CC BY
94
литература
1. Ионов М. Инновационная сфера: состояние и перспектива // Экономист. 1993. № 10.
2. КочетовИ.С., Барабанов А.Т., Свинцов И.П. и др. Агролесомелиоративное адаптивно-ландшафтное обустройство водоёмов. Волгоград, 1999.
3. Краюхин Г., Шайбакова Л. Инновации, инновационные процессы и методы их регулирования: сущность и содержание. СПб.: ГНЭА, 1995.
4. ЛьюнгЛ. Идентификация систем: Теория для пользователя. М.: Наука, 1991.
5. Сборник нормативно-методических материалов по развитию и деятельности информационно-консультативной службы. АПК/МСХ РФ. М., 2001.
6. Щедрин В., Колбычев Е. Проблемы и перспективы становления рыночных отношений в мелиорации и водном хозяйстве. Новочеркасск: НГТУ, 1993.
7. Экономические проблемы технического перевооружения производства / Под ред. М.А. Виленского. М.: Наука, 1987.
МУРУГОВ Е.И.
УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ РЕСУРСНЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ СЕТЕВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Управление ресурсным потенциалом сетевых предприятий основано на использовании современных информационных систем и технологий, каналов связи, компьютерных программ, сложного телекоммуникационного оборудования, позволяющих организовать ведение финансового, управленческого, стратегического учета и анализа собственности, платежеспособности, резервной системы предприятий в условиях интерактивных корпоративных сетей.
Сети составляют основу современной экономики и имеют собственные устойчивые экономические характеристики. В сфере информационной экономики, основанной на получении, обработке, хранении и использовании информации, четко проявляется тенденция использования сетей в управлении потенциалом микроуровня.
Для сетевой информационной экономики характерно возрастание роли информации и знаний, широкое распространение сетевых институциональных формирований, появление сетевой культуры, трансформация систем прогнозирования, учета, анализа, аудита, контроля и принятия решений, как с точки зрения технических возможностей, так и с позиции изменения методологии и организации учета и анализа, функционирование систем сетевого финансового, управленческого и стратегического учета, построенных на сетевых структурированных рабочих планах счетов, включающих более миллиона аналитических позиций.
Потенциал в экономике означает совокупность различных видов ресурсов, включая материальные, финансовые, интеллектуальные, научно-технические и иные, с помощью которых можно получить определенные результаты, например, интеллектуальный потенциал, производственный потенциал, предпринимательский потенциал [8, с. 401].
Потенциал [лат. ро1епШ - сила] - это источники, возможности, средства, которые могут быть использованы для решения какой-либо задачи, достижения поставленной цели: экономический потенциал, ресурсный потенциал, инновационный потенциал, сетевой потенциал, фрактальный потенциал, потенциал резервной системы и т.д.
В настоящее время возрастает интерес к проблемам формирования учетно-аналитической системы управления ресурсным потенциалом сетевых предприятий в условиях отсутствия систематических научных знаний в теории, методологии, методике и практике формирования учета и анализа.
При этом исключительную актуальность приобретают вопросы управления основополагающими категориями ресурсного потенциала сетевого предприятия: собственностью, пла-
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
тежеспособностью, резервной системой как факторами, обеспечивающими победу или поражение в глобальной конкурентной борьбе.
Особенно актуальна проблема управления ресурсным потенциалом методами управленческого и стратегического учета и анализа, которые в последнее время получают все большее развитие, расширяют свою базу и широко используют современные компьютерные технологии.
Профессор Б. Райан, исследуя четыре направления менеджмента, упор делает на управленческий и стратегический учет и обеспечение этих процессов релевантной информацией, т.е. такой, на основании которой можно принять обоснованные решения [7, с. 16].
Ресурсный потенциал микроуровня рассматривался многими авторами: исследование потенциала предприятия по созданию концепции стоимости предприятия, оценке функционирующего предприятия, формированию модели оценки предприятия акционером - Б. Райан; управление ресурсным потенциалом на базе использования показателей стоимости предприятия - И.Н. Богатая; стратегическое управление ресурсным потенциалом телекоммуникационных компаний - Л.Р. Лилеева; учётное обеспечение процессов управления ресурсным потенциалом промышленных предприятий - В.В. Лесняк и др.
Профессор И.Н. Богатая рассмотрела категорию чистых пассивов и потенциал фирмы с точки зрения оценки его активов и источников. Потенциал фирмы представляет собой активы и источники образования активов (ресурсный потенциал) и их способности в ходе осуществления производственно-финансовой деятельности (действующий потенциал) приносить определенные финансовые результаты. Общий потенциал фирмы с точки зрения управленческого учета есть сумма частных ресурсных и действующих потенциалов отдельных сегментов бизнеса, центров ответственности [1, с. 9].
С точки зрения П. Друкера, потенциал бизнеса всегда выше реализованной действительности. Процветание и рост сопутствуют только такому бизнесу, который систематически определяет и использует потенциал [3, с. 179], т.е. обеспечивает управление потенциалом, которое нуждается в надежном и качественном информационном обеспечении.
В процессе изучения существующих систем учета, анализа и контроля автором выявлена потребность в создании учетно-аналитической системы, обеспечивающей информационную поддержку управления ресурсным потенциалом сетевых предприятий.
В условиях корпоративных сетей учетно-аналитическая система управления ресурсным потенциалом представляет собой логический комплекс системной учетной информации и получаемых на ее основе аналитических данных, функционирующий в режиме реального времени на базе использования инструментов технического, бухгалтерского и сетевого инжиниринга, предназначенный для принятия управленческих решений.
Учётно-аналитическая система управления ресурсным потенциалом сетевого предприятия включает в себя данные финансового, управленческого и стратегического учета и анализа; при этом финансовый, управленческий, стратегический учет выступают информационной базой для проведения аналитических процедур.
При формировании учетно-аналитической системы управления ресурсным потенциалом сетевого предприятия необходимо учитывать следующие обстоятельства.
Во-первых, В XXI веке основной формой капитала становятся знания, которые занимают до 90% в стоимости организации. Чем выше способности организации, генерировать знания, тем сильнее ее способность снижать неопределенность и риски [2, с. 206].
Нематериальные активы на базе знаний могут составлять до 90% стоимости чистых активов сетевого предприятия.
Предприятия, работающие в сети и использующие ее для эксплуатационных целей, постоянно увеличивают в стоимости фирмы информационную составляющую. Происходит более интенсивное использование информации, так как она представляет товар, который не изнашивается, а обмен ею обогащает обе стороны.
Во-вторых, в процессе формирования организации и обеспечения условий для ее развития необходимо принимать во внимание четыре определяющих признака: состояние ресурсного потенциала предприятия; проводимая предприятием политика формирования ресурсного потенциала; организационная культура; политика формирования предприятия.
В-третьих, в использовании учётно-аналитической информации для целей управления имеется ряд задач, которые необходимо решать: наличие многочисленных вариантов информационного обеспечения управления, что требует их систематизации; систематизация и классификация укрупненных объектов ресурсного потенциала сетевого предприятия (собственность, платежеспособность, резервная система); аналитичность информации (структурная детализация); релевантность информации; существенность получаемой информации; экономический характер показателей и др.
В-четвертых, при формировании учетно-аналитической системы управления ресурсным потенциалом сетевых предприятий учитывались следующие позиции и направления дальнейшего развития и совершенствования учета, анализа и контроля:
- возможность создания системы управленческого и стратегического учета на базе финансового учета в контексте интернациональной модели финансового учёта;
- реализация концепции учета собственности на основе глобального финансового результата, чистых активов и чистых пассивов;
- обеспечение учета и контроля затрат, доходов и результатов по видам деятельности;
- использование передовых направлений управленческого учета: простого и развитого директ-костинга, АВС, АВМ, таджер-костинга и др.;
- отражение сетевых процессов и явлений в сетевой бухгалтерии, построенной на учете риска и многовариантности получения и использования информации;
- концептуальные основы построения системы счетов на микроуровне, совершенствование плана счетов в направлении выделения управленческого учета, разработка теоретических и практических вопросов четырех-, шести- и восьмикратной записи на счетах; модульное построение плана счетов, обеспечивающее определение финансового результата несколькими, но сопоставимыми методами;
- разработка и использование учетных систем, обеспечивающих в определенной степени безопасность сетевых предприятий и, в первую очередь, отражение процессов хеджирования в управленческом учете с использованием агрегатов резервной системы;
- использование в управлении ресурсным потенциалом сетевых предприятий инструментов бухгалтерского инжиниринга в виде производных балансов [т.е. производных от бухгалтерского баланса, трансформированных бухгалтерских балансов по каким-либо, как правило, ценовым признакам на базе использования принципа гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств].
Учётно-аналитическое обеспечение процессов управления в настоящее время организуется несколькими способами в зависимости от используемых учетных инструментов и механизмов:
1. Использование данных бухгалтерской отчетности, что приводит зачастую к неправильным выводам, так как отчетность строится на балансовых исторических оценках и не отражает действительности.
По этому поводу Дж. Браун - руководитель всемирной аудиторско-консалтинговой компании Prisewaterhouse Coopers отмечает, что информация, которую компании регулярно сообщают в своих отчетах, а аудиторские фирмы заверяют, просто не отвечает нуждам сегодняшних инвесторов. Притом, что уже появились технологии, поддерживающие достоверную, содержательную, непрерывную и своевременную отчётность, профессиональные бухгалтеры, как не прискорбно, еще не освоили многообещающие возможности информационной эпохи [9, с. 2].
2. Использование система коэффициентов, применяя которую делают определенные выводы и принимают решения. Недостаток тот же: коэффициенты исчисляются исходя из отчетных данных, которые далеки от реальности.
Коэффициенты - это не только наиболее известный и широко используемый инструмент анализа финансовой деятельности, но также и инструмент, который более всего применим, и которым чаще всего злоупотребляют. Несмотря на то, что коэффициенты рассчитывать легко, их правильное истолкование более проблематично [5, с. 40].
Кроме того, коэффициенты носят разрозненный характер и их невозможно привести к одному показателю, который бы отражал существенный признак предприятия и был пригоден для управления.
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
3. Использование для управления отдельными процессами системы моделей (Э. Альтмана, В.В. Панкова и др.) позволяет получить определенный единый коэффициент, однако существенным недостатком является то, что такой показатель носит, как правило, абстрактный характер.
4. Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга - системы производных балансов: нулевых, органических, актуарных, синергетических, субстанционных, субсидиарных, реорганизационных, ликвидационных, дисконтированных, иммунизационных, хеджированных, интегрированного риска, стратегических, фрактальных и др.
Автор придерживается той точки зрения, что учётно-аналитические обеспечение должно носить релевантный характер, позволяющий по полученной информации принимать адекватные и обоснованные решения, поэтому информационная база должна использовать соответствующие учетные механизмы в виде инструментов бухгалтерского инжиниринга.
Инжиниринг является одним из основных принципов сетевых информационных систем, так как позволяет использовать учетно-аналитические инструменты, аккумулирующие, с одной стороны, инженерные достижения компьютерного характера, с другой стороны, инжиниринговые бухгалтерские подходы и процедуры.
Категория бухгалтерского инжиниринга появилась в связи с использованием инструментов финансовой инженерии и стремительным развитием электронной техники.
Финансовая инженерия включает в себя проектирование, разработку и реализацию инновационных финансовых инструментов и процессов, а также творческий поиск новых подходов к решению проблем в области финансов [6, с. 33].
Для инструментов бухгалтерского инжиниринга характерно применение симбиоза из положений бухгалтерского учета, гипотетических процессов и компьютерных технологий.
Необходимость использования инструментов бухгалтерского инжиниринга вызвана тем, что бухгалтерский баланс не пригоден для управления и подлежит трансформированию в направлении определения чистых пассивов.
Идея производных балансовых отчетов восходит к крупнейшему бухгалтеру ХХ столетия У. Пэйтону, который предложил знаменитое уравнение собственности: А = К, где А - активы, свободные денежные средства, т.е. свободные от обязательств, а К - капитал в виде дезагрегированного показателя чистых пассивов.
У. Пэйтон выразил либеральную идею, что все настоящие (действительные) изменения стоимости в любую сторону по любой причине должны быть отражены на бухгалтерских счетах [4, с. 655].
Это направление развилось по трём векторам: 1) производные балансы; 2) сбалансированные учетные ведомости на микроуровне; 3) финансовые балансы на макроуровне.
Значительный вклад в теорию и практику производных балансов внесли учёные немецкой балансовой школы, которыми была разработана теория нулевых балансов (А. Мокстер,
О. Шмаленбах, В. Шмидт-Буземанн, Л. Шмидт, В. Эндеманн) на базе статической, органической и динамической балансовых теорий.
Для английской и американской балансовых школ характерно использование в качестве производных балансов сбалансированных учетных ведомостей.
Во Франции распространены финансовые балансы, получаемые путем корректировки бухгалтерских балансов.
Исходной точкой составления производного балансового отчета выступает бухгалтерский баланс. При составлении производных балансов широко используется система различных корректировок.
При этом в качестве корректировок, на основании которых составляется бухгалтерский скорректированный баланс, используются сотни факторов в зависимости от решаемых оперативных, тактических и стратегических задач: используемая система цен (рыночные, справедливые, залоговые, замещения, ликвидационные и др.), учет условных активов и обязательств, учет риска потери активов и неудовлетворения обязательств, учет забалансовых статей, учет внешних факторов, учёт агрегатов резервной системы организации, учет операций, связанных с получением субсидий, субвенций, грантов и других видов правительственной помощи и др.
В результате любой баланс может быть обнулен, в его активе остаются денежные средства, а в пассиве соответствующие им источники - чистые пассивы.
Для того чтобы контролировать сетевые процессы, определять и анализировать результаты использования сетей, необходимо изменить сам бухгалтерский учет и анализ в направлении соответствия основным определяющим составляющим сетевой экономики. Это приводит к необходимости использования системы производных балансов в управления основными сетевыми процессами: управлении платежеспособностью на базе использования иммунизационных производных балансов; управления собственностью на базе органических, актуарных, реорганизационных, синергетических производных балансов; управления резервной системой предприятий на основе применения хеджированных и производных балансов интегрированного риска; управления прогнозами на базе использования стратегических и сетевых производных балансов; управления экономическими процессами во фракталах пространства и времени на базе фрактальных производных балансов; организации системы контроля деятельности сетевых предприятий на базе нулевых балансов; управления ресурсным потенциалом сетевого предприятия в целом с использованием комплекса производных балансов.
Сетевая экономика требует создания и использования адекватной ей системы финансового, управленческого и стратегического учета и анализа, которая бы учитывала, с одной стороны, новые возможности электронной техники, а с другой стороны, новые учетно-аналитические потребности для целей управления, связанные с получением и использованием информации во фракталах пространства и времени.
Эта задача может быть решена на базе использования фрактальных и сетевых производных балансов.
Использование компьютерных сетей разного вида (корпоративных, отраслевых, национальных, глобальных) качественно меняет систему учетно-аналитического обеспечения управления ресурсным потенциалом предприятий. Современные информационно-компьютерные технологии обеспечивают циркулирование информационных потоков в сетях посредством получения, передачи, обработки и использования информации.
Фрактальные производные балансы позволяют получать экономические показатели в разрезе сегментов деятельности, сегментов рынка, что позволяет с их помощью обсчитывать матрицы типа «Рост/Доля рынка», «Относительная доля рынка» и др.
В первом случае с помощью фрактальных производных балансов обеспечивается управление экономическими ситуациями на разных рынках. Во втором случае относительная доля рынка определяется с точки зрения денежных потоков, для чего составляются дифференциальные и дисконтированные фрактальные производные балансы.
Сетевые производные балансы используются для прогнозирования, анализа сценариев и принятия управленческих решений в условиях риска и неопределенности и определения сетевого потенциала предприятия.
Таким образом, система инструментов бухгалтерского инжиниринга по сравнению с традиционной системой учетного обеспечения управления имеет значительные преимущества в отношении представления и использования информации по укрупненным объектам ресурсного потенциала сетевого предприятия с точки зрения ее релевантности, существенности, полноты, точности и удобства использования для принятия обоснованных управленческих решений.
Использование системы производных балансов позволяет организовать эффективную учетно-аналитическую систему управления ресурсным потенциалом сетевых предприятий.
литература
1. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ростов н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001.
2. Витцель М. Знание, определение понятия // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002.
3. Друкер П. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. М.: СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992.
4. Зефф С. Пэйтон Уильям Эндрю (1889-1991) // Классики менеджмента. СПб.: Питер, 2001.
5. Карлин Т.р., Маклин А.р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФА-М, 2001.
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 3
6. Маршалл Д.Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия: Полное руководство по финансовым нововведениям. М.: ИНФРА-М, 1998.
7. райан Б. Стратегический учёт для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
8. румянцева ее Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2005.
9. Экклз р.Дж., Герц р.Х., Киган Э.М., Филипс Д.М.Х. Революция в корпоративной отчётности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. М.: Олимп-Биз-нес, 2002.
ФЕДОРЧЕНКО А.А.
возможности рационального и эффективного использования углекислого газа в различных отраслях российской экономики
Новая технология извлечения углекислого газа (СО2) из продуктов горения, будучи предназначенной для промышленного масштабного применения в различных отраслях российской экономики, должна отвечать следующим высоким требованиям: возможности получения СО2 столь высокой концентрации, которая бы удовлетворила возможно более широкий круг потенциальных потребителей; возможности получения в том числе чистой 100%-ной углекислоты для пищевой и медицинской промышленности; производительность по производству СО2 должна быть намного выше, чем у традиционных технологий, с тем, чтобы обеспечить возможность крупномасштабного использования этого ценного реагента в народнохозяйственных целях; технико-экономические показатели производства должны быть многократно выше, чем в традиционных технологиях, с тем, чтобы обеспечить безусловную конкурентоспособность новой технологии.
В последние годы в России исследована, разработана и испытана новая экологически безопасная технология сжигания органических топлив с попутным производством СО2 в качестве ценного технологического сырья. При этом, как показали длительные исследования, могут быть разработаны экологически безопасные технологии, которые одновременно могут быть и экономически эффективными, и прибыльными.
Сущность технологии заключается в сжигании топлива в искусственном окислителе, представляющем собой смесь кислорода и продуктов горения (О2 + СО2).
Полученный в смесителе искусственный окислитель подается в топку или камеру сгорания теплоэнергетической установки (ТЭУ) для сжигания топлива.
Эвакуируемые продукты горения состоят в основном из СО2, концентрация которого определяется чистотой кислорода, подаваемого от на воздухоразделительной установки (ВРУ). Эти сбросные газы, в которых концентрация СО2 может достигать 98% и выше, могут быть полезно и весьма эффективно использованы в многочисленных технологических процессах.
Оптимальные параметры рабочих процессов в топке и конвективных поверхностях нагрева любой теплоэнергетической установки (ТЭУ) при этом могут быть легко достигнуты за счет следующих технических приёмов: изменения степени рециркуляции за счет регулирования производительности рециркуляционного дымососа; изменения степени обогащения дутья за счет регулирования подачи в смеситель кислорода; впрыска воды в топочный объем, что может потребоваться в случаях необходимости применения высокой степени обогащения дутья кислородом.
Как известно, в отличие от других распространенных газов, двуокись углерода легко переходит в жидкое состояние даже при положительных температурах и сравнительно низких давлениях (+ 200 С; 5,85 МПа).
На рис. 1 показана схема дополнительного блока к технологической линии, с помощью которой можно осуществить удаление влаги из продуктов горения, а также получить сжиженную углекислоту с чистотой до 100%.
