CC BY
30
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ, КАК ИНСТРУМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОГО ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Е.Н. Сыщикова, аспирант
Воронежский государственный технический университет
На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится для многих российских предприятия проблематичным. Период получения сверхприбыли без должного контроля за осуществлением затрат завершился. Со вступлением России в ВТО российским производителям придется также конкурировать с иностранными компаниями, многие из которых выпускают качественную продукцию с меньшими затратами, применяя безотходные технологии, эффективные методы организации труда, высокопроизводительное оборудование.
На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности, посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины, позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже увеличить свои позиции на рынке.
Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий.
Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности предприятия необходимыми ресурсами и обеспечение бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.
В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия, как «издержки», «расходы», «затраты», причем на практике нередко не делается разницы между этими терминами.
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о
том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова [5] для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «...издержки — израсходованная на что-нибудь сумма, затраты» (с.208); «.затрата — то, что истрачено, израсходовано» (с.193); «... расход — 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели» (с.580). Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.
В соответствии с ПБУ № 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.
Таким образом, затраты - это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации: в момент реализации предприятие признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными доходами, что и признается расходами предприятия.
Согласно ПБУ № 10/99 «Расходы организации» все расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ак-
тивов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, и т.п.).
Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.
Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одной из главных направлений управленческого учета.
Большая часть классификации затрат связана с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако предприятие также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и другие.
По экономическому содержанию и целевому назначению все затраты принято группировать на три группы:
1) затраты, связанные с извлечением прибыли,
2) затраты, не связанные с извлечением прибыли,
3) принудительные затраты.
К первой группе относятся затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты.
Ко второй группе относятся затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам.
Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.
В зависимости от отношения к производственному процессу затраты на производство и реализацию делятся непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление предприятием) и внепроиз-водственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).
В российской практике бухгалтерского учета принято две основных классификации затрат: группировка затрат для целей налогового учета и группировка затрат в учетных целях.
Группировка затрат для целей налогового учета представляет собой деление на принимаемые для целей налогообложения и не принимаемые для целей налогообложения.
Классификация затрат в учетных целях (по учетному признаку) представляет собой группировку затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Указанные виды группировок затрат являются объектом финансового учета.
В классификации по экономическим элементам выделяют пять основных групп:
- материальные затраты,
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация,
- прочие затраты.
Элементы затрат представляют собой однородные по экономическому содержанию виды затрат, которые не подлежат дальнейшему разложению на составные части и рассчитываются независимо от того, где произведены. Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы.
Недостатком применения данной классификации затрат является то, что данная группировка не позволяет сформировать затраты на конкретный вид продукции, рассчитать величину затрат, осуществляемых конкретными структурными подразделениями.
Для определения себестоимости конкретных видов продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции.
Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет рассчитать каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.
Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции. В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.
Основными статьями калькуляции являются следующие: сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов); вспомогательные материалы; топливо на производственные нужды; энергия на производственные нужды; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет проводить подробный анализ затрат по их видам, осуществлять контроль за осуществлением, рассчитывать плановую и фактическую себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции.
Независимо от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).
В соответствии с организационной структурой предприятия затраты группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижение объема производства. Но, рассчитанные на единицу продукции, условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства они растут.
Смешанные затраты содержат в себе как постоянную часть, так и переменную. Как правило, в составе данных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
При группировке затрат на переменные и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек. В релевантном периоде времени постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.
Классификация затрат в зависимости от объема производства лежит в основе метода калькулирования себестоимости Direct-costing. В соответствии с этим методом переменные затраты относятся на себестоимость конкретных видов продукции, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы - это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продук-
ции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления.
Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат.
Однако в современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации управления предприятиями доля прямых затрат неизменно снижается, поэтому приоритетными направлениями учета и управления затратами становятся вопросы правильного отнесения затрат на себестоимость, выбора экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчета полной себестоимости отдельных видов продукции.
В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные очень распространено (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции. Кроме того, показатель сформированной полной себестоимости применяется в ряде случаев в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности), так называемый затратный метод формирования цены.
По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции. В состав накладных затрат входят общехозяйственные и коммерческие расходы.
Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
Проблемой применения практически каждой группировки затрат является игнорирование влияния различных факторов на состав, размер и структуру затрат. В условиях динамично развивающейся рыночной ситуации в течение непродолжительного периода времени затраты могут изменяться под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Предусмотреть все факторы и степень их влияния очень сложно и может занимать немало времени и ресурсов, но этот факт не означает, что изучением и оценкой влияния тех или иных факторов можно пренебречь.
Внедрение системы управления затратами сталкивается со значительным количеством проблем, одной из которых является информационная. На многих предприятиях передача информации об израсходовании материалов, сырья, топлива и др. осуществляется несвоевременно, в неполном размере. Нарушение принципов полноты и своевременности предоставления данных о затратах становится причиной формирования ошибочных показателей величины затрат и себестоимости, применения экономически необоснованной классификации затрат, игнорирования факторов, влияющих на размер затрат.
Однако соблюдение требования полноты и своевременности получения информации о затратах должно быть дополнено принципом достаточности. Сбор излишнего количества данных о затратах увеличивает расход времени и ресурсов на получение и обработку информации, осложняет информационную систему незначительными данными, изучение влияния которых может привести к неверным управленческим решениям.
Разработка и внедрение системы управления затратами начинается с построения оптимальной организационной структуры, в которой распределены функции сбора информации о расходах, учета, контроля за осуществлением, анализа и планирования затрат, а также построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных о затратах.
Управление затратами эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы.
Организация управления затратами позволяет получать точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации; создать единую систему управления затратами предприятия, его филиалов и дочерних предприятий, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат; сделать прозрачными затраты каждого структурного подразделения предприятия; проводить обоснованную ценовую политику, выявлять и расширять высокорентабельные направления деятельности, и на этой основе повысить эффективность деятельности предприятия.
Применение различных группировок в процессе планирования, учета и анализа затрат позволяет реализовать различные задачи управления затратами: определить наилучшие направления вложения средств, снизить непроизводительные затраты, сформировать показатели себестоимости, выявить возможные резервы снижения затрат, определить минимально необходимый размер производства, снизить влияние величины затрат на выручку и прибыль. В конечном счете, эффективное управление затратами призвано повысить конкурентоспособность продукции предприятия, обеспечить устойчивое финансовое
состояние предприятия и стабильный рост показателей эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.
Литература
1.Ансофф И. Стратегическое управление. - М.,
1989.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
3. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М., 1999.
4. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). Утверждены приказом Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. №118.
5. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов/Под ред. Н.Ю. Шведовой. - М.: Русский язык, 1985.
6. Финансовый менеджмент: теория и практи-ка./Под ред. Е.С. Стояновой. - М., 1999.
