CC BY
2
УДК 333. 338-35
Батырмурзаева З.М.
доцент кафедры «Бухучет-1» Шалиева С.А. студент
3к 1гр., факультет «Бухучет и аудит» ГАОУВО «Дагестанский государственный университет народного хозяйства»
РФ, г. Махачкала
УВОЛЬНЕНИЕ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН: МОЖНО ЛИ
ВЫПЛАТИТЬ ОТПУСКНЫЕ НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Аннотация - в настоящей статье приведен подробный пример исчисления страховых взносов при увольнении сотрудника по соглашению сторон. Приведены нормативно-правовые акты, регламентирующие исчисление страховых взносов при увольнении по соглашению сторон.
Ключевые слова - страховые взносы, отпуск, налог, увольнение, трудовой договор.
Batyrmurzaev Z. M.
Professor
of the Department «accounting-1»
Shalieva S.A. student
3k. 3gr., faculty of «accounting and audit» GAOU VO " Dagestan state University of national economy» Russian Federation, Makhachkala
DISMISSAL BY AGREEMENT OF THE PARTIES: WHETHER IT IS POSSIBLE TO PAY VACATION NOT SUBJECT TO PERSONAL INCOME TAX AND INSURANCE PREMIUMS
Annotation - this article provides a detailed example of calculating insurance premiums when an employee is dismissed by agreement of the parties. The normative-legal acts regulating calculation of insurance premiums at dismissal by agreement of the parties are given.
Key words - insurance premiums, vacation, tax, dismissal, employment contract.
Актуальность данной статьи заключается в том, что в настоящее время в России усиливается контроль со стороны налоговых органов по вопросам исчисления и уплаты налогов, сборов и прочих платежей, в том числе и
страховых взносов. Появляются новые отчеты по страховым взносам, расширяются предоставляемые данные.
Многоступенчатая проверка и взаимосвязь форм отчетности, позволяют выявлять даже самые незначительные ошибки, как в исчислении страховых взносов, так и при их уплате. Ужесточаются меры за неисполнение налогоплательщиком своих прямых обязательств перед государством. Именно поэтому организациям крайне важно правильно и своевременно производить все расчеты и предоставлять отчётность в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
Степень темы недостаточно изучена. Практически отсутствуют подробные описания подобных исчислений.
Для более подробного и понятного раскрытия темы, касающейся исчисления страховых взносов при увольнении сотрудника по соглашению сторон, в настоящей статье предлагается к рассмотрению пример, который позволяет разобраться во всех тонкостях вопросов подобного толка.
Произошло расторжение трудового договора с сотрудником Ивановым М. Ю. (предположим заместитель генерального директора по безопасности) 16.03.2019 г., и по соглашению сторон работодатель дополнительно к расчету должен выплатить выходное пособие в размере 300 000 рублей. Оклад Иванова М. Ю. — 90 000 рублей.
За 12 месяцев, предшествующих увольнению у сотрудника, не было премиальных выплат, больничных листов, отпуск составил 14 календарных дней (с 26.06.2018 г. по 09.07.2018 г.).
В данном примере необходимо дать разъяснения по следующим вопросам, с приложением нормативно-правовой базы:
Каким образом производить расчет трехкратного заработка, для обложения НДФЛ и страховыми взносами:
1-й вариант: 90 000 руб.*3 = 270 000 руб. и 30 000 руб. — облагаемая
часть.
2-й вариант: расчет трехкратного среднемесячного заработка = фактически начисленный заработок (без отпускных, без больничных) /фактически отработанные дни*среднемесячное количество рабочих дней*3.
Верен ли какой-либо из предложенных вариантов или есть другой способ решения данного вопроса. Также прошу предоставить среднедневного заработка и налогов (Организация на ОСНО, страховые взносы 30 % взносы от несчастных случаев — 0,6 %).
Далее рассмотрим подробный ответ на вышеперечисленные вопросы: «НДФЛ и страховые взносы не начисляются на выходное пособие, если его выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, а сумма не превышает трехкратный средний месячный заработок» [1].
В соответствии с п. 9 Положения о среднем заработке, Письма Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826) трехкратный средний месячный заработок должен быть рассчитан по соответствующей формуле: Трехкратный средний месячный заработок = средний дневной заработок,
умноженный на Количество рабочих дней в первые 3 месяца после увольнения:
Расчет среднего дневного заработка производится по формуле:
Средний дневной заработок = База для выходного пособия за расчетный период деленный на Количество отработанных дней за расчетный период.
В соответствии с п.4 Положения о среднем заработке расчетный период — с 1 октября прошлого года по 30 сентября текущего года.
Отработанные дни — все дни, когда человек фактически выходил на работу [6, с.163].
Обращаем Ваше внимание, что другие правила применяются для расчета среднего заработка и определения периода в следующих ситуациях:
1 .Если работник увольняется в последний день месяца. Тогда средний заработок исчисляется за 12 последних месяцев, включая месяц увольнения. Так, при увольнении 31 октября расчетный период — с 1 ноября прошлого года по 31 октября текущего года [5, с. 143];
2. Если весь расчетный человек не работал — например, болел или был в отпуске по уходу за ребенком. Тогда расчетный период надо заменить на 12 календарных месяцев, предшествующих последнему месяцу, когда человек выход на работу [1]. Например, работница 16.12.2014 г. ушла в отпуск по беременности и родам, а затем — в отпуск по уходу за ребенком. Вышла из отпуска 21.02.2018, а 27.02.2018 уволена по сокращению штата. Средний заработок надо считать за период с 01.12.2013 по 30.11.2014 г.
Нужно помнить, что в соответствии с п. 2,3,5 Положения о среднем заработке не включается отпускные, пособия и другие выплаты за неотработанные дни; оплату дней командировки; выплаты, непосредственно не связанные с трудовой деятельностью, материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения [4, с. 214].
Следовательно, необходимо исчислить трехкратный средний месячный заработок с учетом всех требований, предусмотренных Положением о среднем заработке для определения части суммы выходного пособия, подлежащего налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.
Пример 1. Работник уволен 19.03.2018 г. В расчетном периоде — с 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. он был:
- С 4 по 12 апреля — на больничном;
- С 20 июня по 17 июля — в отпуске.
Остальное время отработано. За расчетный период начислены: зарплата — 300 000 руб., отпускные — 24 000 руб. и пособие по больничному — 7 000 руб.
Количество отработанных дней за расчетный период — 221. База для расчета выходного пособия — 300 000 руб., так как отпускные и пособие в нее не включают.
Средний дневной заработок — 1 357,47 руб.
«Количество рабочих дней необходимо рассчитать по графику работы вашей компании с месяца, который начинается в первый день после увольнения.
НДФЛ, удержанный с части выходного пособия, превышающего необлагаемый лимит, нужно перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты пособия» [3].
Пример 2. Коллективным договором предусмотрено, что при увольнении по соглашению сторон работнику выплачивается выходное пособие в размере, установленном соглашением о расторжении трудового договора.
Работник уволен 16.03.2018 г. по соглашению сторон, ему выплачено выходное пособие 250 000 руб. Выплаты работника за 2018 г. не превысили предельной базы, а средний дневной заработок за март 2017 г. — февраль 2018 г. составил 2 895,16 руб.
Взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС организация начисляет по основным тарифам, на травматизм — по тарифу 0,2 %.
Количество рабочих дней с 17.03.2018 по 16.06.2018-61. Трехкратный средний месячный заработок — 176 604,76 руб.
НДФЛ и вносами облагается часть выходного пособия в сумме 73 395,24 руб. При выплате выходного пособия надо удержать НДФЛ 9 541 руб., на руки работник получит 240 459 руб. (250 000-9 541). Начисленные взносы составят:
- На ОПС — 16 146,95 руб. (73 395,24 * 22 %)
- На ВНиМ — 2 128,46 руб. (73 395,24 * 2,9 %)
- На ОМС — 3 743,16 руб. (73 395,24 * 5,1 %)
- На травматизм — 146,79 руб. (73 395,24 * 0,2 %) [3].
«Обращаем Ваше внимание, что на Крайнем Севере НДФЛ и взносами не облагают шестикратный месячный заработок» По мнению ФНС, соглашение о расторжении трудового договора — это его неотъемлемая часть, а значит, и пособия по соглашению не облагаются НДФЛ.
Разъяснения Минфина противоречивы.
Поэтому, пока единой позиции у ведомств нет, не облагать НДФЛ и взносами пособия, предусмотренные только соглашением.
При некоторых видах дополнительного отпуска суммы выплат не облагаются подоходным налогом.
К ним относятся:
1. Дополнительный отпуск чернобыльцам (выплаты начисляются из бюджета и считаются компенсацией за полученный вред);
2. Отпуск на период санаторно-курортного лечения профессиональных заболеваний и производственных травм, включая дорогу до учреждения (работодатель не только компенсирует средний заработок, но и оплачивает проезд).
3. Отпуск ветеранам боевых действий.
4. Отпуск многодетным родителям.
Выплаты, которые получают люди в таких случаях, являются обеспечением по соцстрахованию. Соответственно, никакие взносы с них не удерживаются. В обязанности работодателя входит не только предоставление сотруднику оплачиваемого отдыха, но также уплата НДФЛ и страховых взносов со всей суммы выплат. Подоходный налог в размере 13% необходимо перечислить одновременно с отпускными, взносы в адрес страховых организаций — до 15-ого числа следующего месяца.
Законодательством РФ предусмотрены отпускные выплаты, не облагаемые взносами на социальное страхование:
1.Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся радиационному излучению при аварии, произошедшей на Чернобыльской АЭС [3]. Такие выплаты являются компенсацией вреда здоровью работников и осуществляются из бюджетных средств.
2. Отпуск, связанный с лечением в санаторно-курортных организациях, который предоставляется работникам с профессиональными заболеваниями или с производственными травмами (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ). Если во время производственной деятельности произошел несчастный случай с работником или он получил профессиональное заболевание, работодатель обязан обеспечить его дополнительным оплачиваемым отпуском на время его проезда, лечения и восстановления, а также возместить затраты на проезд до места лечения и обратно.
Так как данные выплаты являются обеспечением по социальному страхованию, взносы на сумму отпускных начислять не надо.
Исходя из вышеизложенного, мы можем сказать, что могут выплачивается отпускные не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами, но только в определенных случаях, предусмотренных законодательством РФ в сфере налогообложения, то есть Налоговым Кодексом РФ.
Использованные источники:
1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» //Российская газета, № 151-152 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
2. Гражданский кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г. И. Алексеева. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 215 c.
5. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. — М.: Проспект, 2016. — 424 c.
6. Бурлуцкая, Т. П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т. П. Бурлуцкая. — Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. — 208 c. СПС «Консультант Плюс» (сайт http: //www.consultant.ru/.
