CC BY
22
тодолопчы засади): Монографи / Дмитров I.A. - Харюв: Вид-во ХНАДУ, 2006. - 216 с.
10. Економнна енциклопедт [у 3 т.] Т.1 / [вщп. ред. С.В. Мочер-ний]. - К.: Видавничий центр «Академт», 2000. - 864 с.
11. Райзберг Б.А. Основы бизнеса / Райзберг Б.А. - М.: Ось. -89, 1996. - 189 с.
12. Экономика. Политика. Оксфордский словарь: - М.: Директ-Медиа Паблишинг, Весь Мир, 2005. - 6240 с.
Д.М. АРТЕМЕНКО,
acnipaHT, Ки)'вський нацюнальний економ1чний унверситет iм. Вадима Гетьмана
Удосконалення фшансово'| sbîthoctî тдприемств як важливого ¡нструмента при оцшщ цшсного майнового
комплексу
V статт розглянуто сутнюн характеристики та значен-ня фiнанcoвoï звтност niдприемств, проведено nopiâ-няльну характеристику положень фiнанcoвoï звiтнocтi [вщ 30.11.2011) та звтност [вщ 16.01.2013), розкри-то основы! недолки та проблеми фiнанcoвoï звiтнocтi 2013 року, а також запропоновано напрями вдоскона-лення новоï фiнанcoвoï зв'пностi.
Ключов'1 слова: фнансова зв'пн'ють, зв!т, сутнсть, структура, пор!вняння звтностi, бухгалтерська зв'пн'ють, фнансовий стан, п'1дприемство, баланс, актив, пасив, бухгалтерський облк, недолки, проблеми, методика.
В статье рассмотрены сущностные характеристики и значения финансовой отчетности предприятий, проведена сравнительная характеристика положений финансовой отчетности [от 30.11.2011) и отчетности [от 16.01.2013), раскрыты основные недостатки и проблемы финансовой отчетности 2013 года, а также предложены направления усовершенствования новой финансовой отчетности.
Ключевые слова: финансовая отчетность, отчет, суть, структура, сравнение отчетности, бухгалтерская отчетность, финансовое состояние, предприятие, баланс, актив, пассив, бухгалтерский учет, недостатки, проблемы, методика.
The article reviews the essential characteristics and the importance of financial reporting also provided conducted comparative description of the provisions of the financial statement [from 30.11.2011 ) and statement [from 16.01.2013) revealed major shortcomings and dpro-blems of the financial statements 2013 and suggests new directions of improvement of financial reporting.
Keywords: financial statement report the nature, structure, comparison, reports, financial statements, financial condition, business, balance sheet, assets, liabilities, accounting, shortcomings, problems, methods.
Е
фективнють управляя економкою залежить передуем вщ якост одержано!' ¡нформацп, ц^нють яко'1' визначаеться придатнютю комплексно ха-
рактеризувати дтльнють складних за своею структурою об'ектв, зокрема сучасних пщприемств. У цьому зв'язку зростае роль бухгалтерського облку та звтост вах пщприемств незалежно вщ форм власност ¡ виду дтльностк Для прийняття ефективних управл^ських ршень необхщ-на ¡нформацт за вама господарськими процесами та операцтми, 'х характером ¡ обсягом про наявнють мате-р^льних, трудових ¡ ф^ансових ресурса, про 'х викори-стання, про стан розрахунюв ¡з дебторами ¡ кредиторами та ф¡нансов¡ результати дтльностк Дан бухгалтерського облку дозволяють дати таку комплексну о^нку д¡яльност¡ пщприемства ¡ орган¡зац¡ï. Джерелом тако!' ¡нформацп е ф¡нансова зв¡тн¡сть.
Постановка проблеми. Модернлзацт державних фЫан-с¡в Укра'ни е обов'язковою умовою eвро¡нтеграц¡йних про-цес¡в в Украïн¡, та Г'' метою е змщнення управлЫня держав-ними ф¡нансами шляхом пщвищення його функцюнальноУ ефективност¡ та посилення прозоростк У контекст¡ модернН зац¡ï фЫансю постае необх¡дн¡сть реформування нацю-нально' системи бухгалтерського обл¡ку у вщповщност з м¡жнародними стандартами ф¡нансовоï звггност як у приватному, так ¡ в державному сектор¡. Одним ¡з ключових на-прям¡в удосконалення системи бухгалтерського облку вщ-повщно до Стратег¡ï е розроблення нацюнальних положень (стандарт¡в) бухгалтерського обл¡ку. Нацюнальы стандарти бухгалтерського обл¡ку УкраУни затверджеы наказами МУ-стерства ф¡нанс¡в Укра'ни №1541 в¡д 28.12.2009, №1202 вщ 12.10.2010, №1629 в¡д 24.12.2010 ¡ почали свою д¡ю з 1 сння 2013 року. А також наказом МУстерства ф¡нанс¡в УкраУни вщ 07.02.2013 №73 затверджено Нацю-нальне положення (стандарт) бухгалтерського обл¡ку 1 «За-гальн¡ вимоги до фЫансово'У зв¡тност¡».
Тому на даному етап постае потреба в анал¡з¡ впрова-джених м¡жнародних стандарт¡в ф¡нансовоï зв^ност^ дослН дженн¡ основних в¡дм¡нностей мж старою та новою фЫан-совою зв¡тн¡стю, а також критична оцЫка складання ново' ф¡нансовоï зв¡тност¡.
154 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 5 (156)/2014
© Д.М. АРТЕМЕНКО, 2014
Анализ досл'щжень та публкащй з проблеми. Серед вгтчизняних вчених проблеми Teopiï, методологи й орган1зацИ' формування, подання i контролю фмандово''' звiтнocтi до^-джували у coi* працях О.М. Брадул, Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, Л.М. Kiндpацька, В.М. Кужельний, Л.А. Лахтюнова, М.Р.Лучко, O.A. Петрик, М.С. Пушкар, В.С. Рудницький, В.В. Сопко, М.Г. Чу-маченко, В.Г. Швець, В.О. Шевчук та багато Ыших.
Питання доцтьнос^ реформування ф^ндово''' звiтнocтi i бухгалтерского oблiку були виcвiтленi у працях таких вчених, як Ф.Ф. Бутинець, П.Й. Атаман Л.В. ПзатулЫа, T.I. бфименко, Р.Т. Джога, С.В. Свipкo, H.I. Сушко, Л.Г. ЛовЫска. Однак cтpiм-кi змiни бюджетного законодавства та неoбхiднicть приве-дення облку до мiжнаpoдних cтандаpтiв зумовлюють постановку нових завдань для наукових до^джень у даый cфеpi.
Фiнанcoва звiтнicть - це бухгалтерска звiтнicть, що мЬ cтить Ыформафю про фiнанcoвий cтан, результати дiяльнo-cтi та рух грошових коотв пiдпpиeмcтв за звiтний пеpioд.
Метою статт! е cкладання фЫанмво''' звiтнocтi, надання кopиcтувачам для прийняття ршень повно''', правдиво''' та не-упереджено'1' iнфopмацiï про фiнанcoвий cтан, результати дiяльнocтi та рух кoштiв пщприемства. Фiнанcoва звiтнicть повинна задовольняти потреби тих кopиcтувачiв, якi не можуть вимагати звiтiв, cкладених з урахуванням 'х конкретних Ы-формацмних потреб. Публiкацiя фЫанмво''' звiтнocтi обов'яз-кова в oфiцiйних виданнях та тих, що пpиpiвняних до них. Звгт-нicть за новим зразком подають уа юpидичнi ocoби, зпдно iз закoнoдавcтвoм (кpiм банкiв та бюджетних уcтанoв) [5].
Виклад основного матер!алу. З метою подальшо' реа-лiзацiï програми переходу нацioнальнoï ^стеми oблiку на МСФЗ 07.02.2013 у 2013 роц було затверджено нову фг нанcoву звiтнicть. Hеoбхiднicть переходу Укра'ни на мiжна-poднi стандарти ф^ндово''' звiтнocтi е вимогою чаcу, ринко-во' cиcтеми гocпoдаpювання й зумовлена потребою вико-нання дoгoвipних зобов'язань Укра'ни з метою Ытеграцп до европейского Союзу згiднo з Угодою про партнерство й cпiвpoбiтництвo мiж Укра'ною i европейскими Ствтовари-cтвами та 'х державами-членами вщ 14.06.94.
До cтвopення ново' ф^ндово''' звiтнocтi було залучено ряд мiжнаpoдних екcпеpтiв, якi допомагали наблизити стандарти укра''нско'' звiтнocтi до мiжнаpoдних. Наказом МЫфЬ ну було затверджено Нацюнальне положення (cтандаpт) бухгалтеpcькoгo облку No1 «Загальнi вимоги до фшанвдво''' звiтнocтi» [1].
Для подальшого проведення аналiзу розглянемо структуру НП(С)БО, до яких входять нижче наведен додатки.
Додаток 1 до П(С)БО 1 мicтить такi форми:
• Пpoмiжна (квартальна) фiнанcoва звiтнicть:
- Баланc (Звiт про фiнанcoвий стан);
- Звгт про фiнанcoвi результати (Звгт про cукупнi доходи);
• Рiчна фiнанcoва звiтнicть:
- Звгт про рух грошових кошлв (за прямим методом);
- Звгт про рух грошових кошлв (за непрямим методом);
- Звгт про власий каттал (Звгт про змЫи у вл.каттал^.
Додаток 2 до Нацюнального положення (cтандаpту) включае такi звiти:
- Koнcoлiдoваний баланc (Звiт про фЫанмвий cтан). Форма №1-к;
- Конмлщований звiт про фiнанcoвi результати (Зв^ про cукупний дoхiд). Форма №2-к;
- Koнcoлiдoваний звiт про рух грошових коотв (за прямим методом). Форма №3-к;
- Конмлщований звiт про рух грошових коотв (за непрямим методом). Форма №3-кн;
- Koнcoлiдoваний звгт про власий капiтал. Форма №4-к.
Додаток 3 до Hацioнальнoгo положення (стандарту) мЬ
cтить пеpелiк додаткових статей ф^н^во' звiтнocтi, якi пщприемства можуть впиcувати у звiтнicть за умови, що Ы-фopмацiя, яка буде там вiдoбpажатиcя, е cуттeвoю, oцiнка cтаттi може бути дocтoвipнo визначена.
Особливостi застосування hoboï звтностi. Для cуб'eктiв малого пщприемництва (юpидичнi ocoби з чиcельнicтю пра-цiвникiв до 50 оаб та piчним доходом менше 10 млн. евро (ст. 55 ГКУ), а також для платниюв единого податку та пщ-пpиeмcтв, що зпдно з вимогами п. 154.6 ПКУ мають право на заcтocування ставки податку на прибуток 0%, у першому кваpталi 2013 року залишаeтьcя чинним порядок подання ф^н^во''' звiтнocтi, передбачений нормами П (С) БО 25 «ФЫанмвий звiт cуб'eкта малого пiдпpиeмництва» [5].
Також Стандартом 25 передбачено, що норми цього Положення (стандарту) заcтocoвуютьcя для cкладання фЫанмво-го звiту cуб'eктами малого пiдпpиeмництва - юридичними омбами, якi визнанi такими вiдпoвiднo до законодавства, кpiм дoвipчих тoваpиcтв, страхових кoмпанiй, банкiв, ломбар-дiв, Ыших фiнанcoвo-кpедитних та небанкiвcьких фiнанcoвих установ, cуб'eктiв пщприемницько''' дiяльнocтi, якi здмсюють oбмiн Ыоземно''' валюти, е виробниками та iмпopтеpами пщак-цизних тoваpiв, а також cуб'eктiв пщприемницько''' дiяльнocтi, у cтатутнoму капiталi яких частка вкладiв, що належить юри-дичним омбам - заcнoвникам та учасикам цих cуб'eктiв, якi не е cуб'eктами малого пiдпpиeмництва, перевищуе 25%. У Гоотодарскому кoдекci таке обмеження вiдcутнe.
У НП(С)БО 1 не дае детального oпиcу кожно' статт Ба-ланcу ТА Звiту про фiнанcoвi результати, як це було передбачено ранше. Це пов'язано з тим, що розробники нового стандарту прагнули ма^имально наблизити форми фЫан-coвoï звiтнocтi з нормами МСФЗ.
О^м цього, на даний момент МУстерством фiнанciв Ук-ра'ни вже затверджено Метoдичнi рекомендацп щодо за-повнення форм фiнанcoвoï звiтнocтi (Наказом вiд 28.03.2013 №433).
ОцЫюючи вiдмiннocтi старо''' та ново' ф^н^во''' звiтнocтi, cлiд пiдкpеcлити.
1. Головним чином, булi cкаcoванi наcтупнi П(С)БО:
- П(С)БО 1 «Загальнi вимоги до ф^н^во' звiтнocтi»;
- П(С)БО 2 «Баланc»;
- П(С)БО 3 «Звiт про фiнанcoвi результати»;
- П(C)БO 4 «Звгг пpo pyx гpoшoвиx гаш^в»;
- П(C)БO 5 «Звiт пpo влacний кaпiтaл».
Teпep yci вимoги дo ocнoвниx фopм фiнaнcoвиx звтв 6удуть пpoпиcaнi y П(C)БO 1, a caмi фopми нaвoдятьcя y йoгo дoдaткax.
2. Hoвe пoлoжeння вжe нe мicтить жopcткoгo пopядкy зa-пoвнeння ycix pядкiв фiнaнcoвoï звiтнocтi тa пpocтaвлeння пpoчepкiв y ™x pядкax, дe 6ули вщсуты пoкaзники. Пiдпpи-eмcтвa мoжyть нe нaвoдити cтaттi, зa якими вщсутня ^op-мaцiя дo poзкpиття (^м випaдкiв, якщo тaкa iнфopмaцiя бу-лa в пoпepeдньoмy звiтнoмy пepioдi), a тaкoж дoдaвaти CTa^ т iз збepeжeнням ïx нaзви i гаду pядкa з пepeлiкy дoдaткoвиx cтaтeй фiнaнcoвoï звiтнocтi, нaвeдeниx у дoдaткy 3 дo цьoгo Haцioнaльнoгo пoлoжeння (cтaндapтy), в paзi як!^ cтaття вiдпoвiдae тaким кpитepiям;
- iнфopмaцiя е cyттeвoю;
- oцiнкa cтaттi мoжe бути дocтoвipнo визнaчeнa.
3. У HП(C)БO 1 вщсутня вимoгa щoдo yклaдaння фiнaнcoвoï звiтнocтi у тиcячax гpивeнь бeз дecяткoвиx знaкiв, як цe бyлo пepeдбaчeнo пoпepeднiми П(C)БO 2 - ^C^O 5. Bиxoдячи з пpинципy eдинoгo гpoшoвoгo вимipникa, який пepeдбaчae ви-мipювaння тa yзaгaльнeння вcix oпepaцiй пiдпpиeмcтвa у йoгo фiнaнcoвiй звiтнocтi в eдинiй гpoшoвiй oдиницi, мoжнa зpoби-ти виcнoвoк, щo тeпep е мoжливicть caмocтiйнo визнaчити, у ягаму вимipникy фopмyвaти звiтнicть. Гoлoвнe, щoб цeй ви-мipник був единим для вcix фopм звiтнocтi [6].
4. Oдним з вaжливиx нoвoввeдeнь, внeceниx HП(C)БO 1, е мoжливicть вибopy oднoгo з вapiaнтiв cклaдaння звiтy пpo pyx гpoшoвиx кoштiв; зa пpямим чи нeпpямим мeтoдoм. Cтaндapт мicтить двi фopми тaкoгo звiтy; Фopмa №3 - зa пpямим мeтoдoм тa Фopмa №3-н - зa нeпpямим мeтoдoм. Пpoтe пpямий мeтoд виглядae бтьш пpoзopiшим, тaк як бa-зуеться нa ocнoвi peaльниx гpoшoвиx пoтoкiв.
5. Для пiдпpиeмcтв, щo yклaдaють кoнcoлiдoвaнy ф^н-coвy звiтнicть, пepeдбaчeнi oкpeмi фopми звiтнocтi (Дoдaтoк 2 дo HП(C)БO). Ixня вiдмiннicть вщ ocнoвниx фopм - у нaз-вax, якi пoчинaютьcя зi cлoвa «Koнcoлiдoвaний» тa нaявнo-cтi дeкiлькox дoдaткoвиx pядкiв.
6. Cтpoки пoдaння квapтaльнoï фiнaнcoвoï звiтнocтi для пiдпpиeмcтв нe змiнилиcя - нe ^з^ою 25 чиcлa мicяця, щo нacтae зa звiтним квapтaлoм. Щoдo пoдaткoвoгo acпeктy, тo згiднo з вимoгaми пункту 46.2 ПKУ плaтник пoдaткy нa пpи-бyтoк пoдae paзoм iз вiдпoвiднoю пoдaткoвoю дeклapaцieю квapтaльнy aбo piчнy фiнaнcoвy звiтнicть (^м мaлиx пщ-пpиeмcтв) у пopядкy, пepeдбaчeнoмy для пoдaння пoдaткo-вoï дeклapaцiï.
Пopiвняльнa xapaктepиcтикa cтapoï тa нoвoï фopм ф^н-coвoï звiтнocтi нaвeдeнa у тaбл. 1.
Kpитичнo oцiнюючи нoвy фiнaнcoвy звiтнicть, видiлeнo ïï ocнoвнi нeдoлiки тa пpoблeми. З нaшoï думки, cлiд звepнyти yвaгy нa тaкi ocнoвнi a^e^K
• Пoчaткoвим eтaпoм впpoвaджeння нoвoï фopми ф^н-coвoï звiтнocтi був пepший квapтaл 2013 poкy.
• У пepшoмy квapтaлi 2013 po^ бyлo пoдaнo пpoмiжнy звiтнicть зa фopмaми «Бaлaнc» тa «Звiт пpo фiнaнcoвi pe-зyльтaти» [4].
• Cyб'eкти, щo нe пoдaють нoвy звiтнicть. Згiднo з п. 2 poз-дiлy II HП(C)БO 1 для суб'ек^в мaлoгo пiдпpиeмництвa i пpeдcтaвництв iнoзeмниx cyб'eктiв гocпoдapcькoï дiяльнocтi нaцioнaльними пoлoжeннями (cтaндapтaми) вcтaнoвлюeть-ся cкopoчeнa зa пoкaзникaми фiнaнcoвa звгшють у cклaдi бaлaнcy i зв^у пpo фiнaнcoвi peзyльтaти, фopмa i пopядoк cклaдaння якиx визнaчaютьcя ^C^O 25 «Фiнaнcoвий звiт cyб'eктa мaлoгo пiдпpиeмництвa».
• Зaтвepджeнo двa звiти пpo pyx гpoшoвиx кoштiв; зa пpя-мим тa нeпpямим мeтoдaми. Пoдaвaти пoтpiбнo лишe oдин звгг - нa вибip пiдпpиeмcтвa.
• Äoci нe зaтвepджeнo oнoвлeнy фopмy фiнaнcoвoï зв^-нocтi «Пpимiтки дo фiнaнcoвoï звiтнocтi».
Äo гoлoвниx нeдoлiкiв, пoв'язaниx iз зaпpoвaджeнням нo-вoï фiнaнcoвoï звiтнocтi, вiднocятьcя [2]:
- нeпoвнa вiдпoвiднicть icнyючoï cиcтeми oблiкy тa c^na-дaння фiнaнcoвoï звiтнocтi нaцioнaльним П(C)БO;
- нeoбxiднicть пpoфeciйнoгo cyджeння нe тiльки пpo фaк-ти дocягнeнь пiдпpиeмcтвa, a й з мeтoю нaдaння iнфopмaцiï в звiтнocтi для пpийняття yпpaвлiнcькиx piшeнь;
- нeoбxiднicть зaлyчeння кepiвництвoм в пpoцeci ci^a-дaння фiнaнcoвoï звiтнocтi зa нoвим зpaзкoм нe ттьки oблi-кoвиx пpaцiвникiв, aлe й фaxiвцiв iншиx eкoнoмiчниx, aнaлi-тичниx тa тexнiчниx служб;
- нeдocтaтня чиceльнicть кypciв пiдвищeння квaлiфiкaцiï з питaнь впpoвaджeння MCФЗ;
- виникнeння дoдaткoвиx витpaт для зaдoвoлeння пoтpe-би у пpидбaннi нoвoгo пpoгpaмнoгo зaбeзпeчeння, зa дoпo-мoгoю яга^ бyдe знaчнo пoлeгшeнo poбoтy пepcoнaлy тa змeншeнo мoжливocтi дoпyщeння пoмилoк;
- нeoбxiднicть у збopi дoдaткoвoï iнфopмaцiï, яку вимaгa-ють MCФЗ, тa включeння дo пocaдoвиx oбoв'язкiв пpaцiвни-кiв пiдpoздiлiв дoдaткoвиx функцй
- cклaднicть oкpeмиx cтaндapтiв. Haйбiльш вaжкi для cпpийняття нa cьoгoднi eлeмeнти MCФЗ - cтaндapти, пpиc-вячeнi вiдoбpaжeнню у звiтнocтi фiнaнcoвиx iнcтpyмeнтiв, зoкpeмa вкnaдeнь у цЫы пaпepи, пoxiдниx iнcтpyмeнтiв, дe-бiтopcькoï тa кpeдитopcькoï зaбopгoвaнocтi. Cклaднicть тa-кoж пoлягae щe й у тому, щo aктиви i зoбoв'язaння мaють бути oцiнeнi зa cпpaвeдливoю вapтicтю, щo е cкnaдним зaв-дaнням для вiтчизняниx фaxiвцiв.
Kpитичнa oцiнкa oкpeмиx cтaтeй Бaлaнcy, зaтвepджeнoгo HП(C)БO 1:
- нeзaвepшeнi кaпiтaльнi iнвecтицiï - зa MCФЗ вoни, швидшe зa вce, пoвиннi бути вiднeceнi дo cклaдy ocнoвниx зacoбiв, i poзкpивaтиcя в пpимiткax;
- ocнoвнi зacoби тa нeмaтepiaльнi aктиви -пoкaзyютьcя зa нeттo-мeтoдoм, тoбтo зa бaлaнcoвoю вapтicтю, a в пpи-мiткax нaвoдитьcя iнфopмaцiя пpo пepвicнy вapтicть i нaкo-пичeний знoc;
156 Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 5 (156)/2014
Таблиця 1. Пор1вняльна характеристика старо! та новоТ форм фшансовоТ зв1тност1
Стара фшансова зв1тшсть Нова фшансова зв1тшсть
Баланс (зв/т про фшансовий стан)
Назва «Баланс» Назва «Баланс (зв!т про ф!нансовий стан)»
Код рядк!в в!д 010 до 640 Код рядк!в в!д 1000 до 1900
Актив:
Статт! ВИДАЛЕН1: - Залишкова в-ть (ЗВ) необоротних актив!в (010); - ЗВ основних засоб!в (030); - ЗВ(035), перв!сна в-ть довго строк б!олог!чних актив!в (036), накопичена аморти-зац!я б!олог!чних актив!в (037); - виробнич! запаси (100), незавершене буд!вництво(120), готова продукц!я (130), то-вари (140), вексел! одержан! (150); - чиста реал!зац!йна в-ть(1б0), перв!сна в-ть (161), резерв сумн!вних борг!в (162) деб!т заборгованост! за товари, роботи, послуги; - з нарахованих доход!в (190), !з вн розрахунк!в (200) деб!т заборг за розрахунками; - в нац. валют! (230), у т.ч. в кас! (231), в !н. валют! (240) Статт! Д0ДАН: - Iнвестиц!йна нерухом!сть (1015); - Деб!тзаборг за рахунками у т.ч з податку на прибуток (1136); - Розд!л III. Необоротн! активи, утримуван! для продажу, та групи вибуття
Поточн! б!олог!чн! активи (110) в запасах - II. 0боротн! активи Поточн! б!олог!чн! активи (1110) - окрема статт! в II. 0боротн! ак-тиви
Витрати майбутн!х пер!од!в (270) - розд!л III Зитрати майбутн!х пер!од!в (1170) в розд!л! II. 0боротн! активи
Пасив:
Статт! ВИДАЛЕН!: - Статутний кап!тал (300); - Iнший додатковий кап!тал (330); - Iнш! довгостроков! зобов'язання (450); - II. Забезпечення таких витрат ! платеж!в: забезпечення виплат персоналу (400); !н-ш! забезпечення (410); - Поточн! зобов'язання за рахунками: з одержаних аванс!в (540), з бюджетом (550), з позабюджетних платеж!в (560), з! страхування (570), з оплат прац! (580), з учасни-к!в (590), !з внутр!шн!х розрахунк!в (600) Статт! Д0ДАН: - Кап!тал у дооц!нках (1405); - Довгостроков! забезпечення (1520); - Поточна кредиторська заборгован!сть за довгостроковими зо-бов'язаннями (1610): товари, роботи, послуги (1615), розрахунками з бюджетом (1620), у т.ч. з податку на прибуток (1621), розрахунками з! страхування (1625), розрахунками з оплати прац! (1630); - Поточн! забезпечення (1660); - 4 Розд!л. Зобов'язання, пов'язан! з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття (1700)
Пайовий кап!тал (310) Зареестрований (пайовий) кап!тал (1400)
Додатковий вкладений кап!тал (320) Додатковий кап!тал (1410)
II. Забезпечення таких витрат ! платеж!в III. Довгостроков! зобов'язання I. Довгостроков! зобов'язання ! забезпечення (1500)
5. Доходи майбутн!х пер!од!в (630) Доходи майбутн!х пер!од!в (1665) - III Розд!л
Зв/т про ф/нансов/ результати (Зв/т про сукупн/ доходи)
Назва «Зв!т про ф!нансов! результати» Назва «Зв!т про ф!нансов! результати (Зв!т про сукупний дох!д)»
Iнформац!я про п!дприемство включае: Назву, територ!ю, орган державного упра-вл!ння, орган!зац!йну форму господарювання, вид економ!чно! д-т!, коди за бДР-П0У, К0АТУУ, СП0ДУ, К0ПФГ, КВЕД, дату нформац!я про п!дприемство включае: Назву, код за 6ДРП0У, дату
Коди рядк!в в!д 010 до 340 Коди рядк!в в!д 2000 до 2650
Статт! ВИДАЛЕН: - Доход(виручка) в!д реал!зацп продукц!! (товар!в, роб!т, послуг) (010); - Податок на додану в-ть (015); - Акцизний зб!р ( 020, 025); - Iнш! в!драхування з доходу (030); - Податок на прибуток в!д звичайно! д!яльност! (180); - Ф!нрезультати в!д звичайно! д-т! (190): прибуток (190), збиток (195); - Надзвичайн! (200) доходи, витрати (205); - Податки з надзвичайного прибутку (210) Статт! Д0ДАН: - Витрати (дох!д) з податку на прибуток (2300); - Прибуток збиток в!д припинено! д-т! п!сля оподаткування Р2о3зд^л' Д0ДАНИЙ: - II. Сукупний дох!д - 2400, 2405, 2410, 2415, 2445, 2450, 2455, 2460, 2465
Чистий доход (виручка) в!д реал!заци продукци (товар!в, роб!т, послуг) (035) Чистий дох!д в!д реал!зац!1 продукц!! (товар!в, роб!т, послуг) (2000)
Звгт про рух грошових кошт/в
Назва «Зв!т про рух грошових кошт!в» Назва «Зв!т про рух грошових кошт!в» (за прямим методом)
Ыформац!я про п!дприемство включае: Назву, територ!ю, орган!зац!йну форму господарювання, вид економ!чно| д-т!, коди за 6ДРП0У, К0АТУУ, СП0ДУ, К0ПФГ, КВЕД, дату нформац!я про п!дприемство включае: Назву, код за 6ДРП0У, дату
Коди рядк!в в!д 010 до 430 Коди рядк!в в!д 3000 до 3415
Статт! ВИДАЛЕН: - Погашення вексел!в одержаних (015); - Покупц!в ! замовник!в аванс!в (020); - Повернення аванс!в (030); - Установ банк!в в!дсотк!в за поточними рахунками (035); - Бюджету податку на додану в-ть (040); - 0тримання субсид!й, дотац!й (050); - Боржник!в неустойки (штраф!в, пен!) (070); - Витрачання на оплату аванс!в (095), повернення аванс!в (100), витрат на в!дрядження (110), зобов'язань з ПДВ (115), зобов'язань з пп (120), ц!льових внеск!в (140); - Чистий рух кошт!в до надзвичайних под!й (150); - Рух кошт!в в!д надзвичайних под!й (160) Статт! Д0ДАН: - Повернення податк!в ! збор!в у т.ч. ПДВ (3006); - Надходження в!д дериватив!в (3225); - Виплати за деривативами (3270)
Зобов'язань з !нших податк!в ! збор!в (обов'язкових платеж!в) (130) Зобов'язань з податк!в ! збор!в (3115)
II. Рух кошт!в у результат! !нвестиц!йно! д-т!: - Реал!зац!я. - 0триман!. - Придбання I. Рух кошт!в у результат! !нвестиц!йно! д-т!: - Надходження в!д реал!зац!!. - Надходження в!д отриманих. - Витрачання на придбання
Зв'т про власний кап тал
Ыформац!я про п!дприемство включае: Назву, територ!ю, орган державного упра-вл!ння, орган!зац!йну форму господарювання, вид економ!чно! д-т!, коди за бДР-П0У, К0АТУУ, СП0ДУ, К0ПФГ, КВЕД, дату нформац!я про п!дприемство включае: Назву, код за 6ДРП0У, дату
Коди рядк!в в!д 010 до 3000 Коди рядк!в в!д 4000 до 4300
Статт! ВИДАЛЕН: - Переоц!нка актив!в = Дооц!нка основних засоб!в 060, Уц!нка 0З (070), дооц!нка неза-вершеного буд (080), уц!нка незаверш буд (090), дооц!нка нематер!альних актив!в (100), уц!нка немат актив!в (110), використання дооц!нки необоротних актив!в (120). - Сума чистого прибутку, належна до бюджету в!дпов!дно до законодавства (170). - Сума чистого прибутку на створення спец!альних (ц!льових) фонд!в (200). - Зменшення ном!нально| в-т! акц!й (250). - Списання нев!дшкодованих збитк!в (260). - Безкоштовно отриман! активи (270). - Ыш! зм!ни (280) Статт! Д0ДАН: - Iнший сукупний дох!д за зв!тн!й пер!од (4110)
Спрямування прибутку до статутного кап!талу (150) Спрямування прибутку до зареестрованого кап!талу (4205)
Консол'щована звгтшсть
В!дсутня Наявн! вс! бланки для заповнення, з особливою в!дм!ткою «Консо-л!дована»
Taблиця 2. Змши у cтpyктypi бaлaнcy тa ïx нacлiдки
Cтaття Зayвaжeння тa кoмeнтapi Hacniä^ Пopядoк випpaвлeння
Дeбiтopcькa зaбopгoвaнicть зэ пpoдyкцiю; тoвapи, poбoти, пocлyги Biдcyтнi дaнi щoдo пepвиннoÏ вapтocтi тэ cyми нapaxoвaнoю peзepвy cyмнiвниx бopгiв У кopиcтyвaчiв звiтнocтi нeмae мoжливocтi peaльнo oцiнювaти cтaн плoтiжнoÏ диcциплiни пo пiдпpиeмcтвy Пepeдбaчити мoжливicть вiдoбpaжaти y бэлэна пepвicнy вapтicть дeбiтopcькoÏ зaбopгoвaнocтi i cyми peзepвy cyмнiвниx бopгiв
Bитpaти мaйбyтнix пepioдiв Bитpaти мaйбyтнix пepioдiв y пoвнoмy oбcязi включeнo y poздiл «Oбopoтнi эктиви» Гeнeзиc нayкoвoÏ думки щoдo cyтнocтi цьoгo пoняття пoкaзye, щo в йoгo c^a-дi мoжyть бути i витpaти, poзpaxoвaнi нэ дoвгoтpивaлy пepcпeктивy (нaпpи-клэд витpaти нэ гeoлoгopoзвiдyвaльнi poбoти y шaxтax, витpaти пoвязaнi з oxopoнoю нaвкoлишньoгo cepeдoвищa тэ iншi) Дoцiльнo poзпoдiлити cтaттю «Bитpaти мaйбyтнix пepioдiв» нэ «Дoгocтpoкoвi витpaти мaйбyтнix пepioдiв» i «Пoтoчнi витpaти мaйбyтнix пepioдiв»
Kaпiтaл y дooцiнкax Hoвa cтaття бaлaнcy. IÏ пoявa е дopeчнoю i дoзвoлить зaбeзпeчити взaeмoзв'язoк з poздiлoм 2 «Cyкyпний дoxoд» Звiтy пpo фiнaнcoвi peзyльтaти IÏ пoявa е цiлкoм дopeчнoю. ^п^л y дooцiнкax е чacтинoю дoдaткoвoгo кaпiтaлy i oблiкoвyeтьcя нэ paxyнкy 42 «Дoдaткoвий кaпiтaл». B той œe чac, cyмa цieÏ CTarri нe пoпaдe дo cтaттi «1410 «Дoдaткoвий кaпiтaл» бaлaнcy Haзвaти cтaттю №1410 «!нший дoдaткoвий кaпiтaл»
Цiльoвe фiнaнcyвaння Цiльoвe фiнaнcyвaння y пoвнoмy oбcязi включeнo y poздiл «Дoвгocтpoкoвi зoбoв'язaння i зaбeзпeчeння» Цiльoвe фiнaнcyвaння мoжe мэти як дoвгocтpoкoвий (пaйoвe фiнaнcyвaння житлoвoгo бyдiвництвa), тэк i пoтoчний xapaктep (плaтeжi з бюджeтy нэ го-pиcть чopнoбильцiв, плaтeжi вiд бaтькiв зэ yтpимaння дтей y пiдвiдoмчиx дитя-чиx caдкax). Лoгiчним бyлo б нaвeдeння цiльoвoгo фiнaнcyвaння дoвгocтpoкoвoгo xapa^epy y дpyгoмy poздiлi пacивy, a пoтoчнoгo - y тpeтьoмy.
Дoxoди мaйбyтнix пepioдiв Дoxoди мaйбyтнix пepioдiв y пoвнoмy oбcязi включeнo y poздiл «Пoтoчнi зoбoв'язaння i зaбeзпeчeння» Пo aнaлoгiÏ з дoxoдaми мaйбyтнix пepioдiв мoжyть мэти як дoвгocтpoкoвий тэк i пoтoчний xapaктep Дoцiльнo poзпoдiлити cтaттю «Дoxoди мaйбyтнix пepioдiв» нэ «Дoвгocтpoкoвi дoxoди мaйбyтнix пepioдiв» i «Пoтoчнi дoxoди мaйбyтнix пepioдiв»
- в MCФЗ тaкa тepмiнoлoгiя, як фiнaнcoвi iнвecтицiï-вiд-сутня. Toдi як MCБO 1 вимaгae oкpeмoгo пoдaння cтaтeй фЬ нaнcoвиx aктивiв i фiнaнcoвиx зoбoв'язaнь, як вiдcyтнi в нo-виx звiтниx фopмax;
- у звiтнocтi зa MCФЗ, нeoплaчeний кaпiтaл чacтo вдоб-paжaють чacтo вiдoбpaжaють зa eкoнoмiчнoю cyтнicтю - як дeбiтopcькy зaбopгoвaнicть;
- cтaттi цiльoвe фiнaнcyвaння тa дoxoди мaйбyтнix пepio-дiв - мoжyть мaти як дoвгocтpoкoвий, тaк i кopoткocтpoкo-вий xapaктep, i тому пoвиннi вiдoбpaжaтиcя oднoчacнo як у пoтoчниx, тaк i в дoвгocтpoкoвиx зoбoв'язaнняx.
Пpoтe нecпpaвeдливo бyдe пpoiгнopyвaти пoзитивнi сто-poни зacтocyвaння MCФЗ;
- мoжливicть oтpимaння нeoбxiднoï iнфopмaцiï для пpий-няття yпpaвлiнcькиx piшeнь;
- зaбeзпeчeння пopiвняннocтi пoкaзникiв звiтнocтi з Ы-шими cyб'eктaми гocпoдapювaння, нeзaлeжнo вiд тoгo, pe-зидeнтoм якoï кpaïни вoни е i нa якiй тepитopiï здмснюють гocпoдapcькy дiяльнicть;
- мoжливicть зaлyчeння iнoзeмниx iнвecтицiй i пoзик, a тaкoж виxoдy нa мiжнapoднi pинки;
- зaбeзпeчeння бiльшoï дoвipи з 6o^ пoтeнцiйниx пapтнepiв;
- нaдiйнicть тa пpoзopicть iнфopмaцiï.
Ocнoвнi змЫи у cтpyктypi бaлaнcy тa нacлiдки, дo якиx вo-ни пpизвeдyть вiдoбpaжeнi нa у тaбл. 2.
Виздйвки
З мeтoю пoлiпшeння нoвoï фiнaнcoвoï звiтнocтi 2013 po-ку дoцiльнo peaлiзyвaти тaкi пpoпoзицiï;
1) дoпoвнити пpинципи фopмyвaння фiнaнcoвoï звiтнocтi пpинципaми знaчимocтi тa пpинципaми вapтicнoï oцiнки;
1.1. Пpинцип знaчимocтi oбyмoвлeний викopиcтaнням пoнят-тя «cyттeвocтi» в oблiкoвiй пpaктицi. Пpи цьoмy знaчимicть пo-виннa видiлятиcя нa ocнoвi якicниx i кiлькicниx oзнaк. Яккы oзнa-ки мoжyть бути пpeдcтaвлeнi фaктaми гocпoдapcькoï дiяльнocтi, якi мaють вeликe знaчeння для cyб'eктa гocпoдapювaння. Юль-кicний вимip знaчимocтi фaктiв гocпoдapcькoгo життя мoжe здiйcнювaтиcя чepeз pяд кpитepiïв (aбcoлютнe знaчeння в Tpo-шoвиx кoштax, cyмa витpaт, пoнeceнa з yклaдaнням yгoд, вeли-чинa фaктичнo пoнeceниx тa oчiкyвaниx витpaтo тoщo).
1.2. Пpинцип вapтicнoï oцiнки зyмoвлeний нeoбxiднicтю вiдoбpaжeння iнфopмaцiï у вapтicнoмy виpaзi;
2) виключити з пiдcyмкy бaлaнcy cтaттi «Biдcтpoчeнi пo-дaткoвi aктиви» тa «Biдcтpoчeнi пoдaткoвi зoбoв'язaння» тa poзглядaти ïx як pe^rarc^i. Bключeння дo пщсумку бaлaнcy циx cтaтeй нeoбrpyнтoвaнo йoгo збiльшye, a oтжe i вapтicть гocпoдapcькиx зacoбiв, якими poзпopяджaeтьcя пiдпpиeм-cтвo тa вiдпoвiднy суму зoбoв'язaнь;
3) пepeгpyпyвaти poздiли пacивy бaлaнcy вiдпoвiднo ïx eкoнoмiчнoï суп, зoкpeмa включити cтaттю «Цiльoвe ф^н-cyвaння» дo poздiлy I пacивy «Bлacний кaпiтaл»;
158 Фopмyвaння pинкoвиx в^^^н в УкpaÏнi № 5 (156)/2014
4) у «3bít про рух грошових коотв» рекомендуеться не включати операци прямого обмЫу, осктьки ц статт не за-лучають грошов1 потоки в даному перюд1;
5) надання бтьш розгорнутоТ методики заповнення фН нансовоТ зв1тност1 нового зразка, розкриття найбтьш про-блемних i дискусмних питань щодо д1яльност1 з цЫними паперами, деривативами, заборгованостями тощо, надання установам спе^ального програмно-техычного забезпечення, що значно покращило б яюсть та швидюсть скла-дання звiтностi;
6) запровадити обов'язкове залучення в процеа складання МСФЗ керiвництвом не ттьки облiкових працiвникiв, але й фа-хiвцiв iнших економiчних, аналiтичних та техычних служб;
7) збiльшити юльюсть сертифiкованих курсiв пiдвищення квалiфiкацiï з питань впровадження МСФЗ;
8) забезпечити подання зв^ност на декiлькох мовах, зокрема на англшсьюй. Це значно полегшить аналiз дiяльностi украТнських пщприемств зарубiжними компа-
нiями та аналiтиками, що можливо пiдвищить потiк Ыо-земних iнвестицiй.
Список використаних джерел
1. Наказ М1н1стерства ф1нанс1в вщ 07.02.2013 №73 «Про за-твердження Нац1онального положения (стандарту) бухгалтерського обл1ку 1 «Загальн вимоги до фшансовоТ звтноста.
2. Каменська Т. М1жнародн1 стандарти фмансовоТ звптност в Укра-М сучасний стан, практика й проблеми впровадження / Т. Каменсь-ка // Бухгалтерский облiк i аудит. - 2012. - №12. - С. 39-43.
3. Каменська Т. Нова фшансова звгтють vs МСФЗ: точки дотику та вщмлнносй д.е.н., доцент, пофесор НЦОА НАСОА, сертиф^ова-ний аудитор УкраТни, дипломований фахiвець iз МСФЗ (АССА).
4. Електронний ресурс http://www.ebskiev.com/ukr/di-gest?news_id=732
5. http://uk.wikipedia.org/
6. СеюрЫа Н.В. Аналiз змiии у структурi фшансовоТ звптност в умовах переходу УкраТни на МСФЗ / СеюрЫа Н.В.
УДК 338.486(4)
3.0. IBAHOBA
здобувач, Нацюнальна академ1я управл'тня
Заруб1жний досвщ державного регулювання розвитку зеленого туризму
Vстатт викладено результати дослщжень щодо аналi-зу заруб 'жного досвщу управл'тня зеленим туризмом як одн\ею з ефективних складових туристичного потенциалу. Розглянуто стан та перспективи розвитку зеленого туризму в державi, а також досл\джено модел державного регулювання розвитку зеленого туризму.
Ключов! слова: туризм, зелений туризм, державне регулювання, моделi управлiння, зарубiжний досвiд управлння.
В статье изложены результаты исследований по анализу зарубежного опыта управления зеленым туризмом как одного из эффективных составляющих туристического потенциала. Рассмотрены состояние и перспективы развития зеленого туризма в государстве, а также исследованы модели государственного регулирования развития зеленого туризма.
Ключевые слова: туризм, зеленый туризм, государ-ственное регулирование, модели управления, зарубежный опыт управления.
This paper presents the results of research on the analysis of international experience managing green tourism as one of the effective components of tourism potential. The state and prospects of development of eco-tourism in the state, and investigated patterns of state regulation of green tourism.
Keywords: tourism, green tourism, government regulation, management models, foreign management experience.
Постановка проблеми. Завданням дослщження е виз-начення ролi i мюця зеленого туризму в розвитку нацюналь-ноТ туристичноТ галуз^ визначення першочергових норма-тивно-правових та оргаызацмних заходiв щодо забезпечення розвитку зеленого туризму в державу а також аналiз зарубiжного досвщу управлЫня розвитку зеленого туризму.
Теоретико-методолопчною базою проведеного дослН дження е прац в^чизняних та зарубiжних науковфв, як роз-глядали туризм як соцiально-економiчну сферу.
У дослщженн використано таю загальнонауковi та спе-цальн методи: системний та порiвняльний аналiз, метод лопчного узагальнення, визначення сутностг
Анал13 дослщжень та публмащй з проблеми. Результати дослщження доводять необхщнють розвитку зеленого туризму як складовоТ туристичного потен^алу УкраТни та альтернативу розвитку стьських територй а проаналН зований свгтовий досвщ доречно застосовувати для розвитку вгтчизняних територм.
Зелений туризм як соцiально-економiчну сферу та методики управлЫня ним дослщжували ряд вгтчизняних та зару-бiжних науковцiв, таю як: В.К. Федорченко, 1.М. Минич, В.Г. Герасименко, В.А. Зiнченко, М.П. Крачило, О.М. Любав-
© 3.0. IBAHOBA, 2014
Формування ринкових вщносин в Укра'|'н № 5 (156)/2014 1 59
