CC BY
180
УДК 658.12
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ХОЛДИНГОВОГО ТИПА
Аннотация. В настоящее время вопросы становления управленческого учета в организациях являются довольно актуальными, особенно для хозяйственных структур и их объединений. Организация управленческого учета в холдингах, которые обладают яркими учетными особенностями, требует дополнительного изучения, а также рассмотрения его роли и значения в финансово-хозяйственной деятельности холдингов. Данная система обладает также рядом недостатков, которые требуют устранения для повышения эффективности управленческого учета. Ключевые слова: холдинг, управленческий учет, финансовый учет, головная компания, дочерние организации, централизация, система бюджетирования, калькулирование.
MANAGEMENT ACCOUNTING ORGANIZATIONS HOLDING TYPE
Annotation. At the present time issues offormation of management accounting in organizations are enough relevant, especially for the economic structures and their associations. Organization of management accounting has specific account feature, requires further study and consideration of its role and importance in financial and economic activities of holding companies. This system also has a number of disadvantages that need addressing to improve the effectiveness of management accounting.
Keywords: holding, management accounting, financial accounting, parent company, subsidiary companies, centralization, budgeting system, calculation
Переход России на рыночную модель экономики, процессы приватизации и реструктуризации крупных государственных предприятий и отраслевых комплексов обусловили появление в нашей стране нового типа хозяйственных объединений, организованных по схеме холдинга. Подобные структуры, объединяющие в рамках одной организации целый ряд дочерних и зависимых предприятий, имеют разветвленную финансово-производственную структуру. Они, как правило, включают в себя целый комплекс условно самостоятельных хозяйствующих субъектов, различных по своей структуре и направлениям деятельности, функционирующих, зачастую, в разных отраслях народного хозяйства и имеющих различное территориальное местоположение. Для достижения поставленных целей данные организации должны действовать как единый экономический субъект, имея при этом скоординированную политику бизнеса, выстроенную на основе общей стратегии развития. Принципиальная структура холдинговой организации изображена на рисунке 1.
На рисунке 1 видно, что в состав холдингов входят следующие хозяйствующие структуры: управляющая компания, инвестиционный фонд, производственные предприятия и торговый дом. Инвестиционный фонд выдает займы управляющей компании, которая финансирует производственные предприятия, получая взамен готовую продукцию. Управляющая компания реализует произведенную готовую продукцию, после чего на ее счет поступают денежные средства, с помощью которых управляющая компания выполняет свои обязательства перед инвестиционным фондом.
Отметим, что в экономической литературе выделяют разные виды учета в зависимости от классификационных признаков. Среди них - бухгалтерский (управленческий и финансовый), налоговый, оперативный и производственный; учет по стандартам МСФО и GAAPUS и др. Без создания в холдинговой структуре системы управленческого учета невозможно осуществить полноценный переход на систему бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности холдинга.
В.Я. Колесник У.Ю. Блинова
Valeria Kolesnik Uljana Blinova
© Колесник В.Я., Блинова У.Ю., 2015
Рис. 1. Принципиальная структура холдинговой организации
Под управленческим учетом (англ. ManagerialAccounting), в широком смысле, обычно понимают отлаженную систему определения, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления необходимой для принятия решений по работе организации информации и показателей для управляющих организации (внутренних пользователей - менеджеров). С помощью управленческого учета можно собрать необходимую информацию для управленческого аппарата в целях управления и контроля над рабочим процессом [1]. В узком смысле управленческий учет представляет собой самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое предоставляет управленческому аппарату информацию для осуществления контроля, планирования и оценки организации в целом, а также его структурных подразделений [5].
В целом управленческий учет в большинстве российских источников литературы определен как составная часть бухгалтерского учета организации. Однако ему присущи определенные особенности. Одна из них - это метод управленческого учета. Он, в свою очередь, состоит из ряда элементов, которые актуальны и для холдинговых структур (см. рис. 2) [5].
Рис. 2. Элементы метода управленческого учета для холдингов
Документация в управленческом учете представлена первичными документами и электронными носителями информации, которые гарантируют достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Инвентаризация в управленческом учете дает возможность определить фактическое состояние объекта, а также отклонения от учетных данных, потерь, неучтенных ценностей, недостач и хищений. Она способствует сохранности материальных ценностей, позволяет контролировать их использование, устанавливает достоверность и полноту учетной информации. Группировка и оценка - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию в разрезе определенных признаков. Сгруппированная информация об объекте используется для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений. Контрольные счета в управленческом учете позволяют хранить информацию, обобщенную в рамках учета. Помимо этого, система контрольных счетов дает возможность управляющим компаниям холдинговых структур установить полноту и правильность учетных записей, а также систематизировать данные согласно определенному признаку. Планирование в управленческом учете - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение возможностей организации в соответствие с условиями рынка, а нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования ресурсов организации. Лимитирование в управленческом учете - система контроля материальных затрат, основанная на системе норм и нормативов. Лимит - это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией. Такие лимиты планируются в рамках производственной программы для каждого производственного подразделения организации исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции. Анализ как элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность всей организации и ее отдельных подразделений. Контроль и отчетность завершает процесс планирования и анализа сведений управленческого учета [1]. Контроль позволяет определить и устранить возникающие отклонения.
В настоящее время в российских холдингах управленческий учет не получил достаточного развития, что объясняется отсутствием единой методологической основы по его организации, а также объективными причинами и обстоятельствами, существующими в условиях функционирования холдингов. Организация управленческого учета в холдинге во многом совпадает с постановкой бухгалтерского (финансового) учета. При этом организация финансового учета должна соответствовать всем требованиям нормативных документов, а построение управленческого учета ставит перед собой цель удовлетворить внутренние информационные потребности эффективного управления.
При построении управленческого учета в холдингах предусматриваются корпоративные стандарты, основой которых являются цели холдинга в целом и цели компаний в его составе. Важно также идентифицировать финансовую структуру холдинга, обозначить совокупность центров финансовой ответственности и их взаимодействие [6]. Принимая во внимание распределение стратегических приоритетов в финансовой структуре и систему корпоративных стандартов управленческого учета, должны быть достигнуты соглашения между участниками холдинга о структуре и содержании управленческого плана счетов, о направлениях и глубине аналитических срезов учета, о классификации и стандартизации расходов, движении управленческой информации в холдинге и формах внутренней управленческой отчетности.
Эффективное функционирование управленческого учета в холдингах возможно при создании вертикально-интегрированной структуры. В линейных подразделениях в рамках отдельных компаний холдинга функционируют элементы финансово-экономической службы. Речь идет о финансовых директорах, ведущих экономистах и бухгалтерах. Они находятся в административном подчинении у директоров юридических лиц, а функционально - в различных управлениях финансово-
экономической службы. Используемая структура предусматривает наличие должности главного финансового директора. У него в подчинении находится каждый элемент финансово-экономической службы: планово-экономический отдел, казначейство, управление бухгалтерского учета всех типов, инвестиционное управление и т.д.
Функции управленческого учета между подразделениями финансовой дирекции разделены по функциональному и региональному признакам. В холдингах отлажено «горизонтальное» взаимодействие между финансово-экономическими службами и подразделениями предприятий [3]. Кроме этого, встречается так же «вертикальное» взаимодействие между компаниями и центральной финансово-экономической службой холдингов.
При организации управленческого учета в холдингах создаются как системы калькулирования и учета затрат (по полной себестоимости, по сокращенной себестоимости, по нормативной (стандартной) себестоимости, АВС-костинг, таргет-костинг и т.п.) так и системы бюджетного планирования (бюджетирования); формируется учет и контроль по центрам ответственности, создается структура контроля и анализа плановых показателей по отношению к факту (анализ отклонений, прибыльности организации в целом).
Однако многие организации холдинга не используют управленческий учет по нескольким причинам:
- недостаточно профессиональных кадров в сфере управленческого учета;
- мало практических примеров введения управленческого учета и отраслевых методических рекомендаций. Элементы управленческого учета в России динамично развивались на основе калькуляционного производственного учета, но такой учет не имел достаточную информационно-методическую базу;
- сложно включать ведение управленческого учета в должностные обязанности бухгалтера или финансового директора;
- слабая культура сбора информации и ответственного подхода к ее обработке и сохранению;
- не налажена автоматизация технологических процессов управленческого учета. Формирование управленческой информации в бухгалтерском программном продукте требует индивидуальной наладки в каждой организации.
При этом, форма организации системы управленческого учета в холдингах продемонстрировала значительную эффективность и жизнеспособность в условиях экономической нестабильности в стране. Однако выделим недостатки данной системы. 1. Полная централизация не дает возможности реализовать учетно-аналитический потенциал дочерних компаний холдинга в полную силу. 2. Наблюдается низкая мотивация дочерних компаний в достижении целей, установленных головной компанией. 3. Полный и всеобъемлющий контроль головной организации за всеми подразделениями приводит к экономически нецелесообразному увеличению числа управленческого и контролирующего персонала головной организации.
Для увеличения эффективности системы управленческого учета холдинга нужно использовать систему с большим уровнем децентрализации. Система управленческого учета дочерних предприятий холдинга должна иметь обособленный характер и связываться с системой управленческого учета основной организации с помощью периодичной отчетности. Организация управленческого учета в такой ситуации практически полностью определяется управляемым предприятием. Функции холдинга в данном случае ограничены только определением периодичности постановки целей, согласованием затрачиваемых ресурсов и контролем полученных результатов. Упомянутые пункты определяются лично руководителем холдинга, исходя из оценки того срока, в течение которого конкрет-
ный руководитель организации, входящей в холдинг, сможет обеспечить конструктивные шаги по достижению согласованных целей.
Основной сложностью, которая может возникнуть при использовании данного механизма организации управленческого учета, является появление несогласованности и несопоставимости данных систем учета. Для ее устранения, а также для повышения эффективности распределения ресурсов (как материальных, так и финансовых) между материнской и дочерними компаниями необходимо наделить все организации, входящие в холдинг, организационным статусом, то есть выделить центры ответственности. В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра обязательно измеряются и контролируются его менеджером или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности. Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.
В целом, управленческий учет в холдингах объективно необходим. Роль управленческого учета состоит в подготовке информации для целей принятия менеджерами управленческих решений. Однако если помнить о главной задаче любой коммерческой организации - повышении прибыльности бизнеса, то роль управленческого учета состоит в повышении эффективности производства продукции, работ, услуг путем управления себестоимостью, доходами и ценообразованием. Ведь только проведя анализ продаж, финансовых результатов, можно установить реальные причины снижения показателей прибыльности, иметь реальное представление об имуществе и обязательствах организации. Кроме того, управленческий учет позволяет оценить какое направление деятельности наиболее прибыльно; каково финансовое положение организации, сможет ли оно вовремя оплатить свои счета; какой сотрудник работает наиболее эффективно. Данные управленческого учета показывают, как будет работать организация при понижении или повышении цены, нужно ли корректировать зарплату сотрудникам, или экономить ресурсы. Таким образом, управленческий учет - это очень важный инструмент оперативного управления холдингом. Без создания в холдинговой структуре системы управленческого учета и решения текущих проблем нельзя осуществить полноценный переход на систему бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности холдинга.
Биографический список
1. Блинова, У. Ю. Отчетность в системе диагностики банкротства / У. Ю. Блинова // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 54.
2. Блинова, У. Ю. Оценка предпринимательской активности и управленческий учет : монография / У. Ю. Блинова, Н. К. Рожкова, Д. Ю. Рожкова ; под ред. Н. К. Рожковой. - М. : Финакадемия, 2010. -136 с. - ISBN 978-5-7942-0725-5.
3. Зайцев, А. В. Прозрачность финансовых потоков. Бюджетирование как инструмент повышения рыночной стоимости холдинговых компаний / А.В. Зайцев, В.В. Баранов // Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. - 2008. - № 11. - С. 11-15.
4. Зайцев, П. Бюджетирование и управленческий учет в холдинге [Электронный ресурс] / П. Зайцев. - Режим доступа : http://www.bud-tech.ru/DVI_Group.html (дата обращения : 22.06.2015).
5. Управленческий учет в организации [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://expbiz.ru/biznes-stati/upravlenie-biznesom/upravlencheskij-uchet-v-kompanii.html (дата обращения : 23.06.2015).
6. Юрьева, JT. В. Формализация управленческого учета в корпоративных объединениях / JT. В. Юрьева // Проблемы современной экономики. - 2008. - № 3. - С. 229-234.
