CC BY
11
The structure of factors of forming and development of financial infrastructure of agrarian production are given in the cut of mega-, makro-, mezo- and mikrofactors. All groups of factors are analysed and the features open up them the combined and structured action are examined. Attention is accented on the necessity of realization of permanent sound researches each of groups of factors for the aim of prevention and removal of possible negative and strengthening of their positive influences on development of agrarian.
Keywords: factor, structure, groups of factors, development, agrarian production.
УДК 657 Д.С. Сушко1, канд. екон. наук
УДОСКОНАЛЕННЯ Д1ЯЛЬНОСТ1 АУДИТОРСЬКИХ Ф1РМ В УМОВАХ РИНКУ
Розглянуто особливосп дiяльностi аудиторських фiрм з метою забезпечення ефективно! системи контролю. Визначено мюце аудиторських фiрм на ринку аудиторських послуг. ОбГрунтовано складовi господарсько! дiяльностi аудиторських фiрм. Визначено мюце супутшх аудиторських послуг у дiяльностi аудиторських фiрм.
Ключовi слова: аудит, аудиторська дiяльнiсть, аудиторська фiрма, господарсь-ка дiяльнiсть, аудиторсьга послуги.
Постановка проблеми. Сучасний етап сощально-економ1чного роз-витку Укра!ни виявив низку найважливших питань, пов'язаних з функцюну-ванням р1зних форм господарювання та штегращею кра!ни у свггове ствто-вариство. Це, своею чергою, вимагае кардинальних змш в управлшш еконо-мшою, перебудови системи оргашзацп, методологи контролю за проходжен-ням економ1чних процеив, вщ ефективного науково-практичного виршення яких буде залежати економ1чний потенщал держави, стшюсть його економ1ч-них 1 полггико-правових структур. Особливо! уваги в умовах розвитку ринку потребуе аудит як системне економжо-правове та 1сторико-культурне явище.
Практичш проблеми сучасного економ1чного розвитку кра!ни пов'яза-ш з невиршешстю найважливших теоретичних питань у сфер1 аудиту. Одним з них, на наш погляд, е визначення статусу аудиту як виду господарсько! та професшно! д1яльносп, визначення залежност економ1чно! ефективност д1яльносп аудиторських ф1рм вщ якосп надання аудиторських послуг.
Мета дослщження полягае у визначенш особливостей д1яльносп аудиторських ф1рм та !х впливу на р1вень ефективносп системи контролю та управлшня в держав^ виявлення мюця та рол1 аудиторських ф1рм на ринку.
Анал1з останн1х дослiджень 1 публ1кац1й. Проблеми розвитку аудиту та аудиторсько! д1яльносп е об'ектом дослщження впчизняних вчених, серед яких М.Т. Бшуха, Ф.Ф. Бутинець, Г.М. Давидов, Н.1. Дорош, О.А. Петрик, О.Ю. Редько, В.С. Рудницький, В.Я. Савченко, Б.Ф. Усач, М.Я. Дем'яненко, К.П. Дудка, В.М. Жук, Л.С. Шатковська. Серед заруб1жних дослщниюв проблеми аудиту порушували Е.А. Аренс, Дж. Лоббек, Р. Адамс, Дж. Робертсон, Ф. Дефл1з, Г. Дженшк, В. О'Рейли та ш. Вивчення наукових праць засвщчуе високу защкавлешсть вчених стосовно проблем аудиту, однак до тепе-
1 ТОВ "Аудиторська компашя "П.С.П. Аудит", управляючий партнер
рiшнього часу вдосконалення аудиту як самостшно! сфери професшно! дiяль-ностi та як окремого напряму прикладних наукових знань у сучасних умовах розвитку економжи переважно стосуегься проблем оргашзацп та загально! методики проведения аудиторських перевiрок. При цьому за рамками наукових дослщжень залишаються проблеми, пов'язаш з удосконаленням дiяльнос-тi аудиторських фiрм, пiдвищення ефективностi функцiонування ринку ауди-торських послуг.
Виклад основного матер1алу. Сучасний етап формування ринкових вiдносин характеризуемся широкою рiзноманiтнiстю форм власносп, дивер-сифiкацieю практично всiх галузей економжи, високою невизначенiстю i все зростаючою динамiкою постiйних змiн у зовшшньому оточеннi суб'ектiв гос-подарювання. Щд впливом зовнiшнiх i внутрiшнiх безупинно мшливих i часто агресивних факторiв (посилення конкурентно! боротьби, стрiмкий розви-ток i застосування бшьш сучасних технологш, комп'ютерних iнформацiйних систем) суб'екти господарювання перетворюються на дедалi складний еконо-мiчнi системи. Для забезпечення керованосп цими системами необхвдш абсолютно новi пiдходи та шструменти, що дають змогу !м ефективно функщону-вати не лише в поточний момент часу, але i в довгостроковiй перспективi. Це, своею чергою, вимагае кардинального перегляду та удосконалення всьо-го мехашзму економiчного управлiння.
Об'ективна необхiднiсть удосконалення мехашзму i процесу управлш-ня супроводжуеться необхiднiстю перегляду ролi аудиту як одше! з основних фундаментальних функцш системи управлiння будь-яким економiчним суб'ектом. Вiд ефективностi аудиту залежить, передушм, ефективнiсть фун-кцiонування сучасних економiчних систем мiкро- та макрорiвнiв, що визна-чае ефективнiсть економiчного устрою держави.
Система аудиту не може бути представлена як проста сукупшсть його елеменлв. Вона е диференцшованою системою, заснованою на принципах i концепцп аудиту. Основними характеристиками ще! системи е такi:
• аудит як форма наукового знання ввдбивае систему щей, приицитв, метод1в, що поясиюють дослiджуваиу сферу суспшьних вiдиосии, а разом з норма-тивио-закоиодавчою базою та стандартами аудиту формуе його теоретико-правовi засади;
• аудит як область практично! дiяльностi заснований иа теоретико-правовiй ба-зi та вхдаш шформацп i може викоиувати методологiчиу фуикцiю в разi иез-б1гу з теорiею, тобто бути початком у до^дницькш дiяльиостi;
• з теоретико-правово! та прикладно! осиов аудиту випливае його статус як специфiчного виду господарсько! дiяльностi в iиформацiйиiй сферi, основ-иим результатним продуктом яко! е шформащя.
Поява i швидкий розвиток аудиту в Украш та свт спричиненi фор-муванням ринкових вщносин. Ринок потребуе вiльного, рiвноправного партнерства. Аудит акумулюе в собi необхiдний iнформацiйний потенцiал, що забезпечуе тдтримання економiки суб'ектiв господарювання, держави, а от-же, набувае рашше невластиво! йому характеристики - стае безпосередньою продуктивною силою суспшьства. З огляду на це, зростае як науковий, так i практичний штерес до створення цiлiсного методологiчного обгрунтування
управлшсько! парадигми дiяльностi суб,ектiв аудиту - аудиторських фiрм, що дае змогу створити струнку систему забезпечення яюсних i кiлькiсних характеристик ефективного функцюнування таких суб,ектiв, розвинути еконо-мiчнi вiдносини. Така система повинна шдвищити ефективнiсть дiяльностi аудиторських фiрм на рiзних типах ринку, зокрема: ринку обов'язкового аудиту та сумiжних аудиторських послуг, ринку консалтингових послуг, ринку пращ (рис.).
РИНОК СУМ1ЖНИХ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ Рис. Мшце аудиторських компанш на ринку послуг
Таким чином, дослщження мюця аудиту на економiчних ринках рiз-них тишв, дае змогу визначити статус аудиту як сполучно! ланки мiж державою i суспiльством, його iнституцiйних характеристик, системного i предметного змюту, дае змогу iдентифiкувати аудит як своерщну економжо-шститу-цiйну модель. При цьому лопко-математичний iнструментарiй ще! моделi дае змогу визначити залежшсть мiж якiстю аудиту та ефектившстю управлш-ня економiчними суб'ектами. В умовах динамiчного розвитку ринкових вщ-носин роль сучасного аудиту в прийнятт оптимальних управлiнських рiшень безупинно зростае, що, своею чергою, потребуе вщ нього постiйного вдоско-налення та наукового обгрунтування не лише його методологи та оргашзацп проведения, але й всього циклу економжо-правих вiдносин, що реалiзуються iз залученням аудиторських послуг.
Як зауважуе Д.В. Еременко, мневiд,емною рисою шдприемницько!' дь яльностi е майнова заiнтересованiсть И суб'еклв. За умов конкуренци в ауди-торському бiзнесi це економiчно сприяе якiсно новому проведению аудиторських перевiрок. Своею чергою, у шдприемства iснуе можливiсть вибору незалежного аудитора, а в державi - забезпечити контроль ^ як наслщок, -правильнiсть оподаткування без затрат на щ засоби" [3, с. 123].
Суперечливють аудиту як економiчного феномена найбiльш яскраво вiдбиваеться в шдприемницькш дiяльностi, до яко! офщшно належить сфера
аудиту. Вважаемо, що аудит не повинен акцентуватися на одному типi ресурсiв - фшансовому. Для його розвитку необидна мобiлiзацiя штелектуальних, дь яльнюних, сощально-психолопчних, культурних ресуршв, що забезпечить ре-алiзацiю мюп аудиту на кожному етат економiчного та суспiльного розвитку.
Анатз сутносп, функцiй та завдань аудиту свщчить, що це особливо складний економiчний феномен. Дослiдження еволюцп цшей, функцiй i ме-тодiв аудиту в юторп людсько1 цивЫзацп е переконливим свiдченням цього. Спочатку аудит представляв собою детальну перевiрку фшансово-госпо-дарських операцш, що було викликано потребами господарюючих суб'ектiв. Шзшше поширення набув системно-орiентований аудит, заснований на вико-ристаннi даних внутршнього контролю кшента, надалi - аудит, що базуеться на ризику, за якого перевiряються лише областi з високим ступенем ризику. Сучасний аудит - це не тшьки тдтвердження достовiрностi звiтностi, але й цший спектр супутнiх аудиту послуг.
Виходячи з характерних ознак на етапах розвитку, аудит мае таю пра-вовi ознаки тдприемницько! дiяльностi [2, с. 110]: шщатившсть i самос-тшшсть; творчий та iнновацiйний характер; систематичшсть, регулярнiсть, професiйнiсть, постiйнiсть; ризикованють; цiльова спрямованiсть на одер-жання прибутку; самостiйна юридична вiдповiдальнiсть; сощальна вщповь дальнiсть. Вiдповiдно, аудиторська дiяльнiсть - це пiдприемницька дiяль-нють iз проведення аудиту й надання шших аудиторських послуг, яку здшснюють суб'екти аудиторсько1 дiяльностi як виключний вид 1х функщ-онування. Розширення сфери дiяльностi аудиторських фiрм здшснюеться за рахунок охоплення рiзних галузей нащонально' економiки. У табл. 1 представлено шформащю про кшьюсть та обсяги наданих послуг аудиторськими фiрмами суб'ектам господарювання рiзних галузей нащонально! економiки.
Табл. 1. Аудит звiтностi тдприемств за галузями економ'гки (2011 р.)
Кiлькiсть Факт. обсяг Середня варт.
Галуз1 нащонально! економжи замовлень, наданих пос- одного замов-
одиниць луг, тис. грн лення, тис. грн
Сшьське господарство, мисливство, л1со-ве господарство, рибальство та рибництво 636 48 036,2 75,53
Добувна промисловють, переробна про-мисловють 1 241 158 763,4 127,93
Виробництво та розподшення електро-енергп, газу та води 303 36 969,5 122,01
Буд1вництво 908 16 130,0 17,76
Торпвля; ремонт автомобшв, побутових вироб1в та предмета особистого вжитку; 1 894 83 522,2 44,10
щяльшсть готел1в 1 ресторанш
Д1яльшсть транспорту та зв'язку 653 37 671,8 57,69
Фшансова д1яльшсть 3 233 138 282,7 42,77
Фшансове посередництво 1 815 20 932,2 11,53
Страхування 638 16 216,0 25,42
Грошове посередництво (банюв) 446 97 525,3 218,67
[нш1 види економ1чно! д1яльност1 4 413 150 749,6 34,16
316 Збiрник науково-техшчних праць
Наведет показники свщчать, що достатньо висока кшьюсть наданих послуг та багатофункщональтсть, пов'язана з тим, що в Укра!т юнуе широка мережа аудиторських фiрм у розрiзi регютв, проте кшьюсна сторона не завжди свщчить про якiсть розвитку ринку аудиторських послуг.
В умовах, що склалися, юнуе нагальна необхiднiсть у розроблент на-уково обгрунтовано!, адекватно! сучасним i при цьому безперервно мшливим вимогам, системи управлiння господарською дiяльнiстю аудиторських фiрм для прийняття оптимальних управлшських рiшень щодо розвитку аудиторсь-ко! фiрми та удосконалення якост наданих послуг.
Основу господарсько! дiяльностi аудиторських фiрм становлять аудиторсью послуги. Послуга як така спрямована на досягнення нематерiального результату, i споживаеться замовником у процесi самого !! надання, оскшьки замовник не може спожити послугу до моменту !! надання як i виконавець не може надавати послуги у перспектив^
Аудиторською послугою потрiбно вважати надавану на платнiй основi професшну пiдприемницьку дiяльнiсть аудиторських фiрм та приватних аудиторiв з проведення аудиту, огляду фiнансово! звiтностi, тематичних пе-ревiрок, виконання узгоджених процедур, консультування, складання звiтiв та iнших документа про фiнансовий стан i за результатами ведення бухгалтерского обл1ку пiдприемства, в порядку i на умовах, передбачених у норма-тивно-правових актах.
Щодо понять "аудиторсью послуги" та "аудиторська дiяльнiсть" варто враховувати, що послуги е складовою частиною аудиторсько! дiяльностi, ма-ють комплексний характер та регулюються комплексом правових норм: зако-нодавством про аудиторську дiяльнiсть - у частинi суб'екта здшснення зазна-чених послуг; нормами цившьного законодавства - у частит платного надання послуг; нормами галузевого законодавства - у частит регулювання кон-кретних видiв консультування (табл. 2).
Табл. 2. Складовi господарсько1 дiяльностi аудиторськоЧ фiрми
Аудит Аудиторсью послуги
обов'язко-вий шщатив-ний супутш коисультацiйиi iншi про-фесiйиi послуги оргаиiзацiйие та методичие забезпе-чеиия аудиту
огляд ¡сторично! фшаисово! шформацп завдання з виконання погоджених процедур консультування з питаиь оподат-кування ведення бухгал-терського обл^ проведения профе-сiйиих треишпв
завдання з надання впев-иеиоси, що не е аудитом чи оглядом юторично! фшаисово! шформацп завдання з пiдготовки фшаисово! шформацп представлення iитересiв замов-иика у держав-иих органах, судi вщиовлеи-ия бухгал-терського обл^ здiйсиеиия заходiв iз контролю якост аудиторських послуг
Таким чином, господарська дiяльнiсть аудиторсько! фiрми мае таку структуру: операцшна д1яльтсть аудиторсько! фiрми: надання послуг з аудиту (обов'язкового та шщативного) та надання шших послуг, до яких належать су-мiжнi послуги, iншi професiйнi послуги, органiзацiйне та методичне забезпе-чення аудиту; фiнансова дiяльнiсть аудиторсько! фiрми пов'язана зi здшснен-ням аудиторською фiрмою фiнансових операцш, операцiй з фiнансовими акти-
вами, операцш з похщними фшансовими шструментами; швестицшна д1яль-HicTb аудиторськоï ф1рми (пов'язана з операщями з цшними паперами).
Кожен iз видiв дiяльноcтi займае вiдповiдне мicце у пiдвищеннi ефек-тивноcтi дiяльноcтi аудиторcькоï фiрми. Аналiзуючи обсяг наданих послуг аудиторськими фiрмами та аудиторами у 2011 р., можна зазначити, що в cтруктурi наданих послуг переважають не обов'язковий та шщативний аудит (ïx питома вага становить вщповщно 14,91 % та 6,42 %), а iншi послуги з ве-дення та вщновлення бухгалтерського облiку, конcультацiï з питань оподат-кування та представлення штерешв замовника в державних органах або в су-дi - питома вага яких склала у загальному обcязi наданих послуг 65,55 %. Значну частку в cтруктурi наданих послуг становлять cупутнi послуги у частит завдань з виконання погоджених процедур та завдань з тдготовки фь нанcовоï шформацп, якi займають 8,57 % вщ загального обсягу наданих послуг. Менший iнтереc у 2011 р. проявлений до оргашзацшного та методичного забезпечення аудиту, зокрема проведення професшних треншпв та роз-робки методичних матерiалiв, здiйcнення заxодiв з контролю якосп аудиторських послуг, питома вага яких не перевищуе 2 % вщ загальноï сукупносп наданих послуг. Варто зазначити, що залежно вiд спектра послуг аудиторсь-коï фiрми залежатиме ïï мюце на аудиторському ринку.
Таким чином, аудит мае багатопредметне поле в розвитку економiч-них вщносин, що пов'язано з наданням аудиторськими фiрмами широкого спектра супутшх аудиту послуг, так i з управлiнням економiчним й сощаль-ним розвитком суб'екпв господарювання, держави, cуcпiльcтва за допомогою використання аудиторcькоï iнформацiï. Це дае змогу говорити про багатоас-пектнють цього економiчного iнcтрументу. У подальших доcлiдженняx нале-жить осмислити, що лежить в оcновi окремого виду дiяльноcтi аудиторських послуг, визначити види забезпечення дiяльноcтi аудиторських фiрм.
Висновки та пропозицп. Проведене доcлiдження дало змогу обгрун-тувати оcобливоcтi гоcподарcькоï дiяльноcтi аудиторських фiрм, що визначае ïx мicце на ринку послуг. Зокрема, обгрунтовано оcобливоcтi функцiонування аудиторських фiрм на ринках обов'язкового та шщативного аудиту, ринку працi (аудиторiв), cумiжниx аудиторських послуг. Визначено склад та структуру господарсько' дiяльноcтi аудиторських фiрм, що охоплюе: обов'язковий та шщативний аудит, cупутнi, консультацшш, iншi профеciйнi послуги, ор-гашзацшне та методичне забезпечення аудиту.
Л1тература
1. Аудит: теор1я i практика : навч. поабн. / А.Г. Загороднш, А.В. Слюеев, М.В. Корягш та ia - Льв1в : Вид-во НУ "Льв1вська полггехнжа", 2003. - 364 с.
2. Бурлаков Р.М. Гражданско-правовые вопросы осуществления аудиторской деятельности в Украине : дис. ... канд. юрид. наук: спец. 12.00.03 - "Кримшальне право та крим1ноло-пя" / Ун-т внутр. дел. - Х., 2000. - 199 с.
3. Сременко Д.В. Розвиток аудиту: класифжацшний аспект / Д.В. Сременко // Агро1н-ком. - 2005. - № 5-6. - С. 97-101.
4. Закон Укра'ни "Про аудиторську д1яльшсть в Укра'ш" № 3126-XII вщ 29.05.1993 р. (з1 змшами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.ra-da.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=3125-12.
5. Остап'юк Н.А. Проблеми нормативного регулювання оргашзацп аудиторсько! дiяль-ност / Н.А. Остап'юк // Мiжнародний збiрник наукових праць. - 2010. - № 2 (17). - С. 250-253.
Сушко Д.С. Усовершенствование деятельности аудиторских фирм в условиях рынка
Рассмотрены особенности деятельности аудиторских фирм с целью обеспечения эффективной системы контроля качества. Определено место аудиторских фирм на рынке аудиторских услуг. Обоснованы составляющие хозяйственной деятельности аудиторских фирм. Определено место сопутствующих аудиторских услуг в деятельности аудиторских фирм.
Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, аудиторская фирма, хозяйственная деятельность, аудиторские услуги.
Sushko D.S. Business activity of auditing firms in market conditions
The features of audit firms as the basis of an effective monitoring system. The place of audit firms for market of services of audit. Grounded components business audit firms. The place services of related audit of audit firms.
Keywords: audit, auditing activity, auditing firm, business activity, auditing services.
УДК 336.71:330.322(477) Астр. Ю.В. Шморгун1 -
Кшвський национальный економгчний утверситет гм. Вадима Гетьмана
ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ПРОЕКТНОГО Ф1НАНСУВАННЯ В УКРАШ1
Дослщжено умови, що сприяють розвитку проектного фшансування, та стан проектного фшансування в Украшг Розглянуто останш публжаци шоземних авто-рiв, як охоплюють теоретичне та практичне значення проектного фшансування.
На основi отриманих даних зроблено прогноз перспектив розвитку проектного фшансування в Укрш'ш на найближчi роки та визначено передумови для стимулю-вання його розвитку.
Ключовг слова: проектне фшансування, перспективи розвиту проектного ф> нансування, умови розвитку проектного фшансування.
Вступ. Ефект, який надае проектне фшансування, для економжи кра-1ни важко переоцшити. Той факт, що реалiзацiя проекту вщбуваеться тд заставу майбутшх грошових потоюв, а не через перерозподш уже юнуючого ба-гатства, дае тдгрунтя для створення досить потужного шструменту для еко-номiчного росту в середиш кра'ни. Зпдно з проведеними дослщженнями ш-ших авторiв, проектне фшансування е важливим фактором економiчного росту в кра'нах, що розвиваються, з високими трансакцшними видатками [1, с. 3; 2, с. 3-5; 3], що продиктован нерозвиненим фондовим ринком, i може стати ключовим фактором виходу з кризи.
Постановка задачг Реатзащя проектного фшансування висувае дуже жорстю та специфiчнi вимоги до економжи [4, с. 84]. До них вщносяться ста-бшьшсть грошових та фшансових ринюв, що дае змогу прогнозувати курси валют та вiдсотковi ставки протягом значного перюду; прогнозований та низький рiвень шфляцп для забезпечення проекту дешевими фшансовими ре-
1 Наук. кер1вник: доц. С.В. Онтенко, канд. екон. наук
