CC BY
22
Всё для бухгалтера
КОММЕНТАРИЙ К МЕТОДИЧЕСКИМ УКАЗАНИЯМ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ № 148Н
Г. М. ФЕДИНЛ,
заведующая отделомметодического обеспечения Управления бюджетногоучета и отчетности Министерства финансов Московской области
В Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н), приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н (далее — Приказ № 152н) были внесены изменения. Затем финансовое ведомство разработало Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н — приложение к письму Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169 (далее — Методические указания).
Методические указания содержат рекомендации о порядке применения Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н начиная с 01.01.2010. Текст Методических указаний условно можно разделить на четыре раздела:
1) формирование остатков по счетам бюджетного учетана 01.01.2010;
2) приведение в соответствие с новыми требованиями оборотов, сложившихся в бюджетном учете с начала 2010 г. до даты перехода на новые положения Инструкции № 148н;
3) особенности отражения в бюджетном учете отдельных объектов основных средств с учетом изменения требований по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации;
4) требования к оформлению первичных документов, сформированных с января 2010 г.
Рассмотрим содержание каждого из этих разделов.
Формирование остатков по счетам бюджетного учета на 01.01.2010
Действие Приказа № 152н распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2010 (п. 2 Приказа № 152н). Учреждениям, финансовым органам и органам казначейства (далее — учреждения) независимо от даты перехода к применению положений Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н с учетом их организационно-технической готовности (далее — дата перехода) необходимо перенести исходящие остатки 2009 г. таким образом, чтобы входящие остатки на 01.01.2010 соответствовали новым требованиям.
В разделе, посвященном переносу остатков, подчеркивается, что учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г. Перенос остатков по счетам осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно, в сумме, которая числилась по состоянию на 01.01.2010 в бюджетном учете учреждения.
С подобного рода требованием бухгалтеры-бюджетники уже знакомы по переходу на новые инструкции в прежние годы. Суть его в том, что после сдачи бюджетной отчетности декабрем 2009 г. необходимо провести дополнительные обороты в целях выполнения требований Инструкции № 148н в части изменения плана счетов бюджетного учета.
Как известно, с 01.01.2010 отменен единый социальный налог (ЕСН) и вместо него введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Соответствующие изменения содержит и Приказ № 152н. Вместо одного счета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» введен ряд счетов аналитического учета по видам страховых взносов и платежам в бюджет.
Требования по переносу остатков ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование содержатся вп. 1.1. Методическихуказаний.
Остатки расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, сформированных по состоянию на 01.01.2010, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет», предусмотренные Инструкцией № 148н в редакции Приказа № 152н, с отражением на основании Справки (ф. 0504833) вмежотчетном периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) в части расчетов по ЕСН:
— в сумме задолженности учреждения по ЕСН в разрезе платежей в соответствующие бюджеты — Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ФОМС), территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС), федеральный бюджет):
• перевод исходящих остатков 2009 г.:
Д-т сч. 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• формирование входящих остатков 2010г.:
Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов» К-т сч. 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
— в сумме задолженности соответствующих бюджетов (ФСС РФ, ФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед учреждением по ЕСН:
• перевод исходящих остатков 2009 г.:
Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К-т сч. 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
• формирование входящих остатков 2010г.:
Д-т сч. 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» К-т 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
б) в части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части выплат на страховую часть трудовой пенсии:
— в сумме задолженности учреждения по
страховым взносам в Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР):
• перевод исходящих остатков 2009г.:
Д-т сч. 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• формирование входящих остатков 2010г.: Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов» К-т сч. 030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
— в сумме задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:
• перевод исходящих остатков 2009 г.:
Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К-т счета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
• формирование входящих остатков 2010г.: Д-т сч. 030310000 «Расчеты по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» К-т 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
в) в части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии:
— в сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР:
• перевод исходящих остатков 2009 г.:
Д-т сч. 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
• формирование входящих остатков 2010г.: Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов» К-т сч. 030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
— в сумме задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов:
• перевод исходящих остатков 2009 г.:
Д-тсч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» К-т сч. 030302000 «Рас-
четы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»; • формирование входящих остатков 2010г.:
Д-т сч. 030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» К-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Из приведенных выше бухгалтерских записей видно, что перенос остатков на новые счета осуществляется с использованием в качестве «транзитного» счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а не путем прямого переноса со счета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» на вновь вводимый счет.
Основанием для бухгалтерских записей является Справка (ф. 0504833). Следует иметь в виду, что в настоящее время действует измененный бланк Справки (ф. 0504833), введенный приказом Минфина России от 03.07.2009 № 69н.
Необходимо также обратить внимание, что согласно требованиям п. 1.2. Методических указаний в результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны.
Приведение в соответствие с новыми требованиями оборотов, сложившихся в бюджетном учете с начала 2010 года до даты перехода на новые положения Инструкции №148н
При переходе на новые положения Инструкции № 148н необходимо отраженные в бюджетном учете по старым правилам обороты по соответствующим аналитическим счетам с начала 2010 г. до даты перехода привести в соответствие с новыми требованиями (Инструкция № 148н в редакции Приказа№ 152н).
Согласно п. 2.1. Методических указаний операции по перечислению в 2010 г. сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., отражаются следующими бухгалтерскими записями: а) в части расчетов по ЕСН: — в сумме ЕСН, перечисленного в соответствующий бюджет: ФСС РФ, ФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет:
Д-т сч. 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221,
130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290) либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств);
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221,130405222, 130405223,130405225,130405226,130405290)либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов методом «красное сторно», отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств);
б) в части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
— в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части выплат на страховую часть трудовой пенсии, перечисленных в 2010г.:
Д-т сч. 030310830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221, 130405222,
130405223, 130405225, 130405226, 130405290) либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств);
— в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии, перечисленных в 2010г.:
Д-т сч. 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290) либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств);
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221,130405222, 130405223,130405225,130405226,130405290)либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» способом «красное сторно» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств).
Что касается операций по поступлению средств в 2010 г. в счет погашения задолженности соответствующих бюджетов по ЕСН, сформированной по состоянию на 01.01.2010, то согласно п. 2.2. Методических указаний они отражаются следующими бухгалтерскими записями:
— в сумме средств, зачисленных:
• на лицевой счет получателя бюджетных средств, открытый учреждению в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства):
Д-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213,
130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290), и К-т сч. 130305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
• на счет учреждения, открытый в подразделении расчетной сети Банка России или в кредитной организации (далее — банковский счет), для учета операций со средствами бюджета:
Д-т сч. 120101510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» способом «красное сторно» оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашении дебиторской задолженности) и К-т сч. 130305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
• на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства) для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности либо на банковский счет учреждения, открытый для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности:
Д-т сч. 220101510 «Поступление денежных средств учреждения на счетов» (с отражением по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашении дебиторской задолженности прошлых лет) и К-т сч. 230305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290) либо сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» К-т сч. 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».
Таким образом, на основании Справки (ф. 0504833) суммы страховых взносов, перечисленные учреждением, и суммы, поступившие в счет
погашения задолженности, отражаются по новым правилам, а бухгалтерские записи, отраженные по старым правилам, исправляются методом «красное сторно».
Далее переходим к операциям по начислению обязательных страховых взносов в 2010 г.
Согласно п. 2.3. Методических указаний, операции по начислению в 2010 г. обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), отражаются согласно новым требованиям следующими бухгалтерскими записями:
— в сумме страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
Д-т сч. 040101200 соответствующего «Расходы учреждения» (040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101225, 040101226, 040101290) либо сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
— в сумме страховых взносов в ФОМС на обязательное медицинское страхование:
Д-т сч. 040101200 соответствующего «Расходы учреждения» (040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101225, 040101226, 040101290) либо сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 030307730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
— в сумме страховых взносов в ТФОМС на обязательное медицинское страхование:
Д-т сч. 040101200 соответствующего «Расходы учреждения» (040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101225, 040101226, 040101290)либо сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 030308730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
— в сумме страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование:
Д-т сч. 040101200 соответствующего «Расходы учреждения» (040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101225, 040101226, 040101290) либо сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 030310730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» либо сч. 030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 040101200 соответствующего счета аналитического учета «Расходы учреждения» (040101213, 040101221, 040101222, 040101223, 040101225,040101226,040101290) либо сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».
Таким образом, действия бухгалтера-бюджетника в рамках требований п. 2.3. Методических указаний аналогичны описанным ранее. В Справке (ф. 0504833) начисляем страховые взносы по новым правилам, азаписи, произведенные по старым правилам, исправляем методом «красное сторно».
Операции по перечислению в государственные внебюджетные фонды обязательных страховых взносов, начисленных в 2010 г. (п. 2.4 Методических указаний), отражаются согласно Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» — в сумме страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Д-т сч. 030307830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» — в сумме страховых взносов в ФОМС на обязательное медицинское страхование;
Д-т сч. 030308830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» — в сумме страховых взносов в ТФОМС на обязательное медицинское страхование;
Д-т сч. 030310830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» — в сумме страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии;
Д-т сч. 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» — в сумме страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии;
К-т сч. 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226,130405290) либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств);
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К-т счета 130405000 соответствующего счета аналитического учета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213,130405221,130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290) либо К-т сч. 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» (с отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств).
Здесь применен тот же подход. В Справке (ф. 0504833) перечисление в государственные внебюджетные фонды сумм страховых взносов до даты перехода отражаем по новым правилам. Ранее на-
численные по старым правилам суммы исправляем методом «красное сторно».
Особенности отражения в бюджетном учете отдельных объектов основных средств с учетом изменения
требований по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации
В соответствии с п. 2.5. Методических указаний операции по принятию в 2010 г. к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью до 3 000 руб. включительно, и вводу их в эксплуатацию, согласно Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
— в сумме объектов недвижимого имущества, полученных учреждением:
Д-т сч. 010100000 соответствующего счета аналитического учета «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010105310) К-тсч. 040101180 «Прочие доходы»;
• с одновременным начислением суммы амортизации в размере 100 % стоимости принятого к учету объекта имущества:
Д-т сч. 040101271 соответствующего «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 010400000 соответствующего счета аналитического учета «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010405410);
при этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа № 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) следующими бухгалтерскими записями способом «красное сторно»:
Д-т сч. 010100000 соответствующего счета аналитического учета «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010105310) К-тсч. 040101180 «Прочие доходы»;
• с одновременным отражением:
Д-тсч. 040101271 соответствующего «Расходына амортизацию основных средств и нематериальных активов», сч. 010604340 «Увеличение стоимости изго-
товления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета «Основные средства» (010101410, 010102410,010103410,010105410)».
Таким образом, полученное учреждением имущество зачисляется на баланс учреждения в соответствии с новыми требованиями и одновременно начисляется амортизация в сумме, равной стоимости принятого к учету имущества, с отражением начисленной амортизации по К-т сч. 010400000 «Амортизация», что не было предусмотрено в предыдущей редакции Инструкции № 148н. Произведенные ранее записи исправляются Справкой (ф. 0504833) с применением метода «красное сторно».
Как известно, движимое имущество стоимостью за единицу до 3 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию в рамках требований ранее действовавшей редакции Инструкции № 148н подлежало списанию с баланса учреждения. Никаких указаний по дальнейшему учету таких объектов Инструкция № 148н не содержала, что порождало множество вопросов, в частности по обеспечению сохранности такого имущества. Положения, содержащиеся в пп. 2.6. и 3 Методических указаний, дают исчерпывающий ответ на этот вопрос.
В пункте 2.6. указано следующее. Операции по вводу в эксплуатацию в 2010 г. объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, отражаются согласно Инструкции 148н в редакции Приказа № 152н с отражением указанных объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации». Согласно положениям Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н учреждение в рамках урегулирования учетных процедур в отношении государственного (муниципального) имущества должно своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок осуществления учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте — в условной единице: один объект имущества — 1 руб. либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).
В пункте 3 указано, что по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2010, учитываемых по состоянию на 01.01.2010 в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества вне балансовых счетов, установленных
Планом счетов бюджетного учета, — на уровне управленческого учета учреждения, по которым согласно Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н изменились требования по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации, необходимо в 2010 г. на основании Справки отразить следующие бухгалтерские записи:
— пункт 3.1. принятие к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, принятых учреждением на праве оперативного управления и введенных в эксплуатацию до 01.01.2010, следует отразить с соблюдением положений Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н по бюджетному учету инвентарных объектов основных средств, с отражением следующих бухгалтерских записей:
Д-т сч. 010100000 соответствующего счета аналитического учета «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310,010105310) К-тсч. 040101180 «Прочие доходы»;
• с одновременным начислением суммы амортизации в размере 100 % стоимости принятого
к учету объекта:
Д-т сч. 040101271 соответствующего счета «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», сч. 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 010400000 соответствующего счета аналитического учета «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010405410);
— пункт 3.2. принятие к бюджетному учету объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, стоимостью не более 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, следует отразить в соответствии с положениями Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н на основании Справки (ф. 0504833) по увеличению счета 21 «Основные средства, стоимостью до 3 ООО рублей включительно в эксплуатации».
Указания специалистов Минфина России о необходимости ведения забалансового учета «малоценных» объектов основных средств, выданных в эксплуатацию, закреплены в новой редакции Инструкции № 148н и в Методическихуказаниях.
Требования коформлению первичных документов, сформированныхсянваря 2010года
В пункте 4 Методических указаний подчеркивается, что переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010г. до введения в действие При-
каза № 152н, не осуществляется. Это вытекает из содержания предыдущих пунктов Методических указаний, описывающих порядок исправления операций, отраженных в бюджетном учете за период с января 2010 г. до даты перехода к применению Инструкции № 148н в редакции Приказа № 152н.
Список литературы 1. Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. № 152н: письмо Минфина России от01.04.2010 № 02-06-07/1169.
2. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н: приказ Минфина России от 30.12.2009 № 152н.
3. Об утверждении инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 №148н.
