CC BY
74
УДК 336.713
в.в. Глущенко УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
АНАЛИЗА ПРОЦЕДУР ОЦЕНКИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА БАНКА
Аннотация. В статье исследуется понятие и содержание управленческого учета в банках, формируется методика построения управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика.
Ключевые слова: банк, управленческий учет, показатель, процедура, анализ, оценка кредитоспособности заемщика.
viadmir Giusiiciienko MANAGEMENT ACCOUNTING OF INDICATORS OF
THE ANALYSIS OF PROCEDURES OF AN ASSESSMENT OF SOLVENCY OF THE BORROWER OF BANK
Annotation. The article describes concept and the content of management accounting of banks is investigated, the technique of creation of management accounting of indicators of the analysis ofprocedures of an assessment of solvency of the borrower is formed. Keywords: bank, management accounting, indicator, procedure, analysis, assessment of solvency of the borrower.
Актуальность настоящей статьи связана с ростом просроченной задолженности коммерческих банков, что грозит банкротствами банков и необходимостью повышения эффективности процедур оценки кредитоспособности заемщика. Целью статьи является формирование управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:
- исследуется понятие и содержание управленческого учета;
- формируется методика построения управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика.
Объект статьи - управленческий учет показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика. Предмет статьи - методика формирования управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика.
Управленческий учет коммерческого банка - это интегрированная информационная система, формирующая информацию для принятия управленческих решений коммерческих банков [4]. Управленческий учет как процесс - это сбор, регистрация, хранение и обобщение всей информации, необходимой руководству для принятия управленческих решений [6].
Анализ процедур кредитоспособности заемщика позволяет установить логические связи параметров процедур оценки кредитоспособности заемщика и их эффективности в краткосрочной и долгосрочной перспективе [2]. Для информационного обеспечения анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика нужно в рамках управленческого учета банка сформировать частную систему (подсистему) регистрации фактов хозяйственной деятельности банка, которые связаны с проведением процедур оценки кредитоспособности заемщиков и их анализом. Содержательной основой построения такого управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика банка могут быть: политики анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика; классификация затрат банка на проведение анализа и оценки кредитоспособности заемщика банка и др. Управленческий учет анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика должен отражать
© Глущенко В.В., 2014
политику такого анализа и охватывать показатели этих процедур по формам кредитов, объектам кредитования, отрасли; категориям заемщиков (государственные органы, юридические или физические лица), схемам обслуживания кредитов, видам и максимальному размеру кредитов, целям кредитования для банка и заемщиков (предпринимательский, потребительский).
По форме различают такие доходы коммерческого банка: процентный; в форме комиссионного вознаграждения; прочие доходы. Процентный доход может сочетаться с комиссией. Доходы банка должны покрывать издержки банка, компенсировать риски и создавать прибыль [1, с. 97]. Источники дохода банка делятся на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов банка считают процентный и беспроцентный доход от банковских услуг. При построении управленческого учета показателей для анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика в статье была использована классификация расходов банка по ряду факторов: по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения [1, с. 98].
При анализе эффективности процедур оценки кредитоспособности заемщика требуется информация о выданных и просроченных кредитах, затратах банка на оценку кредитоспособности заемщика. Операции по выдаче и погашению кредитов, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери по ссудам учитываются с применением определенного перечня балансовых и внебалансовых счетов [3, с. 158]. Информационной базой анализа ссудных операций, кроме балансового отчета, а также внеучетных данных, используемых для оценки положения банка на кредитном рынке, являются следующие основные формы финансовой отчетности банка:
- форма № 0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности»;
- форма № 0409118 «Данные о крупных кредитах»;
- форма № 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным кредитной организацией»;
- форма № 0409301 «Отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации»;
- форма № 0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов».
На основе данных подсистемы управленческого учета расходов на анализ и оценку кредитоспособности заемщика увеличение расходов на ведение дела в коммерческом банке в результате применения процедур проверки кредитоспособности заемщика может быть оценено и методом прямого калькулирования как сумма следующих категорий расходов банка, связанных с оценкой кредитоспособности заемщика.
Анализ прибыли коммерческого банка позволяет определить степень эффективности процедур создания и использования коммерческим банком имеющихся в его распоряжении ресурсов, оценить финансовую основу для развития коммерческого банка. При этом анализ доходов и расходов коммерческого банка позволяет установить причины (провести диагностику) получения банком определенных финансовых результатов. Доходы банка могут быть классифицированы по ряду признаков: порядку получения (процентные, непроцентные, пр.); по источникам получения можно выделить доходы от корпоративных клиентов, физических лиц, финансовых рынков; по частоте получения выделяют стандартные и неопределенные доходы; по технологиям получения выделяют получение дохода от операций с наличными средствами, счетами клиентов, ценных бумаг и др.; по срокам получения дохода выделяют краткосрочные доходы, среднесрочные доходы, долгосрочные доходы [5, с. 505].
Анализ процедур оценки кредитоспособности банка позволяет исследовать причины возможных ущербов (снижения доходов, повышенния расходов) оценить пределы колебания прибыли. Вариант завершения кредитной сделки в виде погашения ссуды с причитающимися банку процентами порождает доход банка в размере полученных по ссуде процентов. Вариант завершения кредитной сделки, при котором погашается только сумма основного долга, дает нулевой экономический результат банку. Вариант завершения кредитной сделки, при котором заемщик банка не возвращает ссуду, приносит банку прямой убыток в сумме основного долга [5, с.187].
Для построения плана счетов управленческого учета для учета расходов, связанных с оценкой кредитоспособности заемщика, предлагаются счета согласно плану счетов финансового учета в коммерческих банках (Положение № 385-П). В составе счетов расходов целям настоящего исследования соответствует раздел 6 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации». В ходе анализа содержания этого раздела были определены счета, на которые могут быть отнесены расходы на проведение процедур оценки кредитоспособности заемщиков (см. табл.).
Таблица
Символы учета расходов банка, включающие расходы, связанные с оценкой кредитоспособности заемщиков
Символ Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации
1. Расходы на содержание персонала:
26101 расходы на оплату труда, включая премии и компенсации
26102 налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации
26104 другие расходы на содержание персонала
2. Амортизация:
26201 по основным средствам, кроме недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности
26203 по нематериальным активам
3. Расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием
26301 расходы по ремонту основных средств и другого имущества
26302 расходы на содержание основных средств и другого имущества (включая коммунальные расходы)
26303 арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу
26304 плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности
26305 по списанию стоимости материальных запасов
4. Организационные и управленческие расходы:
26401 подготовка и переподготовка кадров
26402 служебные командировки
26406 услуги связи, телекоммуникационных и информационных систем
26412 другие организационные и управленческие расходы
Для выделения статей расходов, связанных с проведением оценки кредитоспособности заемщиков, предлагается добавить к символам статей расходов раздела 6 специальные двухзначные порядковые номера лицевых счетов: первый знак - 9 - для учета всех расходов, связанных с оценкой кредитоспособности заемщиков, второй знак - 1-5 - в зависимости от этапа (подэтапа) процесса оценки кредитоспособности заемщиков.
Таким образом, получаем следующие окончания лицевых счетов расходов коммерческого
банка:
91 - расходы, связанные с разработкой (или покупкой) методики оценки кредитоспособности заемщика или ее последующей модификацией (Рм);
92 - расходы на внедрение разработанной методики оценки кредитоспособности заемщика в практическую деятельность банка (Рвн);
93 - расходы, связанные со сбором информации для оценки кредитоспособности заемщиков
(Рсб);
94 - расходы, связанные с обработкой информации и проведением оценки кредитоспособности заемщиков (Робр);
95 - расходы, связанные с принятием решения по кредитной заявке (Рреш).
В результате прямого калькулирования расходов на оценку кредитоспособности заемщика их величина может быть найдена по формуле:
Рок = Рм + Рвн + Рсб + Робр + Рреш
В результате объединения символа и кода получили счета формата 70606.810.0.0000.26101.91, на которые могут быть отнесены расходы на проведение процедур оценки кредитоспособности заемщиков с их детализацией по этапам процесса оценки кредитоспособности заемщиков. В случае необходимости более глубокой детализации расходов, раздельный учет затрат каждого подразделения банка, участвующего в процессе оценки кредитоспособности заемщиков, затрат по типам клиентов, видам кредитования и отдельным клиентам банка организуется на аналитических счетах.
Для целей настоящего исследования в качестве дохода от изменения процедуры оценки кредитоспособности заемщиков следует рассматривать изменение объема просроченной задолженности. Планом счетов финансового учета в коммерческих банках предусмотрены счета учета текущей и просроченной задолженности по видам контрагентов (физические лица, юридические лица, коммерческие банки) и срокам кредитования. В целях оценки изменения объема просроченной задолженности предлагается использовать существующие счета финансового учета.
Для анализа процентных доходов по выданным кредитам рекомендуется использовать символы 11101-11119 счета 70601.
При таком построении управленческого учета показателей анализа процедур оценки кредитоспособности заемщика банка обеспечивается возможность оценки эффективности изменения методик, используемых при различных видах кредитования, банк должен предусмотреть возможность анализа кредитного портфеля (в частности, выявления уровня просроченной задолженности) и процентных доходов по каждому виду кредитования.
Библиографический список
1. Банковское дело. Экспресс-курс: учеб. пособие / Под ред. О.И. Лаврушина. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Кнорус, 2009. - 352 с.
2. Глущенко В.В. Задача анализа экономической эффективности процедур оценки кредитоспособности юридических лиц // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2011. - № 23. -С. 99-100.
3. Капаева Т.И. Учет в банках: учеб. / Т.И. Капаева. - М.: Форум, ИНФРА-М, 2008. - 576 с.
4. Королев О.Г. Организация управленческого учета в коммерческом банке: монография / О.Г. Королев. -М.: Экономические науки, 2006.
5. Основы банковской деятельности (Банковское дело) / Под ред. К.Р. Тагирбекова. - М.: ИНФРА-М; Весь мир, 2003. - 720 с.
6. Стандарт качества организации управленческого учета и отчетности в Банке. - М.: Ассоциация Российских Банков, 2008.
