УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ А.Х. Ибрагимова, д-р экон. наук, профессор

Дагестанский государственный университет народного хозяйства (Россия, г. Махачкала)

DOI:10.24412/2500-1000-2024-3-2-68-70

Аннотация. Актуальность темы обусловлена тем, что учетная политика для целей налогообложения является необходимым для правильного расчета налогов в организации. В РФ для уплаты налога на прибыль, необходима информация о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. С этой целью организации ведут налоговый учет доходов и расходов. В статье подчеркивается, что большую роль здесь играет выбранный способ отражения доходов и расходов, закрепляемый в налоговой учетной политике организаций. В статье рассмотрена классификация доходов и расходов для целей налогообложения: прямых и косвенных, производственных и внереализационных.

Ключевые слова: доходы, расходы, налоговый учет, учетная политика, налог на прибыль, выручка, метод начисления.

Налоговая политика должна содержать в себе полную и достоверную информацию о порядке отражения доходов и расходов для целей налогообложения за отчетный период, а также сведения для контроля за правильностью, полнотой и свое-

временностью расчета и уплаты налогов в бюджет. В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов (табл.1)

Таблица 1. Доходы от реализации и внереализационные и не облагаемые налогом доходы [3]__

Доходы Поступления, не облагаемые налогом

От реализации Внереализационные

Выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС Доходы от аренды активов Взносы участников в УК

Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада Авансы полученные

Безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны) Кредиты и займы

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации Имущество, полученное по агентским договорам

Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ

От того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения способы признания выручки, ее классификацию, а также как отражать доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам [2, с. 364].

Для расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым. В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества

или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику [4, с. 364].

Следовательно, такая выручка признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.

Следовательно, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила, продавцу следует отразить в налоговом учете полученные поступления в виде стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в момент их передачи.

Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.

Перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмот-

ренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике.

А фирмы, производящие продукцию более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяют поступления от ее реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (п. 2 ст. 271 НК РФ) [1]. При этом в основе распределения должна быть не продолжительность налогового периода, а сумма признанных затрат.

Расходы обязательно должны быть подтверждены первичными документами (табл. 2).

Таблица 2. Расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные [3]__

Расходы Издержки, не учитываемые при налогообложении прибыли

Связанные с производством и реализацией Внереализационные

Материальные (ст. 254 НК РФ) Зарплатные (ст. 255 НК РФ) Амортизация (ст. 256-260 НК РФ) Иные (ст. 261-264 НК РФ) Перечень состоит из 20 видов расходов (ст. 265 НК РФ). К ним также относятся те, что поименованы в ст. 266267.4 НК РФ. Перечень трат, приведенных в ст. 270 НК РФ

Расходы следует признавать тем же способом, что и доходы: или методом начисления, или кассовым. Кроме того, в учетной политике стоит обозначить порядок классификации основных расходов.

Для целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ) [1]. Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ).

То есть к расходам текущего периода фирма может отнести только ту часть прямых затрат, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию [4].

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие фирмы могут всю сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако эту возможность им необходимо закрепить в учетной политике. Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде, когда они возникли. Поэтому лучше установить перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным. По Налоговому кодексу к прямым расходам относятся: материальные (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда производственного персонала; суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы амортизации по основным

средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [4].

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Компания самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при признании доходов и расходов методом начисления [4].

Есть несколько вариантов учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, компания может воспользоваться любой из указанных дат.

Свой выбор она обязательно должна закрепить в учетной политике для целей

налогообложения.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч. 2). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 18.03.2024).

2. Панфилова, Е.А. Учет и анализ доходов и расходов в организации / Е.А. Панфилова // Молодой ученый. - 2020. - № 17 (307). - С. 364-368.

3. Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Ы^://па^-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_i_principy_ucheta (дата обращения: 14.04.2024).

4. Учетная политика: доходы и расходы. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.buhgalteria.ru/article/uchetnaya-politika-dokhody-i-raskhody (дата обращения: 14.04.2024).

ACCOUNTING POLICY FOR TAX ACCOUNTING OF INCOME AND EXPENSES

A.Kh. Ibragimova, Doctor of Economic Sciences, Professor Dagestan state University of National Economy (Russia, Makhachkala)

Abstract. The relevance of the topic is due to the fact that accounting policy for tax purposes is necessary for the correct calculation of taxes in an organization. In the Russian Federation, in order to pay income tax, information on the tax base for income tax is required. For this purpose, organizations keep tax records of income and expenses. The article emphasizes that the chosen method of reflecting income and expenses, fixed in the tax accounting policy of organizations, plays an important role here. The article considers the classification of income and expenses for tax purposes: direct and indirect, production and non-operating.

Keywords: income, expenses, tax accounting, accounting policy, income tax, revenue, accrual method.