CC BY
44
Ключевые слова: имидж страны, инвестиционный имидж, прямые иностранные инвестиции.
Birka M.I. Country image as one of basic determinant of bringing in of direct foreign investments
In the article the problem of shaping positive country image in the context of foreign direct investment attraction in the national economy is discussed. The influence of the media and international rankings in forming the country's image is considered.
Keywords: country image, investment image, foreign direct investment.
УДК 343.359 Магiстр Н.М. Бурда; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
УХИЛЕННЯ В1Д СПЛАТИ ПОДАТК1В СУБ'СКТАМИ ПВДПРИСМНИЦЬКО! Д1ЯЛЬНОСТ1: МЕТОДИ ЗД1ЙСНЕННЯ ТА АЛГОРИТМ ВИЯВЛЕННЯ
Дослщжено найбшьш поширеш методи ухилення вщ сплати податюв в Украшу а також виокремлено його причини, проаналiзовано найпоширенiшi методи ухилення i наведено алгоритм виявлення злочишв у сферi оподаткування.
Ключовг слова: ухилення вщ сплати податгав, оптимiзацiя оподаткування, алгоритм виявлення ухилень вщ сплати податгав.
Постановка проблеми. На сьогодш збшьшуеться кшьюсть злочишв у сфер1 оподаткування, як несуть небезпеку для суспшьства не лише через р1з-номаштнють прояв1в, але й через сощально небезпечний характер. Сучасна злочиннють у сфер1 оподаткування постшно проявляеться в нових видах, способах вчинення 1 характеризуеться оргашзовашстю та професюнал1змом. Це пщвищуе актуальнють дослщження питань пов'язаних з1 збшьшенням надходжень до бюджету кра1ни внаслщок лжвщацп схем ухилення вщ сплати податюв 1 збор1в.
Аналiз дослiджень i публiкацiй. Проблеми ухилення вщ сплати податюв розглядали багато вчених, серед яких: Г. Агарков, М. Азаров, В. Бшо-ус, А. Веткш, В. Вишневський, А. Воронкова, В. Дедекаев, А. Слюеев, А. Зре-лов, Ю. 1ванов, В. Карпова, А. Крисоватий, М. Кучерявенко, Л. Липник, В. Лисенко, Д. Тихонов, П. Цимбал та ш. Анал1з законодавства та наукових праць свщчить, що, незважаючи на значну увагу до злочишв у сфер1 оподаткування, й надал1 виникають труднощ1 у 1х запоб1ганш.
Метою дослiдження е розкриття сутносп та причин ухилень вщ сплати податюв, виокремлення метод1в його здшснення та наведення алгоритму його виявлення.
Виклад основного матерiалу. У Фшансово-економ1чному словнику [6] зазначено, що "ухилення вщ сплати податюв" - це свщом1 ди платниюв податюв, спрямоваш на несплату податюв через заниження вщомостей про величину доход1в чи вартють майна, як тдлягають оподаткуванню, або пов-не 1х приховування. Хоча не мае единого трактування цього термша, згщно з чинним законодавством передбачено кримшальну, адмшстративну та дис-циплшарну вщповщальнють (зокрема ст. 212 Кримшального кодексу Укра-
Нацюнальний лкотехшчний yнiверситет УкраУни
ïни) [1]. Одтак не вci дiï щодо зменшення пoдaткoвoгo зoбoв'язaння нвлежить до yxилень вiд cплaти пoдaткy. Зoкpемa не ввaжaютьcя yxиленням певнi види oптимiзaцiï oпoдaткyвaння з викopиcтaнням прямо не зaбopoнениx зaкoнo-дaвcтвoм iнcтpyментiв тa cпocoбiв.
Вapтo зaзнaчити, що причиною yxилення вiд cплaти пoдaткiв cy6'eOTa-ми гocпoдapювaння e не лише бaжaння мaтеpiaльнoгo збaгaчення, a й iншi причини [S, 9], як мoжнa oб'eднaти в декшьга груп:
• екoнoмiчнi: пoгipшення фантового cxany K^p^Kc^a; iнфляцiйнi проце-cn; зaгaльнa екoнoмiчнa кoн'юнктypa ринку тощо;
• полгтичш: лoбiювaння iнтеpеciв плaтникiв пoдaткiв, пoв'язaниx iз влaдoю; незaдoвoленicть певниx oci6 пoлiтичнoю crnya^eKi, яга пpoявляeтьcя через невикoнaння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь тощо;
• opгaнiзaцiйнo-пpaвoвi: cклaднicть i неузгоджешсть пoдaткoвoгo зaкoнoдaв-cтвa; бpaк дocвiдy боротьби з окремими cпocoбaми yxилень вiд пoдaткiв; Ha-лий дocвiд мiжнapoднoï cпiвпpaцi y cпpaвax боротьби зi злoчинaми y cфеpi oпoдaткyвaння тощо;
• мopaльнo-пcиxoлoгiчнi: негативне cтaвлення до пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa a6o до нaпpямiв викopиcтaння бюджетник коштш може cтимyлювaти до вчи-нення злочину y cфеpi oпoдaткyвaння; здИотення злочину не викликaтиме мopaльнoï в^ов^льшси y плaтникa пoдaткy тощо.
Мiжнapoдний дocвiд cвiдчить про те, що yxилення i oптимiзaцiя вiд oпoдaткyвaння ввaжaeтьcя незaкoнними дiями. Ha думку фaxiвцiв з yпpaвлiн-ня craara непpямиx пoдaткiв Англп, oптимiзaцiя пoдaткiв - це дiï cyб'eктiв пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi, через якi уряд втpaчae чacтинy пoдaткoвиx тад-xoджень, що cвiдчить про незaкoннi дiï плaтникa. У Фpaнцiï юнуе поняття "злoвживaння пpaвoм", яке тpaктyeтьcя як результат юpидичниx дш, якi здiйcнюютьcя з метою повного a6o чacткoвoгo звшьнення вiд пoдaткiв [10].
Тaкoж y мiжнapoднoмy oпoдaткyвaннi зacтocoвyeтьcя теpмiн "пoдaт-кове плaнyвaння" як зaкoнний шошб мiнiмiзaцiï пoдaткiв i при цьому вга-зyeтьcя, що caме незaкoннicть зменшення cyми пoдaткiв дae змогу poздiлити поняття "пoдaткoве плaнyвaння" i "yxилення". Рociйcькi вченi використову-ють термш "oбxiд пoдaткiв", пiд яким poзyмiють зниження пoдaткiв як зaкoн-ним, тaк i незaкoнним шляxoм [S].
Рoздiлити дiï щодо yxилення i oптимiзaцiï cплaти пoдaткiв cклaднo, ocкiльки пoдaткoве зaкoнoдaвcтвo Укpaïни e cyпеpечливим i пocтiйнo змь нюeтьcя. Суб'екти пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi oднoчacнo можуть використо-вyвaти декiлькa метoдiв yxилення вiд cплaти пoдaткiв. Це пoв'язaнo з cyттю викoнaння гocпoдapcькиx oœpa^^ a тaкoж iз cпецифiкoю взaeмoвiднocин мiж piзними cyб'eктaми гocпoдapювaння. Ha тдготовку тa вчинення злочину y cфеpi oпoдaткyвaння впливaють piзнi фaктopи, a caме: знaння зaкoнoдaв-cтвa, xapaктеp oœpa^^ дocвiд здiйcнення фiнaнcoвo-гocпoдapcькoï дiяль-нocтi тa знaння меxaнiзмiв вчинення yxилень вiд cплaти пoдaткiв [3]. Як cвiд-чить ^aracra^, великa чacткa порушень y cфеpi oпoдaткyвaння пoв'язaнa з недocкoнaлicтю зaкoнoдaвcтвa тa пocтiйним внеcенням змiн до нього. Шп-риктад, Пoдaткoвий кодею: y^arn^ який нaбyв чиннocтi з 1.01.2011 р. мae вже велику кiлькicть змш, що cпpичиняe збшьшення кiлькocтi як помилок, тaк i порушень y процеи нapaxyвaння i craara пoдaткiв.
Характеристику найпоширешших методiв [4, 7] здiйснення ухилень вщ сплати податку наведено в таблищ.
Табл. Методи ухилення <; 'к) сплати подапиик
Методи Дп, спрямоваш на ухилення вщ сплати податюв
Ухилення шляхом прихо-вування сум доход1в, от-риманих вщ реал1заци продукци або прихову-вання шших об'екта оподаткування - вщображення в первинних документах шформацп про реал1защю продукци за цшами, нижчими, шж фактичш; - приховування надходження готакових кошта шляхом знищення первинних документа; - приховування отриманого доходу шляхом замши реаль зованого товару шшим; - отримання грошових кошта за товари, роботи, послуги тд виглядом фшансово! допомоги; - оформлення документа про передачу товару на збершан-ня тд час И фактично'' реал1зацп; - оформлення документа про повернення товару поста-чальнику в раз1 фактично'' реал1заци продукци тощо.
Ухилення вщ сплати податюв шляхом завищення витрат, яю вщносяться до соб1вартост продукци - нарахування амортизаци на основш засоби виробництва, якi ще не е введен в експлуатащю; - використання у виробничому процес посередниюв, яю не е обов'язковими для його проходження; - завищення витрат на фонд зароб1тно! плати пращвниюв тощо.
Припинення д1яльност суб'екта пщприемницько! щяльноси, його реоргаш-защя або надання послуг без вщповщно! реестрацп - фжтивне банкрутство; - розподш на деюлька др1бних пщприемств платникiв единого податку або приватних пщприемщв; - вщсутшсть вщповщно! реестрацп в податкових органах тощо.
Ухилення вщ сплати податюв шляхом нелегального використання робочо'1 сили - працевлаштування пращвниюв без укладання належного з ними договору згщно з чинним законодавством; - приховування вщ облжу реально'' зароб1тно! плати пращвниюв 1 вщповщно не здшснення сплати единого сощ-ального внеску 1 податку з доход1в ф1зичних оаб тощо.
Ухилення вщ сплати податюв шляхом використання тльг - використання тльгового режиму для вид1в д1яльност1, якi не належать до такого режиму; - нарахування ПДВ за нульовою ставкою без належних тдстав; - формальне збшьшення юлькост працюючих швалщ1в на пщприемств1 тощо.
Ухилення вщ сплати податюв шляхом пщроблення документа - складання фжтивних документа тд час списання мате-р1ал1в у виробництво; - пщроблення документа про здшснення господарських операщй; - оформлення фжтивних документа на витрати, яю пов'язаш з вщрядженням; - використання тдроблених документа тд час оформлення фшансових операщй тощо.
Варто зазначити, що розширених масштабiв ухилення вiд сплати по-даткiв набувають офшорнi зони. Масштабнють використання офшорних зон пояснюегься спрощеною системою реестрацп суб'eктiв тдприемницько' да-яльностi та невисокими ставками оподаткування [2]. Виявивши ухилення вщ сплати податюв, доцiльно використовувати алгоритм, наведений на рис.
Нацюнальний лкотехшчний унiверситет УкраУни
Плануваиня переторки (встановлення граф1ка переварок; всгаковлення озиак ух плен ь в1д оплати подагра;
складання програмп перевфки тощо) ♦
Пенення перевфки шляхом:
- перемркн достоверности документик, що стосукггься до нарахування I с платя пода™ в, збор! в \ обов'язковнх платеж! в;
- вмявлення методолог)чниХ помнлок гад час внзначення об'екта 1 бати оподаткувапня;
- перев1ркн прав ильн ост! визначення сумм подало в, зборш 1 обов'язвдвич платежа в;
- перевфкп обфунтоалност! тастосування податковнх шльг;
- перемркн правильное!! складання полатково! :датноетг
- зд]йснення за необхщност; зустр!тнО] перемркн < перевфки господарських взаг мовщносин шдприемства. що перев!ряеться з ¡кшими суо'ектами шдприемницьгам д1яльносп щодо
дотрнмаиня правильности порядку обл1ку операцж, пов'язанпх ¿з нарахувапням по дат к ¡в)
♦
Складання акта (довщкп тощо) за результатами перневфкн платннка поаатку
Здшснення адекватнпх порушенню процесуальннх дШ
______—----- Перед суддею чи _______
сл]дчим винпкли конкретн! заплтання. якт внмагають
———в!дсутшх у них спешальннх знань (знаньексперта_________¡^ -—з певноТ спещалыюсп) ^---' ' так^
Прнзначення \ проведения судово-бухгалтерсько! експертизи Встановлення остаточних сум ухилень, вннних ос1б, виду 1 Юри вщповщальностН тощо
Рис. Алгоритм виявлення ухилень вид сплати податтв
1ндикаторами, що свщчать про ймовiрнiсть ухилення вщ сплати по-даткiв конкретним суб'ектом тдприемницько! дiяльностi, зокрема е:
• невщповщтсть масштаб1в д1яльност1 тдприемства його фшансовим результатам за сприятливих економ1чних умов;
• наявшсть господарських операцш з1 суб'ектами, яю були викрип в
• значному порушенш податкового законодавства або мають гстотт пшьги в оподаткуваннц
• використання бартерних операцш або розрахунюв векселями;
• тривала збитковгсть тдприемства у високорентабельних видах д1яльносп тощо. Висновки. Проблема розмежування законних методiв податково! оп-
тимiзацil та схем ухилення вщ сплати податкiв е досить актуальною у наш час. Адже дос немае жодного нормативного документа, який чггко розмежо-вував би щ два поняття. Тому потрiбно в найближчий час прийняти комплекс заходiв, якi зменшили б кшьюсть i масштаби злочинiв у сферi оподаткування. Зокрема необхiдно здiйснити таю заходи: чгтко розмежувати ди щодо ухилення i оптимiзацil сплати податюв; запровадити заходи щодо уникнення або зменшення легальних схем, спрямованих на скорочення податкового зо-
бов'язання; лжвщувати неузгодженост та cynepe4HOCTi мiж юнуючими зако-нодавчими актами щодо оподаткування суб'еклв тдприемницько! д!яльнос-Ti; упорядкувати систему надання податкових тльг; спростити податкове за-конодавство, тобто зробити його доступшшим у розyмiннi; посилити бороть-бу з корyпцieю; здшснити заходи з пiдвищення сустльно! свщомосп щодо необхiдностi сплати податкiв i податково1 культури загалом.
Л1тература
1. Кримшальний кодекс Укра1ни: Офщ. видання. - К. : Вид. д1м "1н Юре", 2001. - 400 с. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
2. Барановський О.1. "Вщмивання" грошей: сутшсть та шляхи запобшання / О.1. Бара-новський. - Харгав : Вид-во "Форт", 2003. - 472 с.
3. Боскш О. Навщо платити бшьше? / О. Боскш // Дебет-кредит. - 2001. - № 14. - С. 14-18.
4 Брич Л.П. Квал1фжащя ухилення вщ сплати обов'язкових внескiв держав! / Л.П. Брич. - Льв1в : Вид-во юр. фак. Льв1вського ДУ 1м. 1вана Франка. - 1998. - 76 с.
5. Дорош Н.1. Податкова система Укра1ни i в розвинутих заруб1жних крашах: пор1вняль-ний анал1з / Н.1. Дорош // Фшанси Укра!ни : журнал. - 2000. - № 12. - С. 54-57.
6. Загороднш А.Г. Фшансово-економ1чний словник / А.Г. Загороднш, Г.Л. Вознюк. -Льв1в : Вид-во НУ "Льв1вська жштехшка", 2005. - 614 с.
7. Задорожнш О.С. Ухилення вщ сплати податгав: характеристика способ1в злочинно! д1яльност1 / О.С. Задорожнш // Науковий вюник Нацюнального ушверситету ДПС Укра!ни : зб. наук.-техн. праць. - Сер.: Економжа, право. - 2009. - № 4(47). - С. 295-300.
8. 1ванов Ю.Б. Податкова система : тдручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, О.М. Десятник. - К. : Вид-во "Атжа", 2006. - 920 с.
9. 1ванов Ю.Б. Податковий менеджмент : навч. поабн. / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, А.Я. Юзима, В.В. Карпова. - К. : Вид-во "Знання", 2008. - 525 с.
10. Литвиненко Я.В. Податков1 системи заруб1жних кра!н / Я.В. Литвиненко, 1.Д. Яку-шик. - К. : Вид-во МАУП, 2004. - 155 с.
Бурда Н.М., Чубай В.М. Уклонение от уплаты налогов: методы осуществления и алгоритм выявления
Исследованы наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов в Украине, а также выделены его причины, проанализированы самые распространенные уклонения и приведен алгоритм выявления преступлений в сфере налогообложения.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, оптимизация налогообложения, алгоритм выявления уклонений от уплаты налогов.
Burda N.M., Chubai V.M. Avoiding payment of taxes by subjects of entrepreneurial activity: methods of realization and algorithm of exposure
In the article investigational the most widespread methods of avoiding payment of taxes in Ukraine, and also his reasons are selected, the most widespread deviations are analysed and resulted algorithm of exposure of crimes in the field of taxation.
Keywords: avoiding payment of taxes, optimization of taxation, algorithm of exposure of deviations, from payment of taxes._
УДК336.748.12 (477) Здобувач В.М. Варгас -ЛьвгвськаКА
П1ДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 АНТШНФЛЯЩЙНОГО РЕГУЛЮВАННЯ В УКРА1Н1
Проаналiзовано вплив фюкально! та монетарно! полггики на шфлящю у перюд кризи в Укра1ш. Запропоновано удосконалення системи антишфляцшного регулювання.
Ключовг слова: шфлящя, монетарна пол^ика, фюкальна полггика, антишфля-цшш заходи.
