Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Территория науки. 2015. № 2

2. Ерина Т.А. Управленческий анализ в отраслях / Т.А.Ерина. -М.: МИЭМиП, 2009. - 191 с

Брянцева Л.В., Полозова А.Н.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ

Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I, г. Воронеж, Россия Воронежский институт менеджмента, маркетинга и финансов, г. Воронеж, Россия

Ключевые слова: учетная политика, налогообложение, налоговый учет, формирование и раскрытие учетной политики, варианты учета, дополнения и изменения учетной политики, требования МСФО.

Аннотация: описаны правила формирования учетной политики для целей налогообложения; изложены правила раскрытия учетной политики для целей налогообложения; охарактеризованы ключевые аспекты, учитываемые в ходе разработки учетной политики для целей налогообложения.

Keywords: registration policy, taxation, fiscal accounting, forming and opening of registration policy, variants of account, addition and change of registration policy, requirement of MSFO.

Abstract: the rules of forming of registration policy are described for the aims of taxation; the rules of opening of registration policy are expounded for the aims of taxation; key aspects, taken into account during development of registration policy for the aims of taxation, are described.

Разработка положений учетной политики для целей налогообложения является одной из важнейших задач, стоящих перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, « ... чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета» [1, с. 259]. При

87

Территория науки. 2015. № 2

этом целесообразно руководствоваться следующими подходами входе разработки:

- правила формирования учетной политики;

- правила раскрытия учетной политики.

1. Правила формирования учетной политики следующие:

- порядок разработки и утверждения учетной политики принимается организацией самостоятельно;

- оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации (ст. 167 НК РФ);

- правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями (ст. 167 НК РФ);

- изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности (ст. 313 НК РФ);

- сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются: 1) с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета, 2) с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве (ст. 313 НК РФ).

2. Правила раскрытия учетной политики.

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору способов (методов) учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ [3, 4, 5, 6]:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог на доходы физических лиц;

- налоговый учет доходов и расходов;

- оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете;

- налоговый учет долговых обязательств;

- резервы в налоговом учете;

- налоговый учет операций с ценными бумагами.

Причем выбор осуществляется организацией из тех способов (методов), относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют вовсе, то предлагается свой вариант.

Ниже (таблица 1) приведены основные возможные положения учетной политики для целей налогообложения.

88

Территория науки. 2015. № 2

Таблица 1- Варианты отражения пунктов учетной политики для целей налогообложения (на примере налога на прибыль)___

Пункт учетной политики Вариант Ссылка на документ

Налог на прибыль

Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль Авансовые платежи уплачиваются: 1) путем внесения ежемесячных квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; 2) путем внесения ежемесячных авансовых платежей; 3) равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; 4) исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца Ст. 286 НК РФ

Организация системы исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций 1) Только в бухгалтерском учете; 2) одновременно в бухгалтерском и налоговом учете организации; 3) только в налоговом учете Ст. 318 НК РФ

Способ ведения налогового учета 1) На бумажных носителях; 2) в электронном виде; 3) на бумажных носителях и в электронном виде Ст. 318 НК РФ

Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организации, имеющей обособленные подразделения 1) Сумма расходов на оплату труда; 2) среднесписочная численность работников Ст. 288 НК РФ

Налоговая база по налогу на прибыль при раздельном ведении учета доходов и расходов Виды деятельности и хозяйственные операции: - оптовая и розничная торговля; - ликвидация основных средств; - безвозмездная передача основных средств; - доходы и расходы, возникшие в рамках деятельности, подпадающей под иные налогооблогаемые режимы (ЕНВД, ЕСХН); - целевые поступления и их использование и т.д. Ст. 318 НК РФ

89

Территория науки. 2015. № 2

Специфические особенности экономической деятельности организаций и особенно внешние факторы могут в значительной степени влиять на содержание политики налогового учета [7, 8]. Особо следует отметить отдельные ключевые аспекты, которые следует учитывать в ходе формирования и раскрытия учетной политики:

1. О дополнениях и изменениях в учетной политике.

Учетную политику применяют последовательно из одного налогового периода в другой. Это означает, что на каждый новый год переписывать и утверждать учетную политику не обязательно. Однако существует две ситуации, возможность появления которых нужно принимать во внимание:

- необходимость дополнения учетной политики. Например, необходимо отразить способ налогового учета операций, ранее отсутствующих у организации. Дополнения в приказ об учетной политике можно вносить в любое время и принимать с момента утверждения руководителем (ст. 313 НК РФ).

- необходимость изменения учетной политики. Например, организации, применяющие метод списания материалов ЛИФО, могут применять его только в течение 2014г. С 2015 года в налоговом учете остались только три метода - по средней стоимости, стоимости единицы и ФИФО. Необходимо будет выбрать один метод из этих трех, внести эти изменения в приказ об учетной политике и применять с момента, когда начинают действовать изменения.

Другой пример. С 01.07.2013г. организации имеют право составлять единый корректированный счет-фактуру к нескольким первичным (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В учетной политике можно отразить, по каким сделкам составляется единый счет-фактура, а каким - отдельные документы.

Поэтому имеет смысл принять и утвердить новую учетную политику, объяснив в приказе причины такой замены, если дополнений и изменений много (более двух). Однако, если налоговый учет изменен по инициативе самой организации, то независимо от даты его применения, новые правила начнут действовать не ранее, чем с начала следующего года за периодом их утверждения (ст. 313 НК РФ).

2. О первичных документах и счетах-фактурах.

В учетной политике необходимо сформулировать положения о том, какие формы первичных документов будет применять организация, так как это обязательные пункты учетной политики любой организации, и содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. Во-первых, необходимо

90

Территория науки. 2015. № 2

указать, какие формы первичных документов будут применяться -унифицированные или составленные собственно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ. Во-вторых, необходимо предусмотреть новые положения, кающиеся применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным докуме6нтом и счетом-фактурой (письмо ФНС РФ от 21.03.2013г. №ММВ-20-3/96@) для учета НДС и налога на прибыль.

В учетной политике это положение можно отразить двумя способами, в зависимости от содержания договора купли-продажи:

1) УПД будет выписываться только в тех случаях, когда об этом сказано в договоре;

2) УПД будет выписываться также в тех случаях, когда об этом не будет сказано в договоре.

Необходимо также отметить, что, во-первых, УПД не заменяет авансовые счет-фактуры и транспортные накладные, поэтому их необходимо оформлять в обязательном порядке, во-вторых, в учетной политике нужно указать сотрудников, которые уполномочены подписывать УПД.

Если в организации будут применять унифицированные формы, то в учетной политике перечисляется их название и нормативные акты, которыми они утверждены. Если в организации будут применять собственные первичные документы, то в них должны быть обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ. Однако следует помнить, что кассовые и платежные документы необходимо составлять по унифицированным формам в соответствии с Положением от 12.10.2011г. №373П.

3. Ученая политика в соответствии с МСФО.

Если организации составляют отчетность по международным стандартам (МСФО), то они должны формировать учетную политику также по МСФО. Принципы формирования такой учетной политики установлены YAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этом документе приведены критерии выбора и изменения учетной политики, требования по раскрытию информации о влиянии учетной оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию учетной политики установлены YAS 1 «Представление финансовой отчетности». В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов отражения хозяйственных фактов, из которых организация должна выбрать и принять в учетной политике наиболее приемлемый.

91

Территория науки. 2015. № 2

Следует помнить, что МСФО является стандартами, основанными на принципах, в общих чертах определяющих правила и требования составления финансовой отчетности, поэтому конкретные методы учета устанавливаются в учетной политике в соответствии с МСФО организацией самостоятельно, однако «... внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях» [2, с. 43].

После принятия решения о структуре и содержании учетной политики в организации составляется «Приказ об учетной политике

для целей налогообложения на ____________ год», являющийся

распорядительным документом, утверждаемым руководителем организации.

Список литературы:

1. Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдинга // Налоги и налогообложение. 2013. №4. С. 256-262.

2. Хоружий Л.И., Хусанкова А.С. Международные стандарты финансовой отчетности в действии // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. №10. С. 41-43.

3. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. 2014. №2. С. 34-39.

4. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. №7. С. 39-46.

5. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования// Сахар. 2014. №9. С. 28-31.

6. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: практическая реализация // Сахар. 2014. №10. С. 24-30.

7. Полозова А.Н., Брянцева Л.В.,Хорохордин Д.Н. Методика управленческого анализа издержек промышленно-производственных организаций // Аудит и финансовый анализ. 2008 . №4 С. 360-369.

8. Брянцева Л.В. Концептуальные положения сбалансированного управления развитием перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса//Региональная экономика: теория и практика. 2008. №25. С. 68-72.

92