CC BY
54
Е. О. ШЕБАНОВА
УПРАВЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫМИ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ РЕГИОНА
Ключевые слова: материальные оборотные средства, производственный цикл, поставки, складской учет, управление, перемещения, транспортно-заго-товительные расходы, оптимизация, обеспеченность, запасы, показатели, эффективность, экономический потенциал
Key words: material working assets, production cycle, supplies, inventory accounting, management, transportation, transformation and procuring expenses, optimisation, provision, resources, indices, efficiency, economic potential
Под материальными оборотными средствами следует понимать стоимостное выражение запасов предметов труда на складах организации, предназначенных для обработки в процессе производства, полуфабрикатов собственной выработки и незавершенного производства на рабочих местах, промежуточных кладовых и складах готовых полуфабрикатов, а также материальных запасов, предназначенных для нужд управления. Введение в определение дополнительных элементов позволяет наиболее полно отразить на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности1.
Совершенствование производственного механизма управления материальными оборотными средствами представляет собой комплексный процесс, все элементы которого должны быть взаимосвязаны. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь производственных процессов и может существенно снизить их эффективность. Следовательно, поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой. Рациональное управление материальными оборотными средствами промышленных предпри-
ШЕБАНОВА Елена Олеговна, аспирант кафедры экономического анализа и учета Национального исследовательского Мордовского государственного университета.
ятий возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.
В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материальными оборотными средствами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа: использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др. Следует отметить, что обычно используется не один, а совокупность инструментариев экономического анализа, и их применение имеет общую методику: установка границ и временных интервалов анализа, определение основных критериев, выявление и оценка динамики основных показателей, фиксация факторов и учет их влияния на динамику основных показателей, оценка общего состояния деятельности предприятия и исследование причин его изменения за анализируемый период2.
Ж. Ришар отмечает, что в контексте традиционного финансового анализа исследование материальных оборотных средств состоит в определении того, насколько их запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством3. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования, стоимость помещений, которые они используют, затраты по их приему и управлению. Аналогичного мнения придерживаются многие российские ученые4.
Из известных подходов к управлению материальными оборотными средствами оптимизация в России является самой популярной. Вопросу оптимизации уровня материальных оборотных средств в специальной литературе уделено довольно много внимания. Применительно к управлению материальными оборотными средствами оптимизация включает не только определение размера запаса с учетом текущей ситуации внутри предприятия и за его пределами, но и управленческие решения для сокращения запасов материалов. Процесс оптимизации включает в себя несколько этапов: выявление факторов, оказывающих влияние на уровень запасов (влияние поставщиков, покупателей, формирующих
спрос и его изменения; влияние механизмов управления на предприятии); оценка характера и степени влияния факторов на уровень производственных запасов; минимизация рассчитанных потерь, вызванных влиянием случайных факторов; разработка организационных мероприятий, реализация которых позволит сократить запасы материальных оборотных средств; выявление «узких мест», полное или частичное устранение которых позволяет сократить размер необходимых запасов материальных оборотных средств. Последнему этапу следует уделить особое внимание, так как, по сути, «узкие места» — это ограничения, препятствующие достижению максимальной прибыли предприятия. Теория «узких мест» предложена Э. Голдраттом5. В соответствии с этой теорией поиск и устранение «узких мест» на предприятии — одна из важнейших задач управления.
Ориентация на выявление «узких мест» предполагает оптимизацию уровня материальных оборотных средств по критерию определения минимума потерь, вызываемых дефицитом или избытком материалов вследствие изменения внешних и внутренних условий производственной деятельности. Если в результате анализа стратегически важных материальных оборотных средств выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной систематизации.
Аналитический обзор формирования материальных оборотных средств, обеспечивающих непрерывность производственного процесса, позволяет сделать вывод о наиболее часто встречающихся несовершенствах управления материалами: учитывается узкая совокупность факторов, оказывающих влияние на формирование материальных оборотных средств; четко не сформулированы понятия «дефицит» и «избыток» материальных оборотных средств, нет детального анализа вызываемых ими потерь; отсутствует методика решения задач определения оптимального уровня запасов материальных оборотных средств, позволяющего минимизировать потери из-за дефицита либо избытка материалов.
Основной математической моделью в работах по оптимизации материальных оборотных средств является так
называемая «классическая модель экономического размера заказа», когда для упрощения принимаются условия равномерного потребления (расхода) и постоянного определенного отставания времени поставки от момента заказа материалов у поставщиков. При этом минимизируются суммарные издержки хранения, которые берутся прямо пропорционально объему материалов и времени хранения, а также издержки, связанные с заказом, которые постоянны и не зависят от объема заказа.
На примере данных ОАО «Кадошкинский электротехнический завод» (ОАО «КЭТЗ»), занимающегося производством светотехнической арматуры и товаров народного потребления, можно привести пример расчета оптимального размера заказа. На ОАО «КЭТЗ» намечено производить несколько основных видов продукции с использованием такого материала, как эмаль-провод 1,7. Общегодовая потребность предприятия в нем составляет 620 кг. Отсюда усредненная месячная потребность равна 52 (51,6) кг. Транспортные издержки на доставку 10—12 кг составляют 100—110 тыс. руб. Таким образом, на одну единицу приходится около 1 тыс. руб. Издержки на хранение условно составляют: цена эмаль-провода 1,7, умноженная на не полученный из-за замораживания капитала процент (банковский депозит), равна 10 %. Таким образом, их ежегодная величина — 8 тыс. руб. (80 000 х 10 %), или 22 руб. в день. Однодневный расход равен месячной потребности, поделенной на 30. Значит, однодневный расход этого вида комплектующих равен 3 (2,67) кг. Далее определение оптимального размера заказа позволит минимизировать общие переменные издержки, связанные с заказом и хранением запасов материальных оборотных средств. Оптимальный размер заказа можно определить по формуле Уилсона, которая является простейшей моделью управления запасами материальных оборотных средств:
2 = >/2*А*£ /1 , (1)
где Q — оптимальный размер заказа, кг; А — стоимость размещения одного заказа, руб.; £ — потребность в запасе в плановом периоде, кг; I — затраты на хранение единицы запаса в плановом периоде, руб.
Таким образом, 2 = >2*1000*3/22 = 16,5 кг. Другими словами, текущий складской запас равен 17 кг эмаль-прово-
да 1,7. Страховой запас определяется в размере 50 % от текущего запаса. Следовательно, страховой запас равен 17 х 0,5 = 8,25 кг. Таким образом, совокупная норма равна 16,5 + 8,25 = 25 (24,75) кг. Время доставки эмаль-провода 1,7 составляет 1—2 дня в случае использования автомобильного транспорта и 4—5 дней при использовании железнодорожного транспорта. Таким образом, в среднем время доставки составляет 3 дня. Отсюда следует, что точка заказа равна однодневному расходу, умноженному на время доставки, т. е. 3 х 3 = 9 кг.
Несмотря на кажущуюся привлекательность формулы Уилсона для решения проблем оптимизации заказа материальных оборотных средств, ее использование возможно не всегда. Вывод формулы основывается на ряде допущений, большинство которых не может быть применимо к реальному производственному процессу. К таким допущениям можно отнести следующее: модель применяется для одного вида запаса материальных оборотных средств, уровень спроса постоянен в течение планового периода времени, средний уровень запаса материальных оборотных средств составляет половину размера заказа, интервал времени между поставками постоянен и др. Все ограничения существенно упрощают реальные производственные процессы, но, несмотря на это, применение этой методики определения оптимального размера заказа вполне возможно для решения конкретных практических задач.
Производственный процесс дискретен по своей природе. Каждый факт изготовления продукции имеет время свершения, оценивается объемом проданной продукции, ее ценой. Важную роль в системе управления материальными оборотными средствами играют поставщики, которые должны быть надежными. Если в момент изготовления продукции плановая поставка материальных оборотных средств будет сорвана по вине поставщиков, предприятие понесет серьезные убытки. Необходимо создать такой резерв запасов на складе, чтобы его хватило даже на тот случай, если будет сорван срок плановой поставки.
Основным результатом классической модели является формула определения оптимального размера материальных оборотных средств:
(2)
где Цопт — оптимальная партия поставки материальных оборотных средств; с1 — сумма постоянных транспортно-за-готовительных расходов; Q — потребность в материальных оборотных средствах на планируемый период Т; с2 — сумма издержек хранения и потерь от иммобилизации (пролежи-вания) единицы материальных оборотных средств в общей их сумме за планируемый период Т (продолжительность Т — 365 дней).
Таким образом, методики управления материальными оборотными средствами отражают не только статику, но и динамику процесса их формирования и расходования, и могут служить инструментом для выявления резервов, что положительно скажется на эффективности управления материальными оборотными средствами и на функционировании промышленного предприятия в целом.
ПРИМЕЧАНИЯ
1 См.: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства финансов России от 9 июня 2001 г. № 44н). М.: Книга-сервис, 2003. С. 5—6.
2 См.: Аверина О.И. Антикризисный менеджмент: теория и методология экономического анализа. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2004. С. 17—18.
3 См.: Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: «Аудит»: Издат. объединение ЮНИТИ, 2007. С. 215.
4 См.: Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. 215 с.; Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. 384 с.; Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.; Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. М. ; Ростов н/Д: Издат. центр «МарТ», 2007. 320 с.; Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: «Финансы и статистика», 2003. 536 с. и др.
5 См.: Детмер У. Теория ограничений Голдратта. Системный подход к непрерывному совершенствованию. М.: Альпина Паблишерз, 2010. С. 68—69.
Поступила 30.03.11.
