотя в целом по России показатели задолженности снижаются. По Ростовской области в составе совокупной задолженности (включая пени и штрафные санкции) перед бюджетами доминирует неурегулированная задолженность.
В результате проведения мер по урегулированию задолженностей в бюджет поступило 1,6 млрд. рублей, что на 290 млн. рублей (на 22,3 %) больше, чем в 2014 году. Эффективность взыскания задолженности в ходе исполнительного производства составила по ст. 47 НК РФ - 37,3 % , что на 4,3 п.п. выше планового нормативного показателя, установленного ФНС и ФССП России на 2015 год (33,0 %), а по 48 ст. НК РФ - 54,2% - на 4,2 п.п. выше планируемого значения (50%). Достигнутый результат исполнительных действий по взысканию задолженности с физических лиц в Ростовской области превышает установленный ФНС России и ФССП России совместный показатель, что несомненно свидетельствует о росте уровня взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов. Проводимые совместные мероприятия УФНС России и УФССП России по Ростовской области в дальнейшем могут улучшить результативность взыскания налоговых недоимок и позволят активизировать и скоординировать действия по взысканию налоговой задолженности за счет эффективных административных процедур и заинтересованности в совместных действиях.
Структура совокупной задолженности по налогам по Ростовской области за 2013-2015 гг. приведена на рисунке 4.
ЕСн и внебкдонетные фонды
31г. о
157.4 467.3
2015 ■ 2014 "2013
НА
НДПИ 15,1 23.2
Нзлогнз прибыль организаций
Акцизы
НДС
13 518.9
0.0
5000.0
10000.0
15000,0
Рисунок 4. Задолженность в разрезе налогов и сборов по Ростовской области в консолидированный бюджет РФ за 2013-2015 гг., млн. руб.
Рост налоговой задолженности обусловлен, в первую очередь, тенденцией резкого роста ставок акцизов на алкогольную продукцию. Ввиду колоссального количества организаций (которые производят и реализуют алкогольную продукцию), находящихся в процедурах банкротства, налоговым органам только в редких случаях удается истребовать погашение их задолженности. Повышение сумм задолженности двух бюджетообразующих налогов - Н ДС и налога на прибыль обусловлено замедлением темпов роста экономики. В 2015 году по отношению к 2014 году прослеживается плодотворное снижение совокупной налоговой задолженности на 4539,4 млн. рублей (на 15,5 %) и составляет 24762,6 млн. рублей.
Действующее законодательство предоставляет право налоговым органам осуществлять определенное взаимодействие с федеральными министерствами, их подразделениями и другими органами государственной власти в целях обеспечения контроля за налоговыми поступлениями в бюджетную систему Российской Федерации. Взаимодействие налоговых органов осуществляется не только с ФССП, но и с другими государственными органами такими, как МВД, Таможенной и миграционной службами и т.д. Скоординированные действия некоторых служб с налоговыми органами в регионе представлены на рисунке 5.
Рисунок 5. Взаимодействие налоговых органов с прокуратурой, МВД, следственными и таможенными органами, миграционной службой в 2015г., количество
На рисунке видно, что в 2015 году налоговыми органами УФНС России по Ростовской области совместно с органами МВД осуществлена 81 контрольная проверка, в подразделения Следственного комитета направлено 229 материалов об уклонении от уплаты налогов и неисполнении налоговых обязательств, было возбуждено 97 уголовных дел и привлечено 24 человека к уголовной ответственности.
В целом взаимодействие налоговых органов и соответствующих государственных структур выявило определенную результативность их совместных мероприятий в области налогового администрирования, хотя можно констатировать, что есть еще не мало резервов для улучшения этой работы в целях наполнения доходов регионального бюджета.
Реализация налогового потенциала региона во многом зависит от порядка предоставления на законодательной основе налоговых льгот. Р "оссийские экономисты имеют неоднозначное мнение об оценке налоговых льгот, их места, р"оли и направлений использования в системе мер" налогового р"егулир"ования. С одной стор"оны, налоговые льготы являются р"ыночным методом р "егулир"ования экономики, помогающим р "ешать отдельные социально-экономические вопр"осы. С др"угой -налоговые льготы нар"ушают пр"инцип справедливости, так как льготный р"ежим налогообложения для одних налогоплательщиков в услолвиях дефицита бюджета означает дополнительное бр"емя для др"угих. С одной стор"оны, это делает налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категор"иям налогоплательщиков, а с др"угой стор"оны - усложняет технологию взимания налогов и контр "оль за соблюдением налогового законодательства.
Пр"и введении в законодательство новых налоговых льгот или пр"оведении инвентар"изации действующих льгот оценка их эффективности является важным и необходимым аргументом. Прежде всего, важно учитывать цели, котор"ые тр"ебуется
достичь пр"и применении той или иной льготы, а также последствия для бюджета и экономики на федеральном, региональном и местном ур "овнях. Кроме того, существуют р"иски непр"авомер"ного использования законодательных исключений из общего р"ежима налогообложения, которые тр"ебуют дополнительных мер" контр"оля со
стор"оны налоговых ор"ганов
Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера.
Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налога на имущество, установленных гл.30 НК РФ. В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные льготные условия.
Льготы пр"именяются в отношении тр"анспор"тного налога, налога на имущество ор"ганизаций, земельного налога и налога на имущество физических лиц. По налогу на игор"ный бизнес льготы не пр"едусмотр"ены. В соответствии с Законом Р"остовской области "О региональных налогах и некотор"ых вопр"осах налогообложения в Р"остовской области" (р"ед. от 25.10.2012 № 955-ЗС, от 06.03.2013 № 1056-ЗС, от 05.11.2013 № 4-ЗС, от 03.09.2014 № 221-ЗС, от 21.11.2014 № 253-ЗС) № 843 - 3С льготы по тр"анспор"тному налогу пр"едоставляются отдельным категор"иям налогоплательщиков к котор "ым относятся-^21.
С момента создания р"оссийской налоговой системы вопр"осы пр"именения налоговых льгот постоянно находятся в центр"е внимания, что связано с большим объемом выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Р "оссийской Федер "ации от предоставления р"азличных льгот по налогам и сбор"ам.
Ниже пр"едставлены данные о потер"ях доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот по региональным и местным налогам (табл. 5).
Таблица 5
Объем недополученных (выпадающих) доходов бюджета Р "остовской области в связи с предоставлением налоговых льгот по региональным и местным налогам за 2013-2015
гг., млр"д. р"уб
Н а име но в а ние пла те ж а Значение показателя
2013 2014 2015
Тр"анспор"тный налог 0,06 0,07 0,08
Налог на имущество ор"ганизаций 4,1 1,1 1,7
Земельный налог 1,1 1 1,1
Налог на имущество физических лиц 0,86 0,84 0,95
Анализ данных о
недополученных налоговых платежах свидетельствует о потер "ях доходов регионального бюджета по налогу на имущество ор"ганизаций по итогам тр"ех лет: в 2013 г. потер"и составили 4,1 млр"д. р"уб., в 2014 г. пр"оизошло уменьшение на 3 млр"д. р"уб.по сравнению с 2013 г., в 2015 г. - на 2,4 млр"д. р"уб соответственно. Это уменьшение связано с тем, что льготы отменялись на федер"альном ур"овне, однако оставалась возможность установления таких льгот на региональном ур"овне. Поэтому бюджет Ростовской области, по нашему мнению, недополучает только собственные доходы.
По тр"анспор "тному налогу наблюдалась обр"атная тенденция, в 2013 г.: сумма налога, не поступившая в бюджет, составила 0,06 млр"д. р"уб., в 2014 г. и в 2015 году соответственно эта сумма увеличилась на 0,01 млр"д. р"уб.Это объяснчется увеличением количества тр"анспор"тных ср"едств на тер"р"итор"ии Р "остовской области и расширением перечня льгот, установленных законодательством субъекта Р"Ф -Ростовской области.
По земельному налогу порядок предосталения льгот за 2013-2015 гг. не претерпел значительных изменений, лишь в 2014 году сумма выпадающих налоговых доходов из бюджета снизилась на 0,1 млр "д р"ублей по сравнению с 2013 г.
По налогу на имущество физических лиц в 2013 году значение льготных сумм составило
0.86.млр"д.р"уб, в 2014 году это значение снизилось на 0,02 млр"д. р"уб, однако в 2015 году суммы доходов, выпадающих из бюджета увеличились на 0,09 млр"д.р"уб.
Основным направлением деятельности региональных законодательных и исполнительных ор"ганов власти на сегодняшний день, нар"яду с р"азр"аботкой р"азличных кр"итер"иев оценок эффективности налоговых льгот, должно быть сокр"ащение количества обезличенных льгот и огр"аничение пер"ечня льготных категор"ий налогоплательщиков.
Безусловно, инстр"умент налоговых льгот может и должен использоваться в качестве магнита для пр"ивлечения пр"итока инвестиций и только в кр"аткоср"очном р"ежиме, не более двух, тр"ех лет, в зависимости от экономической ситуации в стране и других объективных и субъективных факторов. Кр"аткоср"очность предоставления налоговых льгот позволит оценивать их действенную эффективность.
Таким обр"азом, с увеличением количества налоговых льгот, привлекающих инвесторов в р"азвивающиеся пр"едпр"иятия в краткосрочном периоде, региональный бюджет много не потер"яет, а компенсировать потери бюджета можно за счет др"угих налогов, поступления которых возрастет после увеличения мощностей и выпуска пр"одукции (НДС, налог на пр"ибыль, налог на имущество организаций) и, соответственно, будет
обеспечен и рост НДФЛ за счет дополнительного количества рабочей силы-3!.
Рассмотренные в работе проблемы имеют определенную значимость для развития налоговой и бюджетной системы страны. По результатам исследования с целью поиска эффективных методов налогового администрирования на федеральном и региональных уровнях можно рассмотреть дополнительные варианты расширения доходной базы региональных и местных бюджетов путем внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации, закрепив при этом четкое разграничение полномочий федеральных и субфедеральных органов власти:
1. Введение в РФ с 2015 года налога на недвижимость (гл. 32 НК РФ), взимаемого с рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, где 28 субъектов федерации участвуют в пробном проекте оценки недвижимости по кадастровой стоимости до конца 2016 г., покажут на практике целесообразность, эффективность реформы налогообложения физических лиц как залога устойчивого источника прироста собственных налоговых доходов местных бюджетов.
2. В соответствии с изменениями с 01.01.2015 г. в ст. 346.11 Н К РФ по уплате налога на недвижимое имущество, оцененного по кадастровой стоимости, для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, значительно повысится налоговый потенциал региональных бюджетов.
3 . В условиях кризиса и экономических санкций для увеличения региональных налоговых доходов было бы целесообразно внесение преобразований в механизм взимания НДС и введение налога с продаж с установлением предельного размера ставки данного налога на уровне 3-5 % при одновременном снижении единой ставки НДС до уровня 12%-15%. В международной практике поступления налога с продаж идут в субфедеральные бюджеты - на региональный и местный уровни. Региональные и местные власти способны гораздо лучше администрировать налог с продаж, так как именно эти власти обладают основными полномочиями по контролю и регулированию розничной торговли. Конкретные элементы данного налога (регулирование налоговой базы, ставки и т.п.) должны определяться только посредством с гармонизацией его с НДС. В качестве компромиссного варианта, возможно, пойти по пути перераспределения поступлений по НДС между уровнями бюджетной системы.
4. Считаем необходимым постепенное введение плавной прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц и пересмотр размеров социальных налоговых вычетов, которые не изменялись в законодательстве РФ за последние несколько лет. Крайне необходимо в условиях высокой инфляции пересмотреть систему и сумму социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях, и, главное, порядок их предоставления (возмещения). Возможные выпадающие доходы следует компенсировать прогрессивным налогообложением сверхдоходов. Кроме того, можно предложить плавную прогрессию в налогообложении доходов, уровняв прожиточный минимум с потребительской корзиной, не облагая при этом НДФЛ доходы до 10 тыс. включительно (ставка 0%). В диапазоне от 10 тыс. руб. до 30 тыс. руб. - ставка 10%. Налогооблагаемый доход в пределах до 100150 тыс. руб. - ставка 14-15%. И так вплоть до дохода в размере 1 млн. руб., а свыше последнего - ставка должна составлять 35%.
Для сравнения, шкала подоходного налогообложения в США в 20-е гг. была поднята до 63% в период первого президентства Рузвельта, а далее - до 79%. Американская реформа в кризисный период для экономики США последовательно увеличивала налогообложение наиболее состоятельных слоев населения, которые владели более чем 20% национального богатства. Поэтому лозунгом российской налоговой политики должно стать восстановление принципа справедливого налогообложения доходов физических лиц.
Из-за миграции рабочей силы в иные субъекты Российской Федерации и в целях снижения потерь доходов бюджетов субъектов и муниципальных образований по НДФЛ, можно рассмотреть введение на федеральном уровне порядка зачисления НДФЛ в бюджеты субъектов РФ по месту проживания налогоплательщиков, а не по месту удержания налога налоговым агентом, постепенно ввести ответственность за выполнение налоговых обязательств по НДФЛ на всех физических лиц путем электронной подачи декларации в соответствующий налоговый орган.
5. По нашему мнению, потенциальным резервом увеличения доходов региональных и местных бюджетов является оптимизация налоговых льгот, сумма которых оценивается Минфином России в размере порядка 5 % ВВП. Региональные и местные бюджеты недополучают существенные доходы в связи с предусмотренными действующим законодательством налоговыми льготами и изъятиями по региональным и местным налогам. Около 50 % всех налоговых льгот составляют льготы, предоставленные региональными и местными исполнительными органами власти в соответствии с федеральным законодательством. В части регулирующих мер стимулирующего характера регионы имеют определенную самостоятельность, которой они должны активно
пользоваться в виду специфики хозяйственной и трудовой деятельности, различий в инфраструктуре, географического расположения и других объективных и субъективных факторов.
6. Несмотря на то, что налоги, в пер"вую очер"едь, должны исполнять свою основную задачу - фискальную, т.е. обеспечивать нужный ур"овень поступлений в бюджет для финансир"ования государ"ственных и муниципальных полномочий, в то же вр"емя, только создание благопр"иятного налогового климата может пр"ивлечь в экономику отечественные и иностранные инвестиции, и служить основой для фор"мир"ования доходной части бюджетов всех уровней".
Таким образом, ключевым фактором роста экономики является преобразование налоговой системы в стимулирующий механизм воздействия на деловую активность предпринимательства и должно сопровождаться изменениями методов налогового администрирования с учетом инновационной составляющей, и выстраиванием партнерских взаимоотношений государства с налогоплательщиками через институты посредничества (налоговые консультанты, институты медиации, досудебное урегулирование, пр.), и информационно воздействовать на бизнес среду с целью исполнения налоговых обязательств и постепенного исчерпывания в психологическом сознании общества представления о государстве как о принудительно- фискальном институте.
Библиография
1. Булдакова А. С. Пути реформирования системы региональных налогов как основы финансовой самостоятельности субъектов РФ // Экономика и социум. - 2014.-№ 2 -1. - С. 735 - 741
2. -Закон Ростовской области "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" (ред. от 25.10.2012 N 955-ЗС, от 06.03.2013 N 1056-ЗС, от 05.11.2013 N 4-ЗС, от 03.09.2014 N 221-ЗС, от 21.11.2014 N 253-ЗС) № 843-3С // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Ермакова Е. А., Троянская М. А. Зависимость региональных бюджетов от федеральных налогов // Региональная экономика: теория и практика: научно практический и аналитический журнал. - 2015.-№ 36 (411). - С. 26 - 33
4. Кудрин А.Л., Гурвич Е.Т. Новая модель роста для российской экономики // Вопросы экономики.-2015 г. №4 с.43.
5. Кольцова Т. А., Сидоркевич Я. И. О применении налоговых льгот по региональным налогам // Академический вестник. - 2013 г.-№ 2 (20). - С. 226 - 232
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5 февраля 2000 г. № 117-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.12.2010 № 404-ФЗ) п.2 ст.3, п.1 ст.56 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» Пояснительная записка к Проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».
7. Перонко, И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. / Диссертация на соискании ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10. М., 2011. С. 54.
8. Понкратов В.В. Комплекс налоговых мер, направленных на укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов в России // Совершенствование формирования налоговой базы регионов в условиях модернизации экономики и стимулирования инновационных процессов : сб. науч. докл. / под ред. Л.П.
Павловой. М., 2011. С. 43.
9. Тюрина Ю.Г. Налоговый климат и налоговый потенциал как факторы развития экономики региона // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2013. — № 6 (116). — С. 51-57 https://perm.hse.ru - Официальный сайт НИУ ВШЭ г. Пермь
10. http://www.donland.ru - Официальный портал Правительства Ростовской области. http://www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ
11. Оробинская И.В. Основы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России/И.В. Оробинская//Налоги и налогообложение-Москва, № 11-2013.-807-817 с.
12. Оробинская И.В., Казьмин А.Г. Проблемные аспекты применения НДС предприятиями АПК России/И.В. Оробинская, А.Г. Казьмин//Налоги и финансовое право.-2014.-№12.-С.79-84
13. Казьмин, А.Г. Таможенное регулирование в России после присоединения к ВТО/А.Г. Кузьмин, И.В. Оробинская//Финансы и кредит.-2013.-№ 48. С. 67.
14. Шемякина М.С. Моделирование налогового потенциала региона // Финансы и управление.-2015.-2.-С. 1-43. DOI: 10.7256/2409-7802.2015.2.14544. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_14544.ht
