CC BY
14УДК 336.22,336. Ш.М. Исаева
Влияние налоговой составляющей на экономическую деятельность и финансовое положение субъекта налогообложения
Дагестанский государственный университет; shamsi69@rambler.ru
В настоящее время важными составляющими финансового успеха в хозяйственной деятельности являются разумное и грамотное определение себестоимости продукции, а также поиск факторов, оказывающих влияние на налоговую базу с целью выявления его внутренних резервов. В статье выделены основные моменты оптимизации налогов, включаемых в себестоимость продукции. На примере конкретного объекта проделан анализ влияния этих налогов на себестоимость продукции и т. д.
Ключевые слова: налоговый фактор, налоговая нагрузка, финансовый потенциал, налоговые издержки.
At present, one of the main components of financial success in economic activity is a reasonable and competent definition of the production self-cost, as well as search of the factors that influence the tax base in order to identify its internal resources. The article highlights the main points of tax optimization, included in the self-cost of production. Using the concrete object as an example, the analysis of these taxes' influence on the production self-cost is carried out.
Keywords: tax factor, tax load, financial potential, tax expenses.
Разумное и грамотное определение себестоимости продукции является одной из главных составляющих финансового успеха в хозяйственной деятельности. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в соответствии с действующей методикой определения себестоимости входят материальные затраты, амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие затраты, страховые взносы и налоги, относимые на себестоимость продукции.
В связи с этим актуальными являются изучение налоговых платежей, входящих в себестоимость продукции, их удельный вес, а также пути снижения налоговых платежей, влияющих на ее формирование.
Однако следует иметь в виду, что эти платежи играют наиболее существенную роль в составе всех налогов и сборов. Поэтому необходимо выявить оптимальное сочетание налогов, которые следует включать в себестоимость продукции, и налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов деятельности предприятия.
Налоговая составляющая в себестоимости продукции показывает какая часть обязательных платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет относится на затраты по производству продукции. Поскольку налоги, включаемые в цену товара и до определенного предела оплачиваемые потребителями, относятся на себестоимость продукции, то они гораздо меньше способны оказывать регулирующее влияние на процессы производства и воспроизводства нежели налоги, относимые на финансовые результаты. Однако увеличение доли налогов, включаемых в себестоимость продукции, приводит к снижению необходимого финансового потенциала для развития предприятия, так как искусственно занижаются суммы получаемой прибыли, а следовательно, и массы налогов, уплачиваемых из прибыли, и той доли чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.
Таким образом, налоговый фактор, с одной стороны, может служить элементом снижения себестоимости продукции, а с другой стороны, может повлиять на увеличение инвестиционной активности предприятия за счет создания дополнительного источника финансирования инвестиции.
В настоящее время в составе финансовой отчетности организации не предусмотрено наличие информации о составе налоговых издержек, что не дает возможности проанализировать их влияние на ее финансовое состояние. В связи с этим предлагаем ввести в состав финансовой отчетности необходимые сведения о составе налоговых издержек, так как они являются одним из элементов формирования себестоимости продукции и финансового результата деятельности организации.
Это позволит руководителям организаций принимать наиболее оптимальные управленческие решения с целью повышения эффективности деятельности.
Автором предлагается методика анализа налоговой нагрузки, приходящейся на конкретных плательщиков, которая даст возможность руководителям организаций принимать оптимальные управленческие решения.
Предложенная методика проиллюстрирована на примере ОАО «Хлебозавод № 2». В данном примере приводится анализ структуры и динамики налогового бремени.
Результаты анализа, представленные в таблице 1 показывают, что налоговые издержки составили 9958,9 тыс. руб., т. е. были изъяты из оборота, что по сравнению с предыдущим периодом ниже на 161,1 тыс. руб.
Большую часть налогов в 2011г. в налоговых издержках составляет НДС 65,7 %, которая уменьшилась по сравнению с прошлым периодом на 2,5 %. Немалая доля в составе налоговых издержек приходится на налоги, относимые на затраты производства (около 32,5 %). По сравнению с 2010 годом они увеличились на 4,8 %. В том числе за счет отмены двух налогов (налога с владельцев транспортных средств и дорожного налога) и введения транспортного налога. Основную нагрузку создают косвенные налоги - 65,7 %, т. е. налоги, возмещаемые потребителями.
Таблица 1
Структура налоговых издержек на примере ОАО «Хлебозавод № 2» за 2010-2011 гг.
2010 2011
№ п/п Показатели сумма тыс. уд. сумма тыс. уд.
руб. вес, % руб. вес, %
1 Налоги, возмещаемые потребите-
лями (косвенные налоги), всего: 6714,9 66,3 6547,7 65,7
в том числе:
1.1 налог на добавленную стоимость 6714,9 66,3 6547,7 65,7
2 Налоги, возмещаемые через себе-
стоимость, всего: 3092,3 30,5 3239,2 32,5
в том числе:
2.1 земельный налог 53,9 0,5 113,6 1,1
2.2 транспортный налог 315,6 3,1 27,9 0,3
2.3 страховые взносы 2722,8 26,9 3097,7 31,1
3 Налоги, относимые на прочие
операционные расходы, всего: 79,8 0,8 82 0,8
в том числе:
3.1 налог на имущество и т. д. 78,5 0,8 80,5 0,8
3.2 платежи за сверхнормативные вы-
бросы в окружающую среду и т. д. 1,3 0,01 1,5 0,01
4 Налоги, возмещаемые за счет
прибыли, (налог на прибыль) 233 2,3 90 0,9
5 Налоговые издержки, всего: 10120 100,0 9958,9 100,0
Следующим шагом приведенной методики анализа является анализ обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структуры этой задолженности по годам.
Методика анализа налоговой нагрузки, приходящейся на конкретных плательщиков, необходимая руководителям организаций для принятия управленческих решений приводится в таблице 2. Согласно таблице основные финансово-экономические показатели соответствуют годовому финансовому отчету, при этом сумма валового дохода берется с учетом косвенных налогов.
Специфика производства, отрасли деятельности и другие факторы определяют роль различных групп налоговых издержек, но общая картина их структуры характерна для большинства предприятий.
Проведя анализ по результатам деятельности налогоплательщика, можно оценить состав, структуру и динамику налоговой нагрузки, выявить факторы, влияющие на увеличение или снижение налогового бремени по конкретному платежу или совокупности всех налогов и сборов.
Таблица 2
Исходные данные для анализа обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки
ОАО «Хлебозавод № 2» за 2010-2011 гг.
Показатели 2010, Скорректир. 2011, Отклонение
тыс. показатели, тыс. Всего, В %
руб. тыс. руб. руб. тыс. руб.
Валовая выручка с учетом косвенных налогов 50746,9 49483,7 49483,7 -1263,2 97,5
Выручка за минусом косвенных налогов 44032 42936 42936 -1096 97,5
Себестоимость проданных това-
ров, продукции, работ, услуг 42124 41495 41495 -629 98,5
Валовая прибыль 1908 1441 1441 -467 75,5
Прибыль до налогообложения 1388 422 422 -966 30,4
Добавленная стоимость 21512 19246 19246 -2266 89,5
Собственный капитал 9008 9098 9098 90 100,9
Сумма валюты баланса 19668 21149 21149 1481 107,5
Налоговые издержки, всего, 10120 10120 9958,9 -161,1 98,4
в т. ч. возмещаемые за счет:
цены 6714,9 6714,9 6547,7 -167,2 97,5
себестоимости 3092,3 3092,3 3239,2 146,9 104,7
прибыли 233 233 90,0 -143 38,6
Методика анализа обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки приведена в таблице 3.
Данный анализ абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражает уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставить и провести факторный анализ налоговой нагрузки любой сложности и детализации.
Таблица 3
Анализ обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки ОАО «Хлебозавод № 2» за 2010-2011 гг.
Показатели 2010 Аналити- 2011 Отклонение
ческие всего в т. ч. за счет
показатели суммы налогов источн. покрытия
Показатели общей налоговой нагрузки на предп риятие в %
А 1 2 3 4 = 3-1 5 = 3-2 6 = 2-1
Налоговая нагрузка на доходы предприятия Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия Налоговая нагрузка на добавленную стоимость предприятия 19,9 51,5 112,3 47,0 20,4 47,8 111,2 52,6 20,1 47,1 109,5 51,7 0,2 -4,4 -2,8 4,7 -0,3 -0,7 -1,7 -0,9 0,6 -3,7 -1,1 5,6
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в %
Налоговая нагрузка на реализацию Налоговая нагрузка на себестоимость Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения 13,2 7,3 16,7 13,6 7,5 55,2 13.2 7,8 21.3 0,5 4,6 -0,4 0,3 33,9 0,4 0,2 38,5
Приведенная методика позволила выявить, что уменьшение источника возмещения, т. е. добавленной стоимости, вызвало два отрицательных процесса: увеличение налоговой нагрузки на предприятие на 5,6 % и одновременно снижение поступления налогов в бюджет на 0,9 %. Снижение валового дохода на 1263,2 тыс. руб. привело к увеличению налоговой нагрузки на 0,6 % и одновременно снижению поступления налогов в бюджет на 0,3 %.
Уменьшение себестоимости продукции на 629 тыс. руб. привело к снижению налоговой нагрузки на 0,2 % и увеличению суммы налогов на 0,3 %. В результате снижения бухгалтерской прибыли налоговая нагрузка увеличилась на 38,5 %, и уменьшилась сумма налога на 33,9 % и т. д.
Вышеприведенная методика анализа обобщающих и частных показателей предприятия позволяет сделать следующий вывод: опережающий рост финансово-экономических показателей (валового дохода, прибыли, добавленной стоимости и др.) по сравнению с ростом налоговых издержек приводит к снижению налогового бремени как по обобщающим, так и по частным показателям. То есть приводит к одновременному снижению налоговой нагрузки на предприятие и увеличению поступления налогов в бюджет.
Методика позволяет решить следующие задачи:
- определить соотношение суммы полученных доходов и налоговых платежей в целом и по видам платежей;
- сопоставить суммы налогов, относимые на конечных потребителей, себестоимость, собственный капитал предприятия, добавленную стоимость и другие финансово-экономические показатели;
- выявить налоговые платежи с максимальной задолженностью;
- внутри исследуемого периода вычленить годы, в которые предприятие не смогло исполнить свои налоговые обязательства;
- определить причины возникновения задолженностей по обязательным платежам;
- уточнить причины нарушения налоговой дисциплины (привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия), т. е. завершить факторный анализ не исполненных налоговых обязательств.
В целом методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности.
Литература
1. Асланов В.О. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2008. - № 12.
2. Девликомова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. - 2010. - № 8. - С. 40-42.
3. Кадушин А., Михайлова И.Н. Оценка налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. - 2008. - № 38. - С. 34.
4. Митропольский П.Б. Налоговые коэффициенты // Налоговый вестник. - 2010. -№ 9.
5. Макарьева В.И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - 6-е изд. -М., 2009.
6. Новиков С., Климова Н. Стимулирующая функция налогообложения: анализ хозяйственной практики и перспективы развития // Аудитор. - 2009. - № 7.
Поступила в редакцию 18 марта 2013 г.
