Учет средств обязательного страхования Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

18 (258) - 2010

Всё для бухгалтера

УЧЕТ СРЕДСТВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

т. с. млсловл,

кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет

им. Н. И. Лобачевского

В начале этого года вступили в действие Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) и изменения в Инструкцию по бюджетному учету (приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н), внесенные приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н.

Согласно этим документам контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в государственные внебюджетные фонды осуществляет Пенсионный фонд РФ (ПФР) и его территориальные органы. Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и его территориальные органы контролируют страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Эти органы проводят камеральные и выездные проверки плательщиков страховых взносов.

База для начисления страховых взносов в 2010 г. в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (ст. 8, п. 4 Закон № 212-ФЗ). Словом, с этих сумм выплат и вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не начисляются.

Данная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Для исчисления страховых взносов применяются следующие тарифы (ст. 12 Закона № 212-ФЗ):

• с 2010 г.: общий тариф -26%,ФСС РФ- 2,9%, ФОМС -1,1 %, ТФОМС — 2%, ПФР — 20%;

• с 2011 г.: общий тариф - 34%,ФССРФ-2,9%, ФОМС -2,1 %, ТФОМС -3 %,ПФР-26%. В приказ Минфина России от 30.12.2008

№ 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция № 148н) с учетом последних изменений введены новые счета для учета соответствующих страховых взносов (вместо единого социального налога), в частности:

• 303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

• 303.07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

• 303.08 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;

• 303.09 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

• 303.10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

• 303.11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».

БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

18 (258) - 2010

Всё для бухгалтера

На счете 303.09 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» надо учитывать добровольные (дополнительные к обязательным) взносы по желанию работников на пенсионное страхование.

В Плане счетов бюджетного бухгалтерского учета отсутствует подробное содержание бухгалтерских проводок, а даны лишь краткие пояснения и перечни счетов бюджетного бухгалтерского учета, корреспондирующих по дебету и кредиту. Поэтому необходимы корреспонденции счетов с отражением по каждому счету конкретной хозяйственной операции.

В соответствии с новыми положениями Инструкции по бюджетному учету (ч. 3, п. 203 Инструкции № 148н) автор систематизировал возможные бухгалтерские записи по начислению и перечислению взносов, начиная с 2010г. (см. таблицу1).

В соответствии с Методическими указаниями по переходу на новые положения Инструкции № 148н в редакции приказа Минфина России от 30.12.2009 № 152н бухгалтерские записи по указанным в таблице операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует оформить на основании Справки способом «красное сторно» следующими бухгалтерскими записями:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 «Расходы учреждения» (140101213, 140101221, 140101222, 140101223, 140101225, 140101226) либо соответствующих счетов аналитического учета счета 1(2) 10600300 «Увеличение капитальных вложений в нефинансовые активы» (1(2) 10601310, 1(2) 10602320, 1(2) 10604340, 210604340) К-т сч. 1(2) 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

Д-т сч. 1(2) 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 («Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226) либо счета 1(2) 20101610 «Выбытие денежных средств

1 В таблице приводятся бухгалтерские проводки по операциям с кодами счетов бюджетного учета, начиная с 18 разряда. Цифра 1 в данном разряде означает бюджетную деятельность, 2 — деятельность, приносящую доход, запись 1(2) — указывает, что проводка может иметь место в бюджетной деятельнос-тиив деятельности, приносящей доход.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 5

г^ ^ гл

сч 3

^ я ° °

г^ с";

сс

о и О

я

п Й

2 я я

ф ч и Б 9 Ш А

Ш =

Б

2 Я

Я

ф

ч и Б

х

о =

Б

и

Б =

Я

м

и

А Ш Е-

£ мэ

£

§

о

г^ ^ гл

^ ^

сч 23

^ £ ^

о^ ^^ о";

СЧ СЧ СЧ

СЗ & &

г^ ^ гл ^ ^

^ 3

^ Я сч сч

г^ ^ гл

^ ^

СЧ 23 "

^ д ^

оо ^ ел СЧ СЧ

& &

N° п/п Содержание операции Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

5 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов 1(2)10604340 1(2) 30302730, (1(2) 30310730, 1(2) 30311730)

6 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников 140101213 130307730, (130308730)

7 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств 1(2)10601310 1(2) 130307730, (1(2) 30308730)

8 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг 210604340 230307730, (230308730)

9 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (созданием) нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2) 130307730, (1(2) 30308730)

10 Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов 1(2) 10604340 1(2) 130307730, (1(2) 30308730)

И Учреждением сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС), начисленных по договорам гражданско-правового характера за услуги: • связи; • транспортные; • коммунальные; • по содержанию имущества; • прочие 140101221, 140101222, 140101223, 140101225, 140101226 130310730, 130311730, 130307730, 130308730

12 Учреждением сформирована кредиторская задолженность на суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством, а также других выплат из средств фонда государственного социального страхования 1(2)30302830 1(2)30203730

13 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, денежными средствами с банковского счета 1(2) 30310730, 1(2) 30311730, 1(2) 30302730, 1(2) 30307730, 1(2) 30308730 1(2)20101610

14 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130302730, 130307730, 130308730 130405213

ю сл

00

1

о

00

о ф:

Й ь а

о\

■й п Ш

ь

н

ф

Т5 ш

Окончание табл.

N° Содержание операции Корреспондирующие счета

п/п Дебет Кредит

15 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг связи, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130307730, 130308730 130405221

37 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130307730, 130308730 130405222

38 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за коммунальные услуги, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130307730, 130308730 130405223

39 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за услуги по содержанию имущества, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130307730, 130308730 130405225

40 Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно, а также на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, территориальный ФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за оказание прочих работ, услуг, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства 130310730, 130311730, 130307730, 130308730 130405226

оо

ю сл

00

1

о

8 Е

X X

00

о ф:

Й ь а

ОУ <

X п

ш ь

ч

ф

Т5 ш