CC BY
296
ORGANIZATIONAL AND METHODICAL ASPECTS OF FORMATION AND FINANCIAL RESULTS ACCOUNTING IN THE AGRICULTURAL ORGANIZATIONS IN THE PROCESS OF ACCOUNTING REFORMING
Kulish N.V.
Summary. The complexity of formation and the accounting of financial results problem in agrarian sector of economy is considered in the article. The authors describe basic directions of real financial results formation on the basis of objects of accounting supervision estimation. Necessity of accounting model and estimation of biological assets use according to the international standards of the financial reporting are proved. Methodical approaches of fair cost definition in agriculture are formulated.
Key words: financial results, biological assets, fair cost, international standards of financial reporting, accounting system reforming.
УДК 631.162:657.22
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
С.А. ТУНИН, кандидат экономических наук, доцент Ставропольский ГАУ E-mail:kach-stgau@mail.ru
Резюме. В статье рассмотрена экономическая сущность затрат, задачи их учета. Применительно к особенностям сельскохозяйственных организаций представлена классификация затрат в целях управленческого учета.
Ключевые слова: затраты, калькуляция, управленческий учет, статья, активы, себестоимость, центр ответственности, незавершенное производство, готовая продукция.
Сельскохозяйственное производство представляет собой сложный и многогранный процесс, требующий повышенного внимания со стороны менеджеров различных звеньев системы управления. Для эффективной организации управленческого учета и принятия своевременных решений важное значение придается затратам и их научно обоснованной классификации. Правильная классификация затрат организации позволит уяснить их сущность, состав и поведение, а также ужесточить контроль за затратами и разработать различные способы и приемы управления ими в свете принятия оптимальных управленческих решений. Управление затратами представляет собой управление деятельностью всей организацией, поскольку они сопровождают всю деятельность экономического субъекта - производственную и непроизводственную.
Цель нашего исследования - рассмотрение сущности затрат, как экономической категории, изучение и систематизация накопленного опыта их классификации, а также разработка предложений по оптимальной классификации затрат в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций.
Условия, материалы и методы. Исследования проводили путем изучения материала применительно к современным условиям состояния экономики и бухгалтерского учета с позиций системного под-
14 ---------------------------------------------
хода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического, монографического, сравнительного, графического.
Теоретическая и методологическая основа выполняемой работы - труды современных отечественных авторов, положения и постановления Правительства РФ, иные нормативные акты, в частности документация по учету затрат и др.
Результаты и обсуждение. Для правильной классификации затрат в управленческом учете важно уяснить их сущность. Анализ показал, что в экономической литературе наряду с термином «затраты» применяются определения «расходы» и «издержки», которые либо разграничены, либо используются как синонимы.
Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [1]. Термин «расходы» используется преимущественно в финансовом учете для определения денежного выражения выбытия активов.
Термин «издержки» чаще применяется в теоретической экономике, под ним понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Однако Методические рекомендации [2] определяют общие издержки и подразделяют их на издержки производства, обращения, экономические, бухгалтерские и альтернативные (вмененные).
В свою очередь термином «затраты» оперирует управленческий учет - это выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени [3].
Особенности учета затрат как пристального объекта управленческого учета заключаются в следующем: динамизм - затраты постоянно изменяются; многообразие - для управления затратами нужно применять различные приемы и методы;
__ Достижения науки и техники АПК, №09-2010
трудность измерения и оценки - абсолютно точных методов нет;
сложность и противоречивость влияния на финансовый результат.
В соответствии с имеющимися особенностями перед учетом затрат стоят следующие задачи:
обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами для определения отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
исчисление себестоимости выпускаемой продукции для ее оценки и расчета финансовых результатов;
выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.
Поскольку затраты в сельскохозяйственных организациях весьма разнообразны и зачастую не связаны или не полностью связаны с производственным процессом, возникает необходимость в их научно обоснованной классификации.
Проведенные исследования позволили выделить среди существующего множества классификаций затрат наиболее часто используемые в отрасли.
По видам затраты подразделяют на экономические элементы и статьи калькуляции.
ПБУ 10/99 [1] предусматривает необходимость ведения бухгалтерского учета расходов организации по экономическим элементам, под которыми понимается однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции (работ, услуг). Предусмотрено пять элементов затрат - материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие.
При таком делении затраты группируют по организации в целом независимо от места их возникновения и предназначения. Это только дает представление о том, сколько и каких ресурсов израсходовано в течение отчетного периода при осуществлении предприятием обычных видов деятельности.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. В методических рекомендациях [2] предложена типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Однако она носит рекомендательный характер и перечень статей затрат организация может устанавливать самостоятельно. Классификация по статьям калькуляции предполагает выделение затрат на производство того или иного вида продукции (работ, услуг) в целях исчисления их фактической себестоимости. При построении статей калькуляции следует иметь в виду, что они могут быть одноэлементными и комплексными (многоэлементными) в зависимости от объединения расходов. Комплексный характер статей не позволяет с высокой степенью достоверности разграничить ответственность за их составляющие, при этом снижается возможность управления затратами.
По месту возникновения затраты можно классифицировать по производствам, цехам и подразделениям организации.
Имея сведения о себестоимости продукции невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства. Эта проблема решается при установлении взаимосвязи Достижения науки и техники АПК, №09-2010
затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре фирмы, которые называются центрами ответственности. Это может быть сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Традиционно выделяют:
центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют;
центр прибылей - ответственность за доход от продаж и за расходы;
центр инвестиций - ответственность за доходы от продаж, расходы и принятие инвестиционных решений;
центр доходов - ответственность за получение доходов.
Однако в сфере материального производства и отчасти сферы услуг можно более подробно выделить центры ответственности в зависимости от выполняемых функций:
центр снабжения - контроль затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, качества материальных запасов, эффективности работы складского хозяйства;
центр сбыта - контроль процесса реализации продукции (работ, услуг), расходов на продажу, маркетинг;
центр производства - ответственность за осуществление основной деятельности организации по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг;
центры оказания услуг производству - ответственность за качество и количество дополнительных вспомогательных услуг, необходимых для осуществления основной деятельности (ремонтный цех, автопарк и др.);
центры обслуживания - ответственность за обслуживание производственных подразделений, то есть их деятельность напрямую не связана с осуществлением производственного процесса;
центры контроля и управления - административно-управленческие службы, осуществляющие руководство деятельностью на уровне цехов, отделений и организации в целом.
По степени готовности продукции или по законченности производственного цикла расходы подразделяют по готовой продукции (работам, услугам); по полуфабрикатам; в незавершенном производстве; по побочной или сопряженной продукции.
Специфика сельскохозяйственного производства состоит в том, что зачастую имеет место незавершенное производство. Особенно это значимо в растениеводстве. Другая особенность заключается в наличии побочной продукции, на которую относят часть затрат расчетным путем или определяют ее стоимость в рыночных ценах. Следует иметь в виду, что в зависимости от направления производственной деятельности один и тот же вид продукции может играть роль основной, побочной или сопряженной продукции.
Одна из важных задач учета затрат организации - их разграничение в зависимости от временных периодов:
будущих отчетных периодов (проведены в текущем периоде, но относятся к будущим); текущего отчетного периода; резервируемые (включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).
Такая классификация должна применяться при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов организации. В сельском хозяйстве это особенно важно в связи с длительным производственным циклом (практически около года), а также несовпадением периодов осуществления затрат и выхода продукции.
Группировка по носителям затрат (виды продукции, работ, услуг организации, предназначенные для продажи) необходима для определения себестоимости продукции. Носителями затрат могут быть:
определенные культуры (пшеница озимая, рис, горох и др.);
калькулируемые группы культур (овощи открытого грунта, семечковые и др.)
сельскохозяйственные работы - имеют место в том случае, когда неизвестно под какие культуры производятся затраты (подъем зяби, снегозадержание и др.);
мелиоративные работы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на калькулируемые культуры (группы культур);
отрасли животноводства (скотоводство, свиноводство, овцеводство, коневодство и др.);
различные виды производств, изготавливающие продукцию для других производств - силосование, сенажирование, заготовка витаминно-травяной муки и др.
По способу отнесения на объект затраты на производство в свою очередь подразделяют на прямые, то есть непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции (работ, услуг), и косвенные (накладные), обусловленные процессом организации. Затраты на организацию производства и управление не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода.
Затраты активообразующие - это затраты, обеспечивающие выгоды в будущем, стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов (права, амортизируемое имущество и др.).
К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их учитывают по дебету счетов учета затрат на производство и можно отнести непосредственно на определенную продукцию.
Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какую-либо продукцию. Их учитывают по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо-
ды» и распределяют между объектами калькуляции согласно выбранной организацией методике. Распределять такие затраты можно пропорционально выбранной базе - оплата труда основных производственных рабочих, прямые затраты за минусом затрат прошлого труда. Также косвенные расходы можно относить на счета учета продаж, формируя тем самым неполную себестоимость.
По деловой активности затраты делят на переменные, постоянные и условно-постоянные (условно-переменные).
Переменные производственные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции(оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Среди них можно назвать прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Постоянные затраты не зависят от объема производства.
По назначению затраты подразделяют на основные и накладные (расходы на управление организацией).
К основным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных средств и нематериальных активов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). В любой организации они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы подразделяются на две группы:
общепроизводственные - расходы на организацию, обслуживание и управление производством;
общехозяйственные (непроизводственные) - вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства.
Выводы. Исследования показали, что управленческий учет оперирует термином «затраты», под которым понимаются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.
Применение предложенной классификация затрат дает возможность управлять ими с целью повышения эффективности работы организации в зависимости от принимаемых решений и поставленных целей.
Литература.
1. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н // Международный бухгалтерский учет. -2001. - № 7. - С. 47-52.
2. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 6 июня 2003 г. № 792.
3. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.
EXPENSES CLASSIFICATION IN SYSTEM OF THE ADMINISTRATIVE ACCOUNTING OF THE AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
S.A. Tunin
Summary. The economic essence of expenses and problems of their accounting are considered in the article. Expenses classification with a review of the administrative accounting is presented with reference to features of the agricultural organizations.
Key words: expenses, calculation, administrative account, article, assets, cost price, responsibility centers, work in progress, finished goods.
10 ______________________________________________________ Достижения науки и техники АПК, №09-2010
