CC BY
104
Учет и отчетность бюджетных учреждений
УДЕРЖАНИЕ УЩЕРБА С ВИНОВНОГО ЛИЦА -БУХГАЛТЕРА БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
В. В. ПИМЕНОВ, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ
В соответствии с ч. 1 ст. 233 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия).
Работник может быть привлечен к материальной ответственности в случае причинения им работодателю прямого действительного ущерба. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).
Внимание: к прямому действительному ущербу могут быть отнесены в том числе и суммы уплаченных штрафов (см., например, письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).
При привлечении работника к материальной ответственности следует иметь в виду, что, по
общему правилу, материальная ответственность работника за причиненный ущерб ограничивается размером его среднего месячного заработка. Ответственность в виде обязанности возместить работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (полная материальная ответственность) может наступить лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 241 и 242 ТК РФ).
Рассмотрим на практическом примере порядок и документальное оформление удержания ущерба с виновного лица.
Пример. Бухгалтер бюджетного учреждения несвоевременно представил сведения о доходах физического лица за 2012 г. Налоговой инспекцией был начислен штраф в размере 24 200 руб.
Как правильно произвести удержание ущерба с виновного лица (бухгалтера)? Какие документы следует оформить и какие необходимо сделать бухгалтерские проводки?
Основания, по которым на работника может быть возложена полная материальная ответственность за причиненный ущерб, перечислены в ст. 243 ТК РФ. Отметим, что помимо иных предусмотренных этой нормой оснований бухгалтер учреждения несет полную материальную ответственность перед
работодателем в случаях, когда это предусмотрено трудовым договором.
Порядок взыскания с работника ущерба зависит от ряда обстоятельств, которые указаны в ст. 248 ТК РФ. Так, взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Однако при любых обстоятельствах работодатель должен прежде всего провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. При проведении проверки работодатель обязан истребовать от работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. Непредставление работником такого объяснения
не препятствует привлечению его к материальной ответственности. Если работник отказывается или уклоняется от предоставления объяснения, работодателем (комиссией, назначенной для проведения проверки) составляется соответствующий акт (ст. 247 ТК РФ).
Сумма ущерба может быть взыскана только на основании решения суда в следующих случаях:
- истек месячный срок, указанный в ч. 1 ст. 248 ТК РФ;
- работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Так, возлагая на работника материальную ответственность за причиненный ущерб, работодатель, в частности, обязан доказать:
- отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
- противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда;
- вину работника в причинении ущерба;
- причинную связь между поведением работника и наступившим ущербом;
- наличие прямого действительного ущерба;
- размер причиненного ущерба (п. 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», решение Октябрьского районного суда г. Самары от 29.10.2012 по делу № 2-4524/12).
Внимание: работник может быть привлечен к материальной ответственности лишь при наличии его вины и при отсутствии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, которые перечислены в ст. 239 ТК РФ.
Таким образом, в процедуре привлечения работника к материальной ответственности можно выделить следующие этапы:
1) принятие работодателем решения о проведении проверки для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения, что предполагает назначение в необходимых для этого случаях специальной комиссии, а также истребование у работника объяснений по факту причинения ущерба;
2) подведение итогов проверки, окончательное установление факта причинения прямого действи-
тельного ущерба, его размера, вины работника и иных обстоятельств, являющихся основанием для возложения на работника обязанности возместить причиненный ущерб, наличия или отсутствия обстоятельств, исключающих привлечение работника к материальной ответственности;
3) вынесение распоряжения об удержании суммы ущерба из заработной платы работника (если она не превышает среднего месячного заработка) либо принятие решения об обращении в суд, либо заключение с работником соглашения о возмещении ущерба с рассрочкой платежа.
Отметим также, что в правоприменительной практике не сложилось единого мнения по вопросу о том, включает ли понятие прямого действительного ущерба, содержащееся в ст. 238 ТК РФ, суммы штрафов, наложенных на работодателя в связи с ненадлежащим исполнением работником своих трудовых обязанностей. По мнению Роструда, выраженному в письме от 19.10.2006 № 1746-6-1, к прямому действительному ущербу можно отнести и суммы уплаченного штрафа. Имеются и решения судов, подтверждающие такой вывод (п. 2 разд. «Кассационная практика» Судебной практики по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия за I полугодие 2009 г., Обзор кассационной и надзорной практики Судебной коллегии по гражданским делам Красноярского краевого суда за I кв. 2008 г., раздел «Практика рассмотрения трудовых споров»).
Однако в судебной практике имеются примеры противоположного подхода к данному вопросу. В некоторых случаях суды высказывают мнение о том, что штраф как денежное взыскание, примененное к работодателю, не может рассматриваться как его прямой действительный ущерб (справка Кемеровского областного суда от 20.02.2013 № 01-07/26-123 о практике рассмотрения судами Кемеровской области гражданских дел в 2012 г. по апелляционным и кассационным данным, раздел «Разрешение споров, вытекающих из трудовых отношений», кассационные определения судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Республики Марий Эл от 08.12.2011 по делу № 33-2103, судебной коллегии по гражданским делам Курского областного суда от 20.09.2011).
Бухгалтерский учет. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг., утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ подлежат
отражению по ст. 140 «Суммы принудительного изъятия» Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Начисление таких доходов на основании распоряжения работодателя или судебного решения может отражаться согласно положениям принятой бюджетным учреждением учетной политики по дебету сч. 2 205 41 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия» и кредиту сч. 2 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» (см., в частности, пп. 93 и 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).
Расчеты по удержаниям из заработной платы подлежат отражению в учете бюджетных учреждений с использованием сч. 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 273 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации учреждением могут применяться следующие корреспонденции:
1) Д-т сч. 2 205 41 560 К-т сч. 2 401 10 140 - на основании распоряжения работодателя (судебного решения) начислены доходы бюджетного учреждения и отражена задолженность сотрудника перед учреждением;
2) Д-т сч. 4 (2) 302 11 830 К-т сч. 4 (2) 304 03 730 - произведено удержание из заработной платы работника;
3) Д-т сч. 2 304 03 830 К-т сч. 2 205 41 660 - отражено возмещение ущерба путем удержания из заработной платы (приудержании из заработной платы, выплачиваемой за счет средств от приносящей доход деятельности);
4) Д-т сч. 4 304 03 830 К-т сч. 4 304 06 730, Д-т сч. 2 304 06 830 К-т сч. 2 205 41 660 - отражено возмещение ущерба путем удержания из заработной платы (при удержании из заработной платы, выплачиваемой за счет средств субсидии на выполнение государственного задания).
После отражения в учете удержаний должны быть уточнены данные по лицевому счету бюджет-
ного учреждения - увеличению подлежат объем расходов по коду КОСГУ 211 и объем доходов по коду КОСГУ 140. Соответствующие корректировки отражаются, в частности, по забалансовым счетам 17 и 18.
Суммы, учтенные на сч. 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» при отражении операции с использованием различных кодов вида финансового обеспечения (деятельности), могут списываться в конце года на финансовый результат прошлых отчетных периодов в корреспонденции со сч. 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (с отражением данной операции в справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)).
Список литературы
1. Кассационное определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Республики Марий Эл от 08.12.2011 по делу № 33-2103.
2. Кассационное определение судебной коллегии по гражданским делам Курского областного суда от 20.09.2011.
3. О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю: постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52.
4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
6. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н.
7. Обзор кассационной и надзорной практики Судебной коллегии по гражданским делам Красноярского краевого суда за I кв. 2008 г. Раздел «Практика рассмотрения трудовых споров».
8. Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1.
9. Решение Октябрьского районного суда г. Самары от 29.10.2012 по делу № 2-4524/12.
10. Справка Кемеровского областного суда от 20.02.2013 № 01-07/26-123 о практике рассмотрения судами Кемеровской области гражданских дел в 2012 г. по апелляционным и кассационным данным. Раздел «Разрешение споров, вытекающих из трудовых отношений».
11. Судебная практика по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия за I полугодие 2009 г. Раздел «Кассационная практика».
12. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
Публикация годовой и квартальной Г / отчетности В кратчайшие сроки опубликуем отчетность Вашей организации в наших журналах. Стоимость одной публикации — 8 000 руб. за две журнальные страницы формата А4.
Тел.: (495) 989-9610, e-mail:[email protected]
