CC BY
72
of budget deficit management in the context of socio-economic Tarasiuk, D. S. "Rozvytok rynku korporatyvnykh tsinnykh pa-
transformations]. Ekonomika ta derzhava, no. 9 (2011): 46-50. periv v Ukraini" [Development of the corporate securities market in
Sitash, T. D. "Upravlinnia biudzhetnym defitsytom" [Budget Ukraine]: avtoref. dys.... kand. ekon. nauk:08.00.08, 2014. deficit management]. Ekonomika ta derzhava, no. 2 (2015): 43-46. Vikipediia - vilna entsyklopediia. https://uk.wikipedia.org
УДК 336.228.34
УХИЛЕННЯ В1Д ОПЛАТИ ПОДАТК1В В УКРАМ ПРИЧИНИ ТА МЕТОДИ БОРОТЬБИ
© 2018 ПАРФЕНТ1Й Л. А.
УДК 336.228.34
Парфентш Л. А.
Ухилення вiд сплати податюв в YKpaiHi: причини та методи боротьби
Досл'джено сутшсть поняття ухилення Bid сплати податюв; проанал'вовано причини виникнення та розвитку цього явища; розроблено пропо-зицПстосовно основних напрямiв запоб'гання i боротьби з ухиленням вiд оподаткування. Аналiзуючи, систематизуючи та узагальнюючи нау^i прац багатьох учених, було встановлено, що единого тдходу щодо трактування сутностi цього явища у контекстi законностi та усв'домле-ност'> в'дпов'дних дт в науковш лтературi немае. У результатi дотдження було систематизовано чинники ухилення вiд оподаткування з ви-д'шенням моральних, полтичних, економiчних, техшчних i правових причин. Проанал'вовано передумови ухилення вiд сплати податюв в УкраЫ, зазначено найпоширеншi схеми, внатдокяких бюджет Украни зазнае найб'шьших втрат. Досл'джено методи боротьби з податковими право-порушеннями й обфунтовано необхiднiсть розроблення та реал'ваци заход'в запоб'гання i боротьби зухиленням вiд сплати податюв на загаль-нодержавномурiвнi. Перспективами подальших досл'джень у цьому напрямi е вивчення заруб'жного досв'ду боротьби з ухиленням вiд оподаткування та детальний анал'в поширених в УкраЫ схем податковоi мiнiмiзацi¡з метою виявлення шляж усунення можливостi ¡х використання. Ключов'! слова: ухилення вiд сплати податюв, податкова мiнiмiзацiя, уникнення оподаткування, офшорн схеми, причини ухилення вiд сплати податюв, Украна. Рис.: 1. Б'бл.: 14.
Парфентш Людмила Анатолпвна - кандидат економiчних наук, доцент, кафедра соцiально-економiчних дисципл'ш, Сумська ф'ш'т Харювського нацонального унверситету внутр'шшх справ (вул. Миру, 24, Суми, 40007, Украна) E-mail: mohylina@meta.ua
УДК 336.228.34
Парфентий Л. А. Уклонение от уплаты налогов в Украине: причины и методы борьбы
Исследована сущность понятия уклонения от уплаты налогов; проанализированы причины возникновения и развития этого явления; разработаны предложения по основным направлениям предупреждения и борьбы с уклонением от налогообложения. Анализируя, систематизируя и обобщая научные труды многих ученых, было установлено, что единого подхода к трактовке сущности этого явления в контексте законности и осознанности соответствующих действий в научной литературе нет. В результате исследования были систематизированы факторы уклонения от налогообложения с выделением моральных, политических, экономических, технических и правовых причин. Проанализированы предпосылки уклонения от уплаты налогов в Украине, указаны самые распространенные схемы, в результате которых бюджет Украины испытывает наибольшие потери. Исследованы методы борьбы с налоговыми правонарушениями и обоснована необходимость разработки и реализации мероприятий по предотвращению и борьбе суклонением от уплаты налогов на общегосударственном уровне. Перспективами дальнейших исследований в данном направлении является изучение зарубежного опыта борьбы с уклонением от налогообложения и детальный анализ распространенных в Украине схем налоговой минимизации с целью выявления путей устранения возможности их использования.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налоговая минимизация, избежание налогообложения, оффшорные схемы, причины уклонения от уплаты налогов, Украина. Рис.: 1. Библ.: 14.
Парфентий Людмила Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра социально-экономических дисциплин, Сумской филиал Харьковского национального университета внутренних дел (ул. Мира, 24, Сумы, 40007, Украина) E-mail: mohylina@meta.ua
UDC 336.228.34
Parfentii L. A.
The Tax Evasion in Ukraine: Causes and Methods of Countering
The essence of the concept of tax evasion is researched; reasons of occurrence and development of this phenomenon are analyzed; proposals on the main directions of prevention and countering tax evasion have been developed. Analyzing, systematizing and generalizing the scientific works of many scholars, it was found that there is no unified approach to interpretation of the essence of this phenomenon in the context of legality and awareness of relevant actions in the scientific literature. As a result of the research the factors of tax evasion with the allocation of moral, political, economic, technical, and legal reasons have been systematized. The preconditions of tax evasion in Ukraine are analyzed, the most common schemes are indicated, resulting from which the budget of Ukraine suffers the greatest losses. Methods of countering tax offenses have been researched and necessity of development and implementation of measures on prevention and countering tax evasion at the State level has been substantiated. Prospects for further researches in this direction are studying of foreign experience of countering tax evasion and detailed analyzing of the tax minimization schemes prevalent in Ukraine with the purpose of identifying ways of elimination of possibility of their use. Keywords: evasion of taxes, tax minimization, avoidance of taxation, offshore schemes, reasons of tax evasion, Ukraine. Fig.: 1. Bibl.: 14.
Parfentii Liudmyla A. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Socio-Economic Disciplines, Sumy branch of the Kharkiv National University of Internal Affairs (24 Myru Str., Sumy, 40007, Ukraine) E-mail: mohylina@meta.ua
Стшюсть i потужнiсть держави прямо залежить вiд ефективностi функцiонування 11 податково! системи. Зi свого боку одшею з ознак дieвостi податково! системи е масштаби використання схем ухилення вiд сплати податкiв. Виходячи з цього, чим бкьшими е обсяги ухилення вц оподаткування, тим слабюшою е держава внаслiдок недофiнансованостi державного бюджету, що проявляеться, зокрема, в де-фiцитi фiнансування сощально! сфери, а отже, низько-му рiвнi соцiального захисту населення. Тому з метою забезпечення сталого розвитку держави, зокрема, е необхцним розв'язання проблеми ухилення вц сплати податюв.
Проблематика ухилення вц оподаткування до-слцжувалась багатьма вiтчизняними та зарубiжними науковцями, серед яких С. О. Баранов, А. В. Безкревна, А. В. Бризгалш, П. М. Вавков, А. С. Ветюн, В. П. Ви-шневський, С. В. Глущенко, М. О. Казакова, В. М. Кмпъ, I. М. Кркь, О. В. Мiрошнiченко, М. М. Нашкерська, Т. Л. Томнюк i iн. Проте, незважаючи на це, у науковш лиера-турi вiдсутнiй единий шдхц стосовно трактування сут-ностi цього поняття, причин його виникнення та шляхiв подолання.
Отже, метою статтi е дослцження сутностi поняття ухилення вц сплати податкiв, аналiз причин виникнення та розвитку цього явища i розроблення про-позицш стосовно основних напрямiв запобiгання та боротьби з ухиленням вiд оподаткування.
Досл1дження сутностi поняття ухилення вц сплати податкш показало, що единого тдходу щодо трактування сутност цього явища в науковш лггерату^ немае. По-перше, думки науковцш роздкилися стосовно за-конностi таких дш. Так, С. О. Баранов [1], В. П. Вишнев-ський, А. С. Ветюн [5, с. 10], I. А. Майбуров, А. М. Со-коловська [11, с. 385], О. В. Мiрошнiченко [12], А. В. Безкревна [2] та Т. Л. Томнюк [14] вважають, що при ухи-ленш в1д оподаткування мають мiсце ткьки незаконнi дГ1 платника податкiв. А науковщ С. В. Глущенко та М. О. Казакова [6] зазначають, що це можуть бути дц як з порушенням, так i непорушенням чинного законодавства.
По-друге, немае едино! думки стосовно усвь домленост вiдповiдних дiй платником податкiв. Так, А. В. Бризгалш [3], А. Г. Загороднш та Г. Л. Вознюк [8, с. 587] вважають, що обов'язковою ознакою ухилення в1д оподаткування е свiдомi дГ1 платника податюв, спрямо-ванi на зниження розмiру податкових вiдрахувань або 1х уникнення. А науковцi I. А. Майбуров, А. М. Соколо-вська [11, с. 385], С. В. Глущенко, М. О. Казакова [6] та О. В. Мiрошнiченко [12] зазначають, що також це можуть бути ненавмисш дГ1 внаслцок неуважносп, техшч-них помилок або шших факторiв.
На нашу думку, ухилення в1д сплати податкiв яв-ляе собою свiдомi й умисш дГ1 платника податкiв, спря-моваш на повну чи часткову несплату податюв, зборiв або iнших обов'язкових платежiв до бюджету, якi можуть бути як незаконними, так i в межах чинного зако-нодавства.
До доказiв про умисне ухилення платника в1д сплати податюв шляхом вчинення незаконних дш в1д-носять [13]:
+ пiдробленi документи;
+ документи, що свiдчать про ведення подвшно-
го облiку товарiв; + наявнiсть у мiсцях реалiзацi1 документально
неоформлено! продукци; + неоприбуткована гойвка; + фiктивнi угоди; + сшвпраця з фiктивними фiрмами.
Видкяють таю правопорушення, якi сприяють ухиленню в1д сплати податкiв [9]:
+ порушення проти системи гарантiй виконання обов'язюв платника податкiв: незаконне в1д-криття банювських рахункiв, вчинення незаконних розрахунюв (у тому числi розрахунки гопвкою), незаконна видача фiнансових доку-ментiв, порушення касово! дисциплiни; + порушення проти обов'язкiв зi сплати податкiв: несплата або несвоечасна сплата податку, неза-конне використання пкьг з цього виду податку, приховування об'екта оподаткування; + порушення у сферi ведення бухгалтерського об-лiку, упорядкування i надання бухгалтерсько! i податково! звптосп, невiрогiднiсть даних фiнансово1 документаци, порушення порядку упорядкування i надання бухгалтерсько! i податково! зв^носй, ухилення вiд надання даних звптостц
+ порушення проти контрольно! функци фккаль-них органiв, пов'язанi з несвоечасною реестра-цiею в державних органах або ухиленням вiд тако! реестраци, перешкоджанням здiйсненню контрольно! дшльносп, податковим перевiр-кам, непокорою законним вимогам або роз-порядженням фккальних органiв, погрозами й образами на адресу сшвробп'ниюв фiскаль-них служб.
У науковш лiтературi зазначають моральнi, поль тичш, економiчнi, технiчнi та правовi причини, що шд-штовхують платникiв податюв до ухилення в1д оподаткування [3; 4; 9; 10, с. 21].
Моральш (морально-психолопчш, морально-етичш, соцiальнi) причини полягають у тому, що бажання уникнути сплати податюв е при-родною реакщею будь-яко! людини на фiскальнi заходи держави. Осккьки при здiйсненнi платежу до бюджету платник податюв не отримуе взамш конкретного адресного блага, почуття обов'язку здшснювати вцрахування до суспкьно! скарбницi та вини за нездшснення таких платежiв притупляються. Причому чим бкьшим е роз-рив мiж обсягами податкових платежiв i кiлькiстю та якiстю спожитих суспкьних послуг, тим бкьшим е ба-жання уникнути оподаткування. Говорячи про мотива-цда конкретно укра!нських платникiв податюв, необхц-но зазначити, що в УкраМ на сьогоднi такий розрив е дуже великим.
Таким чином, до моральних причин ухилення в1д сплати податюв можна взнести:
+ вiдсутнiсть морально! в^дпов^дальност за ухилення в1д оподаткування;
+ несприйняття платниками податкiв законодав-
ства у сферi оподаткування; + могутнш власницький iнстинкт, який найбГльш
штенсивно виявляеться на рiвнi особистостi; + недовiра до фiскальних органiв i владних структур, що розподГляють бюджетнi кошти; + негативне ставлення населення до оподатку-вання;
+ низький рiвень податково! культури в суспкьствЬ
Полiтичнi причини мають мiсце тодГ, коли на най-вищих рiвнях влади процвiтае корупцш та вГдбу-ваеться лобiювання iнтересiв окремих категорш платникiв податкiв. У таких випадках iншi податкоплат-ники, чи! штереси внаслiдок цього потерпають, намага-ються захистити себе шляхом ухилення в1д оподаткування. Якщо говорити про укра!нську ситуацiю, то варто зазначити постшш звинувачення на адресу законодавщв стосовно лобiювання власних бiзнес-iнтересiв шляхом написання та прийняття вiдповiдних законопроекпв.
Отже, полiтичними причинами ухилення вГд опо-даткування е:
+ лобiювання iнтересiв окремих груп платниюв податкiв;
+ високий рiвень корупцГ! в державi; + фiскальний характер податково! полiтики.
Технiчнi (органiзацiйнi, оргашзацшно-управлш-ськi) причини ухилення вГд сплати податкiв полягають у недосконалост органiзацi1 фiскального механiзму, що дае змогу податкоплатникам уникнути оподаткування: + неефективна система податкового адмiнiстру-вання;
недостатнiй рiвень юридично! та економiчно1 пiдготовки працiвникiв контролюючих органiв у сферi оподаткування; низький рiвень податкового контролю; вГдсутшсть достатнього досвiду боротьби з по-датковими правопорушеннями; необiзнанiсть платникiв податюв з податковим законодавством;
незадовкьна органiзацiя бухгалтерского об-лiку та звiтностi на шдприемствах, установах, органiзацiях;
некомпетентнiсть оргашв i посадових осiб, що здшснюють органiзацiйно-управлiнськi функ-цГ1 у сферi економiки на всГх рiвнях влади; недостатнш розвиток мГжнародно! спiвпрацi в справах боротьби з податковою злочиншстю.
Розпочатий процес реформування податково! систе-ми Укра!ни мае забезпечити усунення !! технiчних недолшв.
Правовi причини криються у недосконалостi податкового законодавства, внаслГдок чого платник податюв мае змогу ухилитися вГд оподаткування:
+ складнiсть, суперечнiсть, нестабкьшсть подат-кового законодавства; правова незахищенiсть платникiв податюв; недостатня захищешсть працiвникiв контролюючих оргашв при виконанш ними службо-вих о6ов'язкГв;
вiдставання правового поля вГд практики.
+
+ + + +
+
+
+ +
+
Укра!нське податкове законодавство характеризуют як дуже заплутане, мшливе та з великою юльюстю прогалин, що може обумовити несвое-часну чи неповну сплату податкових платежiв навiть без вГдповГдних намГрГв податкоплатника.
ЕкономГчнГ причини включають у себе причини, яю залежать вГд фiнансового стану платника податкiв (наприклад, понесення збитюв пiдприемством або зни-ження платоспроможностi громадянина), г причини, по-родженi загальною економГчною кон'юнктурою (шфля-цш, кризовГ явища в банювсьюй системГ тощо). В Укра-1нГ на сьогоднГ зазначенГ чинники е дуже актуальними, оскГльки мае мГсце нестабкьшсть економГки, яка, своею чергою, обумовлюе зниження платоспроможностГ по-даткоплатникГв.
Таким чином, до економГчних причин ухилення вГд сплати податюв можна вГднести:
+ велике та несправедливе податкове наванта-ження;
+ збГльшення частки збиткових пГдприемств; + шфляцшш процеси; + низький рГвень платГжно! дисциплГни; + розбалансованГсть банкГвсько! системи; + криза платежГв;
+ зниження платоспроможностГ населення; + дефГцит бюджету.
КрГм того, такий фактор, як мГра та характер по-карань за податковГ делГкти, також грае важливу роль у мотивацГ! ухилення вГд оподаткування: якщо у сшв-ставленнГ ймовГрностГ та розмГру можливо! вГдповГ-дальностГ та потенцГйно! економГчно! вигоди переважае остання, у бкьшост випадкГв платник податкГв прийме ршення пГти на ризик. Причому чим бГльшими е масш-таби корупцГ! у державГ, отже, чим бГльшою е ймовГр-нГсть уникнути покарання в разГ виявлення незаконних дш, тим легше податкоплатнику прийняти подГбне рГ-шення. В Укра!нГ на цей час корупцш е головною проблемою, що сто!ть на шляху розвитку нашо! держави. Саме тому ключовГ реформи, наразГ запущенГ в рГзних сферах суспГльного життя, спрямованГ на подолання корупцш
Виходячи з вищезазначеного можна дшти висно-вку про наявшсть у нашГй державГ негативних пе-редумов ухилення вГд оподаткування. Саме тому в УкраМ масштаби «сГро!» економГки (легально!, але неофГцГйно!, а також офщшно зареестрованГ економГч-ш одиницГ, якГ штучно зменшують базу оподаткування шляхом приховування чи агресивного податкового планування або в шший спосГб ухиляються вГд сплати належних за законом податкГв), е досить значними. Мшстерство економГчного розвитку Г торпвлГ Укра!ни оцГнюе 11 розмГр у 34 % вГд валового внутрГшнього продукту [7]. Експерти 1нституту соцГально-економГчно! трансформаци виявили найбГльшГ схеми з ухилення вГд сплати податкГв в Укра!нГ, внаслГдок яких за результатами дослГдження бюджет Укра!ни щороку недоотримуе 100 млрд грн [7]. Приблизш рГчш обсяги та бюджетнГ втрати за рГзними схемами ухилення та уникнення оподаткування наведен на рис. 1.
Офшоры схеми «Орий iмпорт», контрабанда Конвертацшы центри
Формування схемного податкового кредиту
Контрафакт
ФОП замкть найму
Виведення прибутку через псевдопщпривмництво ...
Заниження оборо^в
I 50 65
260-320
^Х312-15
ХЯ10-12
110
12,5-5 Ш 10
0,7-3 13-7
!40-50
50-60
Приблизнi обсяги, млрд грн/рiк Втрати бюджету, млрд грн/рiк
1-1,5
118-20
Рис. 1. Рiчнi обсяги та бюджетнi втрати за рiзними схемами ухилення та уникнення оподаткування
Джерело: складено за [7].
Як бачимо, найбкьше бюджет Укра!ни недоотри-муе вiд застосування офшорних схем, як наразi е законними методами уникнення оподаткування.
Ухилення вц сплати податюв обумовлюе виник-нення значних негативних наслiдкiв у державi. По-перше, зведений бюджет недоотримуе належнi йому кошти, що призводить до зменшення його доходiв, утворення бюджетного дефщиту, скорочення його видатково'1 части-ни чи навiть застосування процедури секвестру, i в результат - недофiнансування сощально! сфери, закриття державних соцiальних програм, затримка заробггно! плати працiвникам бюджетно'1 сфери тощо.
По-друге, ухилення вiд сплати податюв призводить до порушення принцишв ринково'1 конкуренци, осккьки суб'ект господарювання, що сумлiнно сплачуе податковi платежi до бюджету, не мае змоги повнощнно конкурувати з пiдприемством, яке ухиляеться вiд оподаткування. Також недофшансовашсть бюджету обумовлюе запровадження нових податкiв або пiдвищення ставок кнуючих, таким чином, суб'екти шдприемни-цтва, що ухиляються вiд оподаткування, перекладають податковий тягар на сумлшних платникiв податкiв.
Крiм того, явище ухилення вiд оподаткування сильно корелюе з iншим проявом тшьово! економжи -корупцiею, а також шдвищуе загальний рiвень злочин-ностi у державЬ
На сьогоднi у податковш практицi застосовуються репресивнi (покарання) та попереджувальш (превентив-нi) методи боротьби з податковими правопорушеннями.
А о комплексу попереджувальних заходiв входить надання консультативно-методично! допомоги платникам податкш, своечасне висвплення змш податкового законодавства у преа, оприлюднення шфор-маци про найбкьш типовi порушення податкового законодавства й огляд господарсько'1 i судово'1 практики [9].
Вiдповiдальнiсть за умисне ухилення в1д сплати податкiв передбачена ст. 212 Кримшального Кодексу
Укра!ни та залежить вiд неоподатковуваного мшмуму доходiв громадян. Але у випадку з ухиленням вiд сплати податюв шд неоподатковуваним мiнiмумом доходiв громадян розумшть податкову соцiальну пкьгу (ПСП), яка залежить вiд прожиткового мшмуму. У 2018 рощ ухилення вц оподаткування караеться таким чином:
+ умисне ухилення вц сплати податкiв у значних розмiрах (1000 i бкьше ПСП - в^д 881 тис. грн) - штраф в1д 17 до 34 тис. грн або позбав-лення права обiймати певнi посади чи займати-ся певною д1яльшстю на строк до 3 роюв; + умисне ухилення вiд сплати податюв у великих розмiрах (3000 i бкьше ПСП - в^д 2643 тис. грн) - штраф в1д 34 до 51 тис. грн з позбавлен-ням права обшмати певнi посади чи займатися певною д1яльшстю на строк до 3 роюв; + умисне ухилення вiд сплати податкiв в особливо великих розмiрах (5000 i бкьше ПСП - вiд 4405 тис. грн) - штраф вц 255 до 425 тис. грн з позбавленням права обшмати певш посади чи займатися певною д1яльшстю на строк до 3 роюв з конфккащею майна.
Проте, зважаючи на актуальшсть i масштабнiсть ще! проблеми, необхiдним е розроблення та реалiзацiя заходiв запобiгання та боротьби з ухиленням вц сплати податюв на загальнодержавному рiвнi, а не ткьки силами Державно'1 фккально! служби Укра!ни. Осккьки явище ухилення вц оподаткування обумовлюеться великою юльюстю рiзних причин, зазначенi заходи мають бути рiзного спрямування.
Так, задля усунення моральних причин ухилення вц сплати податкiв необхiдно розробити та впровадити загальнонацюнальну програму шдвищення податково! культури у суспiльствi з метою формування стшкого почуття громадянського обов'язку здшснювати вц-рахування у державну скарбницю. Проте обов'язковою умовою при цьому е шдвищення рiвня довiри до Державно! фккально! служби через !! реформування.
3 метою швелювання впливу полГтичних факторГв
необхГдними е вГдновлення довГри до полГтично!
елГти держави, здГйснення ефективно! боротьби з корупщею у владних структурах, забезпечення рГвних умов господарювання для всГх платникГв податкГв.
Для того щоб усунути економГчш причини, не-обхГдним е забезпечення як стабГльностГ економГчно! системи держави, так Г фшансово! безпеки податко-платникГв (Г юридичних, Г фГзичних осГб), що полягае у створенш таких умов, за яких платник податку буде платоспроможним Г зможе виконати покладене на нього податкове зобов'язання.
Техтчш (органГзацГйнГ) причини ухилення вГд оподаткування усуваються шляхом шдвищення рГвнГв компетентностГ працГвникГв фГскальних органГв Г подат-ково! грамотностГ платникГв податкГв, вивчення Г впро-вадження зарубГжного досвГду та розвитку мГжнародно! спГвпрацГ у справах боротьби з податковими правопо-рушеннями.
Вдосконалення податкового законодавства шляхом усунення недолшв, колГзш Г бГлих плям, доповне-ння з урахуванням Гснуючих схем ухилення вГд оподаткування та забезпечення його стабГльностГ, посилення правово! захищеностГ працГвникГв фГскальних органГв при здшсненш ними службових повноважень, а також платникГв податкГв зумовить зменшення впливу право-вих чинниюв ухилення вГд сплати податкГв.
ВИСНОВКИ
На сьогодш ухилення вГд сплати податкГв е дуже актуальною проблемою для Укра!ни, яка обумов-люе виникнення цГлого ряду негативних сощально-економГчних наслГдкГв. 1снуванню цього явища сприяе цГлий комплекс причин рГзного характеру, тому бороть-ба з ним також мае включати заходи рГзного спрямуван-ня та здГйснюватися на загальнодержавному рГвнГ. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Баранов С. О. Ухилення вщ сплати податгав як осно-вний чинник тшьово'Т економiки. Нвестици: практика та до-с&д. 2016. № 12. С. 102-106.
2. Безкревна А. В. Податки: причини та наслщки Тх не-сплати. Науковий вкник Ужгородського унверситету. Еконо-м'1ка. 2010. Вип. 29, Ч. 2 : Удосконалення облту, аналiзу, аудиту i звггносп в сучасних умовах глобалiзацiйних процесiв у свто-вш економiцi. С. 286-288.
3. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право : учеб. пособие. М. : Аналитика-Пресс, 1998. 608 с.
4. Вавшов П. М. Ухилення вщ сплати податкiв в УкраТнк причини виникнення та шляхи подолання проблеми. Науковий вкник Херсонського державного унверситету. 2013. № 2. С. 24-27.
5. Вишневский В., Веткин А. Уход от уплаты налогов: теория и практика : монография. Донецк : ИЭП, 2003. 228 с.
6. Глущенко С. В., Казакова М. О. МУмшацшш податко-вi схеми: зарубiжна та украТнська практика. Магктер'ум. Еконо-м'!чт студи. 2014. Вип. 56. С. 21-25.
7. Дубровський В., Черкашин В. Порiвняльний аналiз фокального ефекту вщ застосування шструмен^в ухилення / уникнення оподаткування в УкраМ КиТв, 2017. 11В1_: ИНр://грг.
org.ua/wp-content/uploads/2017/09/Instumentariy-uhilyannya-vid-splati-podatkiv-2017.pdf
8. Загороднiй А. Г., Вознюк Г. Л. Фiнансово-економiчний словник. Львiв : Вид-во НУ ""Г^вська полiтехнiка", 2005. 714 с.
9. 1ванов Ю. Б., Крисоватий А. I., Юзима А. Я., Карпова В. В. Податковий менеджмент : пщручник. КиТв : Знання, 2008. 525 с.
10. Крть I. М., Кмггь В. М. Суть та основнi методи боротьби з незаконною MirnMi3a^£io оподаткування в УкраМ Экономикс. 2013. № 1. С. 172-177.
11. Майбуров И. А., Соколовская А. М. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.
12. Мiрошнiченко О. В. Використання офшорних меха-нiзмiв ухилення вщ сплати податгав серед загроз економiчнiй безпец УкраТни. Вкник економ'>чно\ науки УкраТни. 2011. № 1 (19). С. 88-94.
13. Нашкерська М. М. Особливосп ухилення та уникнення вщ сплати податгав. Науковий вкникНЛТУ УкраТни. 2008. Вип. 18.7. С. 258-263.
14. Томнюк, Т. Л. Ухилення вщ оподаткування: сутнкть, методи реалiзацiТ та економiчнi наслщки. Сталий розвиток e^OMi^^: наук.-вироб.журнал. 2011. Вип. 3. С. 279-282.
REFERENCES
Baranov, S. O. "Ukhylennia vid splaty podatkiv yak osnovnyi chynnyk tinyovoi ekonomiky" [Tax evasion as a major factor in the shadow economy]. Investytsii: praktyka ta dosvid, no. 12 (2016): 102106.
Bezkrevna, A. V. "Podatky: prychyny ta naslidky yikh ne-splaty" [Taxes: Causes and Consequences of Failure to Pay]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho universytetu. Ekonomika vol. 2 : Udoskonalennia obliku, analizu, audytu i zvitnosti v suchasnykh umovakh hlobalizatsiinykh protsesiv u svitovii ekonomitsi, no. 29 (2010): 286-288.
Bryzgalin, A. V. Nalogii nalogovoepravo [Taxes and tax law]. Moscow: Analitika-Press, 1998.
Dubrovskyi, V., and Cherkashyn, V. "Porivnialnyi analiz fiskal-noho efektu vid zastosuvannia instrumentiv ukhylennia / unyknen-nia opodatkuvannia v Ukraini" [Comparative analysis of the fiscal effect of the application of tax evasion / avoidance instruments in Ukraine]. http://rpr.org.ua/wp-content/uploads/2017/09/Instu-mentariy-uhilyannya-vid-splati-podatkiv-2017.pdf
Hlushchenko, S. V., and Kazakova, M. O. "Minimizatsiini po-datkovi skhemy: zarubizhna ta ukrainska praktyka" [Minimization Tax Schemes: Foreign and Ukrainian Practices]. Mahisterium. Eko-nomichnistudii, no. 56 (2014): 21-25.
Ivanov, Yu. B. et al. Podatkovyi menedzhment [Tax management]. Kyiv: Znannia, 2008.
Kril, I. M., and Kmit, V. M. "Sut ta osnovni metody borotby z nezakonnoiu minimizatsiieiu opodatkuvannia v Ukraini" [The essence and main methods of combating the illegal taxation minimization in Ukraine]. Ekonomyks, no. 1 (2013): 172-177.
Mayburov, I. A., and Sokolovskaya, A. M. Teoriya nalogoob-lozheniya. Prodvinutyy kurs [Theory of taxation. Advanced course]. Moscow: YuNITI-DANA, 2011.
Miroshnichenko, O. V. "Vykorystannia ofshornykh mekha-nizmiv ukhylennia vid splaty podatkiv sered zahroz ekonomichnii bezpetsi Ukrainy" [Use of offshore tax evasion mechanisms among threats to Ukraine's economic security]. Visnyk ekonomichnoi nauky Ukrainy, no. 1 (19) (2011): 88-94.
Nashkerska, M. M. "Osoblyvosti ukhylennia ta unyknennia vid splaty podatkiv" [Features of tax evasion and avoidance]. Naukovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 18.7 (2008): 258-263.
Tomniuk, T. L. "Ukhylennia vid opodatkuvannia: sutnist, me-tody realizatsii ta ekonomichni naslidky" [Tax evasion: the essence, methods of implementation and economic implications]. Stalyi rozvytokekonomiky, no. 3 (2011): 279-282.
Vavilov, P. M. "Ukhylennia vid splaty podatkiv v Ukraini: pry-chyny vynyknennia ta shliakhy podolannia problemy" [Tax evasion in Ukraine: causes and ways to overcome the problem]. Naukovyi
visnykKhersonskoho derzhavnoho universytetu, no. 2 (2013): 24-27.
Vishnevskiy, V., and Vetkin, A. Ukhod ot uplaty nalogov: teori-yaipraktika [Tax evasion: theory and practice]. Donetsk: IEP, 2003.
Zahorodnii, A. H., and Vozniuk, H. L. Finansovo-ekonomich-nyi slovnyk [Financial and Economic Dictionary]. Lviv: Vyd-vo NU «Lvivska politekhnika», 2005.
УДК 336.1:352
Ф1СКАЛЬН1 ЕФЕКТИ ФУНКЦЮНУВАННЯ ШДПРИСМСТВ KOМУНАЛЬНOI
ФOРМИ ВЛАШСТ1
© 2018
ФШМОШК1НА I. О.
УДК 336.1:352
ФШмошкша I. О.
Фккальш ефекти функцiонування тдприемств комунальноТ форми власносп
Метою cmammi е виявлення особливостей функцонування комунальних тдприемств та оцнка ¡х впливу на формування та використання ф1-нансових ресурав мщевих оргашв влади. Визначено мсце комунальних тдприемств у загальнш arneMi пiдприемств комунального сектора еко-номiки та наголошено на чинниках, що ускладнюють процедуру анал'ву д'тльностi комунальних тдприемств та о^нки ¡х впливу на доxiдну та видаткову частини мщевих бюджет'в. Проанал'вовано змши в кшьккному складi комунальних тдприемств i найманих пра^вниюв на них, вияв-лено тенден^ю щодо зростання збитковостi д'тльностi таких тдприемств та суттеве зростання видатмв мсцевих бюджет'ю на покриття таких збитюв. Оцнено фккальш ефекти функцонування комунальних тдприемств для мщевих бюджет'ю рзних рiвнiв. Встановлено наявшсть ч'тт тенденци щодо зростання навантаження на видаткову частину мщевих бюджет'в у частит ф'тансування комунальних тдприемств при практично в'дсутн'х позитивнихф'скальнихефект'в в'д них. Виявлено, що розпод'ш надходжень податкуна прибуток вiд тдприемств комуналь-но1 форми власностiмiж р'внями бюджет'в е нeрiвномiрним. Окреслено базов'> принципи, що мають лягти в основу функцюнування комунальних тдприемств в УкраЫ.
Ключов'! слова: комунальн пдприемства, комунальний сектор, фнансовiресурси, мiсцeвiоргани влади. Рис.: 4. Табл.: 3. Ббл.: 19.
Фiлiмошкiна 1нна Олександрiвна - аспрант, Кивський нацональний eкономiчний ушверситет iм. В. Гетьмана (просп. Перемоги, 54/1, Кшв, 03057, Украна)
E-mail: bl8420808@gmail.com
УДК 336.1:352
Филимошкина И. А. Фискальные эффекты функционирования предприятий коммунальной формы собственности
Целью статьи является выявление особенностей функционирования коммунальных предприятий и оценка их влияния на формирование и использование финансовых ресурсов местных органов власти. Определено место коммунальных предприятий в общей системе предприятий коммунального сектора экономики, и выделены факторы, затрудняющие процедуру анализа деятельности коммунальных предприятий и оценку их влияния на доходную и расходную части местных бюджетов. Проанализированы изменения в количественном составе коммунальных предприятий и наемных работников на них, выявлена тенденция роста убыточности деятельности таких предприятий и существенный рост расходов местных бюджетов на покрытие убытков таких предприятий. Оценены фискальные эффекты функционирования коммунальных предприятий для местных бюджетов разных уровней. Выявлено наличие четкой тенденции роста нагрузки на расходную часть местных бюджетов в части финансирования коммунальных предприятий при практически отсутствующих положительных фискальных эффектов от них. Установлено, что распределение поступлений налога на прибыль от предприятий коммунальной формы собственности между уровнями бюджетов является неравномерным. Обозначены базовые принципы, которые должны лечь в основу функционирования коммунальных предприятий и их менеджмента в Украине. Ключевые слова: коммунальные предприятия, коммунальный сектор, финансовые ресурсы, местные органы власти. Рис.: 4. Табл.: 3. Библ.: 19.
Филимошкина Инна Александровна - аспирант, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (просп. Победы, 54/1, Киев, 03057, Украина) E-mail: bl8420808@gmail.com
UDC 336.1:352
Filimoshkina I. O.
The Fiscal Effects of the Functioning of the Enterprises with Communal Form of Ownership
The article is aimed at identifying peculiarities of functioning of communal enterprises and to assess their impact on the formation and use of financial resources of local authorities. The place of communal enterprises in the general system of enterprises of the communal sector of economy has been defined and the factors, complicating the procedure of analysis of activity of communal enterprises together with estimation of their influence on both profitable and expense parts of local budgets, have been allocated. The changes in the quantitative composition of communal enterprises and employees to them have were analyzed, the tendency of growth of loss-making activity of such enterprises, as well as the significant increase of local budgets expenses for covering losses of such enterprises, has been identified. The fiscal effects of functioning of communal enterprises for local budgets of different levels have been assessed. The presence of a clear tendency to increase the load on the expenditure part of local budgets in terms of financing of communal enterprises in view of the practically absent positive fiscal effects from them has been identified. It has been determined that the distribution of income tax revenues from enterprises with communal form of ownership between the levels of budgets is uneven. The basic principles which should become the basis of functioning of communal enterprises and their management in Ukraine have been indicated.
Keywords: communal enterprises, communal sector, financial resources, local authorities. Fig.: 4. Tbl.: 3. Bibl.: 19.
Filimoshkina Inna O. - Postgraduate Student, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave., Kyiv, 03057, Ukraine) E-mail: bl8420808@gmail.com
