УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЛЕГИТИМНЫМИ СПОСОБАМИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Раздел 5

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

УДК657.4.01 ГРНТИ06.35.31

УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЛЕГИТИМНЫМИ СПОСОБАМИ

БОГДАНОВА МАРИНА МИХАЙЛОВНА

кандидат экономических наук, доцент,ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Алтайский филиал,656038, г. Барнаул, пр-т Ленина, д.54, Россия Е-mail: mmbogdanova@fa. ru

Аннотация: в статье представлены легитимные методы оптимизации поимущественных налогов (уменьшения налоговых платежей), которые уплачиваются физическими лицами, без учета того налогового бремени, которое несут индивидуальные предприниматели. Поимущественные налоги (налог на имущество, транспортный и земельный налоги) занимают существенную долю в расходах граждан, но налоговым законодательством предусмотрены определенные льготы и вычеты.

Ключевые слова: транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, оптимизация налогов, налоговая нагрузка.

REDUCING THE TAX BURDEN FOR INDIVIDUALS BY LEGITIMATE MEANS Marina M. Bogdanova

Candidate of Economics, Associate Professor, Finance University under the Government of the Russian Federation, Altay Affiliate, 656038, Barnaul,str.

Lenina, h.54, Russia E-mail: mmbogdanova@fa.ru

Abstract: the article presents legitimate methods of optimization of property taxes (reduction of tax payments), which are paid by individuals, without taking into account the tax burden borne by individual entrepreneurs. Property taxes (property tax, transport and land taxes) take a significant share in the expenses of citizens, but the tax legislation provides certain benefits and deductions.

Keywords: transport tax, land tax, property tax of individuals, tax optimization, tax burden.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и

91

сборы» [1]. Среднестатистический российский гражданин уплачивает несколько налогов как физическое лицо: транспортный налог при наличии зарегистрированных транспортных средств, земельный налог при наличии земельного участка в собственности, налог на имущество при наличии недвижимого имущества в собственности, налог на доходы физических лиц при условии официального трудоустройства, государственную пошлину при получении услуг юридического значения либо при обращении в суды различной инстанции. Если человек зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, то перечень данных налогов дополняется налогами, связанными с ведением предпринимательской деятельности, однако в рамках данного исследования ограничимся налогами, которые уплачивает физическое лицо без учета ведения бизнеса.

В российской налоговой практике не существует понятия «налоговый возраст», поэтому несовершеннолетние граждане также являются налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество, если на них зарегистрировано имущество (доля в доме, квартире, земельный участок). Еще одна особенность налоговой нагрузки в России - независимость поимущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами, от их реальных доходов. Хотя в той же статье 3 НК РФ сказано: «при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». Такую зависимость имеет только налог на доходы физических лиц, но по сути, он уплачивается не самими гражданами, а налоговыми агентами -их работодателями.

Налогообложение физических лиц российских граждан построено по принципу «обязательности платежей», то есть при возникновении объекта налогообложения возникает и обязанность уплаты налога. Однако российское законодательство предусматривает различные «послабления» для физических лиц по отдельным налогам: льготы, вычеты, отсрочки платежей, «налоговую амнистию» и т.д. Виды льгот у разных налогов могут различаться и зависеть от многих факторов, чаще всего от категории налогоплательщиков. Ориентируясь в налоговом законодательстве, зная о своих правах и обязанностях как налогоплательщика, гражданин может разработать определенные схемы оптимизации уплачиваемых налогов и снизить налоговое бремя. Далее рассмотрим способы оптимизации налоговых платежей каждого налога, уплачиваемого физическим лицом.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ налоговые резиденты РФ уплачивают с доходов от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Перечень доходов утвержден статьей 209 НК РФ. При этом доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, в виде экономической выгоды, в виде разного рода выигрышей. Не облагаются налогом доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семей и родственников (в соответствии с Семейным кодексом РФ), за исключением доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера или

трудовых соглашений. Налоговую базу можно уменьшить на величину стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных и профессиональных вычетов. Стандартные вычеты используются для отдельных категорий граждан и при наличии детей; уменьшение налоговой базы в этом случае производится автоматически при расчете заработной платы и платежей в бюджет. Остальные виды вычетов гражданин получает самостоятельно, предоставляя налоговую декларацию с сопутствующими документами:

- социальный вычет можно получить в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели (не более 25% от дохода налогоплательщика); на обучение и лечение себя и членов своей семьи; пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения; по договорам добровольного страхования;

- инвестиционный вычет связан с реализацией ценных бумаг (в виде прибыли от реализации); с размещением денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет (в сумме прибыли, полученной по операциям на этом счете);

- имущественный вычет человек получает один раз: в размере дохода от продажи недвижимого имущества (не более 1 млн. руб.); в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение недвижимого имущества (не более 2 млн. руб.); в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, полученным на новое строительство или приобретение недвижимого имущества (не более 3 млн. руб.);

- профессиональный вычет определяется в сумме расходов, связанных с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера; в сумме расходов, связанных с созданием продуктов интеллектуальной собственности и предметов науки и искусства.

Данные вычеты можно получить при выполнении обязательных условий:

- человек официально трудоустроен, и работодатель как налоговый агент перечисляет суммы налога с доходов этого гражданина в бюджет;

- сумма вычета не превышает сумму уплаченного за год НДФЛ (в случае превышения вычет можно получать частями в течение нескольких лет);

- предоставлены все необходимые документы, дающие право на получение вычета.

НК РФ не рассматривает такие спорные нюансы, как уплата НДФЛ с полученных подарков. Данные вопросы отданы на правовую сознательность граждан, однако в реальных условиях само понятие «подарка» является неоднозначным. Законодательно урегулировано только дарение официальных подарков от работодателя, расходы на приобретение которых учитываются при расчете налога на прибыль организации.

Следовательно, способами оптимизации налоговой базы по НДФЛ являются имущественные операции с членами семьи и родственниками

(например, передача по договору дарения имущества родственнику), и получение соответствующих вычетов.

Налог на имущество физических лиц

Существующий порядок налогообложения не учитывает налогоспособность гражданина, его финансовое и семейное положение. Объект обложения данным налогом возникает после совершения операций по обращению имущества (покупка, обмен, дарение, наследство, строительство). К облагаемому налогом имуществу относятся как жилые (дом, квартира, дача), так и нежилые (гараж, строение) помещения, а также доля в помещении. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (статья 401 НК РФ).

Имущество может быть оценено как по кадастровой, так и по инвентаризационной стоимости. Какую стоимость применять для расчета налоговой базы, определяется законами субъектов РФ. В настоящее время многие регионы России уплачивают налог исходя из кадастровой стоимости, которая наиболее приближена к рыночной стоимости. Налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется за минусом кадастровой стоимости льготной площади (20 м для квартиры, 10 м для комнаты, 50 м для жилого дома). Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности определяется органами технической инвентаризации с учетом износа и коэффициента-дефлятора. Увеличение инвентаризационной стоимости происходит ежегодно пропорционально данному коэффициенту, чтобы приблизить стоимость к кадастровой. С 2020 года все регионы России должны перейти на уплату налога исходя из кадастровой стоимости.

В настоящий момент ситуация на рынке жилья складывается таким образом, что реальная рыночная стоимость может быть ниже как инвентаризационной, так и кадастровой. Это связано с введением новых правил для компаний-застройщиков, согласно которым застройщик обязан к началу строительства профинансировать 100% запланированной площади постройки. Следовательно, теперь застройщикам необходимо сначала понести затраты на строительство, и только после сдачи объекта (либо на последнем этапе строительства) привлекать долевых участников.

В зависимости от налогооблагаемой стоимости меняются и ставки налога - минимальная ставка в обоих случаях 0,1%, максимальная ставка при кадастровой стоимости 0,3%, при инвентаризационной 1,5%. Ставка зависит также от вида объекта и региона. Различным является и критерий отнесения помещения к объекту налогообложения:

- при оценке объекта по инвентаризационной стоимости в расчет включают только жилое (отапливаемое) помещение, то есть пригодное для жилья (например, балкон в квартире или крыльцо в доме не принимаются в расчет, также, как и хозяйственные постройки до 50 м2);

- при оценке объекта по кадастровой стоимости учитывают любое строение, находящееся на постоянном фундаменте и не разборное в

зависимости от сезона (баня, хозблок и т.д.), однако оценка данных объектов осуществляется по пониженной стоимости.

Льготы по налогу делятся на два вида: по категориям налогоплательщиков (герои России, ветераны войны, инвалиды, пенсионеры, военнослужащие); по типу имущества (помещения, принадлежащие деятелям культуры и искусства, и используемые в качестве творческих мастерских, на период такого использования). Местные органы власти могут дополнить данный перечень льгот. Например, в г. Барнауле Решением Барнаульской городской Думы от 23 декабря 2014 г. № 399 установлены налоговые льготы для детей-сирот в возрасте до 18 лет включительно и членов многодетных семей, признанных малоимущими.

Способов оптимизации налога на имущество можно выделить несколько:

1) передать имущество по договору дарения в собственность родственникам, входящим в категорию льготников (например, пенсионеру). Однако, при наличии других наследников, эта сделка может быть признана фиктивной и оспорена в суде;

2) уплачивать налог исходя из кадастровой стоимости, при условии, что данный объект имеет кадастровую стоимость. Чтобы уменьшить кадастровую стоимость, необходимо обратиться в суд, предоставив результаты независимой оценочной экспертизы;

3) участвовать в долевом строительстве, так как при возведении объекта налогоплательщик освобождается на 5 лет от обязанности платить налог, если это предусмотрено законами муниципальных органов власти.

Транспортный налог

Главной особенностью транспортного налога является то, что объект налогообложения возникает не в момент приобретения средства, а с момента регистрации в уполномоченных на это органах, которые должны своевременно сообщать о регистрации в налоговые органы. В реальности возникают случаи, когда происходит расхождение по времени от момента регистрации до момента постановки на налоговый учет, отслеживать своевременность данных операций - обязанность налогоплательщика.

Вторая особенность - налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства, и измеряется в лошадиных силах, то есть не имеет прямого влияния на стоимость транспорта. Следовательно, величина налога зависит от мощности двигателя и года выпуска объекта.

Несмотря на то что законодательные акты по налоговым вопросам физических лиц призваны обеспечить разумное налогообложение разных слоев общества, на практике возникают многочисленные примеры «ухода» от налогов лиц, имеющих высокие доходы или сверхприбыли с капитала, имущества. Неоднократно возникал вопрос введения так называемого налога на роскошь, однако в России данный налог обозначился только как повышенный налог на автомобили стоимостью свыше 3 млн. руб. Каждый владелец дорогостоящего автомобиля обязан уплатить данный налог,

рассчитанный с учетом повышающих коэффициентов. Их размер зависит от стоимости автомобиля и от его года выпуска.

Льготы по транспортному налогу определены законами субъектов РФ. Так, в Алтайском крае на автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 35 л.с., устанавливается налоговая ставка в размере 0 рублей отдельным категориям граждан (пенсионеры, инвалиды, герои России, одному из родителей многодетной семьи, детям до 18 лет, находящимся под опекой.

Способы уменьшения транспортного налога сводятся к регистрации транспортного средства на родственника, входящего в категорию «льготников», либо приобретению объекта с меньшей мощностью двигателя.

Земельный налог

Земельный налог уплачивают физические лица, которые обладают земельными участками на основании одного из трех прав: праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом земельные участки, переданные гражданину на праве безвозмездного пользования или по договору аренды, не признаются объектом налогообложения. Статьей 389 НК РФ определен перечень объектов, освобождаемых от обложения земельным налогом, в частности, для физических лиц, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Для физических лиц налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, ставка налога зависит от того, для каких целей используется участок: ведения личного подсобного хозяйства, строительства, сельскохозяйственного производства. Статьей 395 НК РФ установлены федеральные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков-юридических лиц (религиозные организации, общественные организации инвалидов и т.д.). Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований также могут устанавливать дополнительные льготы, основания и порядок их применения. Например, Решением от 9 октября 2012 года № 839 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории городского округа - города Барнаула Алтайского края» на территории города Барнаула освобождены от уплаты налога отдельные категории налогоплательщиков (малоимущие и многодетные семьи, председатели органов ТОС за земельные участки, занятые жилищным фондом; физические лица за земельные участки, расположенные в зонах, затапливаемых паводковыми и (или) грунтовыми водами; участники ВОВ). Кроме того, для категорий налогоплательщиков, указанных в пункте 5 статьи 391 НК РФ (инвалиды, пенсионеры, Герои России, многодетные родители), налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости

600 м2 площади земельного участка и дополнительно - на величину налогового вычета в размере 50 тыс. руб. на одного налогоплательщика.

Однако правом на льготу можно воспользоваться только в отношении одного земельного участка, если налогоплательщик имеет несколько участков, то он должен выбрать, на какой из них будет распространяться льгота. Наиболее вероятный способ уменьшения земельного налога - оспорить в суде кадастровую стоимость участка, либо перевести участок в категорию с меньшей ставкой налога.

Такое понятие как «налоговые каникулы» распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых в среднем не более 15 наемных работников, доля доходов от конкретного (приоритетного) вида деятельности - не менее 70%, средняя зарплата в расчете на одного наемного работника - не менее одного прожиточного минимума, доходы от реализации, по которым ставка 0%, не более 15 млн. руб. (Закон Алтайского края от 03.06.2016 № 48-ЗС).

Еще одним методом уменьшения налогового бремени является налоговая отсрочка (рассрочка), которая представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Основания, порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов определены главой 9 НК РФ, регламентированы приказами ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ и от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@.

Для физических лиц можно получить отсрочку по уплате имущественных налогов (земельного, транспортного, налога на имущество физических лиц) и налога на доходы физических лиц.

Определяющим фактором служит имущественное положение физического лица. При этом каждый гражданин сам для себя определяет, что его финансовое положение на данный момент не позволяет ему оплатить налоги.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 64 Кодекса отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.

За пользование отсрочкой придется заплатить проценты, поэтому лучше все же платить налоги вовремя. Тем не менее, воспользоваться отсрочкой удобно, если физическое лицо попало в сложную финансовую ситуацию.

Также, для положительного решения вопроса об отсрочке (рассрочке) потребуется поручительство либо договор залога.

Итак, для физических лиц налоговая нагрузка может оказаться весьма существенной, при наличии соответствующих объектов налогообложения.

Оптимизация налоговых платежей не должна подразумевать уклонение от уплаты налогов, но предполагает разумное пользование льготами и вычетами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации https://rulaws.ru/nk-rf-chast-1^^=2880806117557434112

2. https://www.26-2.ru/art/354786-nalogovye-kanikuly-dlya-ip-v-2019-godu-tablitsa-po-85-regionam-rf

3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn33/news/tax_doc_news/4815903/

УДК 338.5 ГРНТИ 06.58.51

УПРАВЛЕНИЕ ИЗДЕРЖКАМИ ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

ФАСЕНКО ТАТЬЯНА ЕВГЕНЬЕВНА

кандидат экономических наук, доцент, Алтайский филиал Финансового университета, г. Барнаул, пр-т Ленина, д. 54, Россия E-mail: TEFasenko@fa. ru

КОЛЕДИНА ВАЛЕРИЯ ВЯЧЕСЛАВОВНА

магистр, кредитный консультант, ПАО «Почта Банк», г. Нальчик, улица Пачева, д.11, Россия E-mail: ms.shot@list.ru

ЛОГВИНОВ ПАВЕЛ ВЛАДИМИРОВИЧ

магистр, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Алтайский филиал, 656038, г. Барнаул, просп. Ленина, д. 54,

Россия E-mail: logvinov@dcak.ru

Аннтотация.В статье раскрыта суть планирования издержек обращения торговой организации, их значимость, миссии и задачи. Рассмотрены методы планирования и прогнозирования, отображена «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли», их значимость в принятии управленческих решений с целью последующего становления организации и улучшения ее деятельности.

Ключевые слова: планирование и прогнозирование издержек обращения; методы планирования и прогнозирования, товарооборот, торговый, прибыль, объем продаж, ресурс, фактор, структура, методика.

98