CC BY
20
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ НЕДОСТАЧИ И ПОРЧИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
И.В. Ромашкина, доцент Ю.Е. Камоцкая, студент
Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10961
Аннотация. В статье рассматриваются: состав материальных запасов ОАО «Российские железные дороги»; понятия недостач и порчи ценностей; документальное оформление результатов инвентаризации материалов; бухгалтерские и организационно-распорядительные документы по результатам проведенных инвентаризаций; методика бухгалтерского учета потерь от недостач и порчи материалов в процессе заготовления, хранения и внутрихозяйственного перемещения; бухгалтерские записи по учету и списанию недостач материалов с указанием специфических субсчетов, применяемых на железнодорожном транспорте.
Ключевые слова: запасы, материалы, недостача, порча, инвентаризация, поставщик, страхование, хранение.
Железнодорожный транспорт является крупным потребителем материальных ресурсов. К материалам в ОАО «РЖД» относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, материалы верхнего строения пути, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. В процессах заготовления, хранения и внутрихозяйственного перемещения материалов выявляются их недостачи и потери.
Под недостачей понимается выявленное несоответствие количества материалов определенного рода и качества, выраженное в превышении данных о количестве, подтвержденных документально, в сравнении с фактическим наличием материалов.
Порча материальных ценностей - это потеря первоначальных качеств, установленных стандартами, техническими условиями, условиями договоров, либо качеств, обеспечивающих использование материалов в целях, для которых они обычно используются [1].
Материальные ценности поступают в подразделения ОАО «РЖД» посредством приобретения у поставщиков, а также путем изготовления собственными силами, т.е. во вспомогательном производстве. Недостача и порча материальных запасов, возникшие в процессе их транспортировки, являются весьма распространенным
явлением, а по некоторым видам запасов они практически неизбежны. Это обусловлено физическими особенностями транспортируемых запасов, а также спецификой погрузочно-разгрузочных работ.
Нормативные документы ОАО «РЖД» содержат порядок бухгалтерского учета недостач и порчи, выявленных при заготовлении материальных ценностей, поступающих от поставщиков.
На первом этапе определяется сумма недостач или порчи в пределах норм естественной убыли. Для этого количество недостающих и (или) испорченных материалов умножается на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.
Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на счета отклонений в стоимости материалов. Если испорченные материалы могут быть использованы ОАО «РЖД» или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту
сумму уменьшается сумма потерь от порчи.
На втором этапе недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:
1) стоимость недостающих и испорченных материалов исходя из договорной цены поставщика, без учета НДС; если испорченные материалы могут быть использованы ОАО «РЖД» или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
2) сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/
Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается ОАО «РЖД» по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 25 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» [1].
При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск ОАО «РЖД» к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в размере фактической себестоимости недостачи и порчи с последующим отнесением в состав прочих расходов. Порядок учета недостач и потерь, возникающих при поступлении материалов от поставщиков, представлен в таблице 1.
Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Основание записей
дебет | кредит
На дату фактического поступления материалов
1. Выявленные при поступлении недостачи и потери от порчи материалов в пределах предусмотренных в договоре величин. 94.5 60 Акт о приемке материалов М-7, Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ
2. Списание недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленных при приемке материалов, на увеличение стоимости этих запасов. 16 94.5 Бухгалтерская справка ФБУ-17
3. Оприходование в уменьшение недостач и потерь от порчи ценностей материалов, которые могут быть использованы или проданы. Оценка - по цене возможной продажи. 10 94.5 Приходный ордер М-4, Организационно- распорядтель-ные документы, Протоколы инвентаризации, Бухгалтерская справка ФБУ-17
4. Отнесение на расчеты по претензиям с поставщиком договорной стоимости недостающих и испорченных материалов, а также транспортных расходов в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. 76.25 15 Акт о приемке материалов М-7 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ
На дату принятия к учету кредиторского обязательства
5. Предъявление претензии поставщикам по расчетам по акцептованным и другим документам. 76.25 60 Акт сдачи-приемки выполненных работ (УслУг)
На дату фактического поступления денежных средств
6. Поступление денежных средств в счет погашения задолженности поставщика по претензии. 51 76.25 Выписка банка по расчетному счету
На дату подписания Акта зачета взаимных требований
7. Взаимозачет расчетов по претензиям к поставщикам и текущих расчетов с ними. 60 76.25 Акт зачета взаимных требований
На дату фактического поступления материалов
8. Оприходование новых материалов, полученных от виновных лиц по решению суда. 10 76.25, 73.02 Приходный ордер M-4
На дату вынесения судом решения
9. Списание суммы претензии при отказе судом в удовлетворении иска за недоказанностью факта недостачи или поставки некачественного товара (в случае наличия вины ОАО «РЖД») 94 76.25 Решение суда Бухгалтерская справка ФБУ-17
10. Суммы недостач и потерь ценностей при отсутствии виновных лиц, либо не признанные судом вследствие необоснованности исков. 91.02 94 Организационно распорядительные документы, Бухгалтерская справка ФБУ-17
Таблица 1. Учет недостач, выявленных при заготовлении материалов
В процессе хранения факты недостач и порчи материалов выявляются посредством проведения инвентаризации. Сроки проведения инвентаризаций и перечень проверяемых активов устанавливаются соответствующими организационно-
распорядительными документами
ОАО «РЖД» [3].
Списание недостающих и испорченных запасов производится по их фактической себестоимости в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» - в части учетной цены и, одновременно, в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части величины отклонений, относящихся к учетной стоимости недостающих и испорченных материалов.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Нормы естественной убыли применяются исключительно в случаях выявления фактических недостач.
Если по итогам обращения филиала (структурного подразделения)
ОАО «РЖД» в правоохранительные органы виновное лицо установлено, дело передано в суд, и суд постановил взыскать с виновного сумму причиненного ущерба, оценка такого ущерба производится по рыночной цене. Разница между балансовой стоимостью актива и его рыночной
ценой является прочим доходом. Если в результате расследования виновное лицо установлено, однако сумма, присужденная к взысканию, не покрывает полную сумму ущерба, документально подтвержденная некомпенсированная разница списывается в порядке, установленном для списания безнадежных долгов, т.е. на прочие расходы [2].
Фактическая себестоимость материальных запасов, утраченных (уничтоженных) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с последующим отражением в качестве чрезвычайных расходов [1].
В случае заключения ОАО «РЖД» договоров страхования имущества, расчеты со страховыми организациями отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 26 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В дебет указанного субсчета списываются потери по страховым случаям с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» субсчета 05 «Материально производственные запасы». Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов ОАО «РЖД» [1]. Учет фактов хозяйственной жизни, связанных с недостачами и потерями материалов в процессе хранения, представлен в таблице 2.
Таблица 2. Учет недостач, выявленных при хранении материалов
Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Основание записей
дебет | кредит
На дату утверждения результатов инвентаризации
1. Выявление недостачи по результатам проведенной инвентаризации материалов. 94.05 10 Инвентаризационная опись ТМЦ ИНВ-3, Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ ИНВ-19
2. Списание положительной величины отклонений фактической стоимости недостающих запасов от их оценки по учетным ценам. 94.05 16 Протоколы инвентаризации, Бухгалтерская справка ФБУ-17
3. Включение в состав расходов по обычным видам деятельности стоимости недостающих материалов в пределах норм естественной убыли. 20, 23, 25, 26, 44 94.05 Бухгалтерская справка ФБУ-17
4. Отнесение недостачи материальных запасов за счет виновных работников. 73.02 94.05 Организационно распорядительные документы, Бухгалтерская справка ФБУ-17
5. Включение в состав прочих расходов стоимости недостающих материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц; стоимость материалов, утраченных (уничтоженных) в результате чрезвычайных ситуаций. 91.02 94.05 Организационно распорядительные документы, Протоколы инвентаризации Бухгалтерская справка ФБУ-17
На дату вынесения судом решения
6. Включение в состав прочих расходов стоимости испорченных материалов в случае принятия решения о нецелесообразности исправления указанных запасов или ввиду невозможности установления виновных лиц. 91.02 94.05 Организационно распорядительные документы Протоколы инвентаризации Бухгалтерская справка ФБУ-17
На дату уведомления страховщика о наступлении страхового случая
7. Уменьшение суммы недостач и потерь на величину возмещения, полученного от страховой компании. 76.26 94 Организационно распорядительные документы, Бухгалтерская справка ФБУ-17
На дату получения решения страховщика о выплате страхового возмещения
8. Сумма превышения страхового возмещения над величиной ущерба, полученного ОАО «РЖД» в связи с наступлением страхового случая. 76.26 91.01 Решение страховщика о выплате страхового возмещения
Современные условия хозяйствования обязывают компании придерживаться осмотрительной политики формирования расходов. Оптимизация расходов является основным инструментом улучшения финансовых результатов деятельности. Обеспечение сохранности активов позволит компании сократить расходы. Одной из важнейших задач ведения бухгалтер-
ского учета в организации является осуществление контроля за сохранностью активов и эффективностью их использования, при проведении инвентаризации имущества и обязательств. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных запасов должны быть документально подтверждены и корректно оформлены.
Библиографический список
1. Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2016) от 30.12.2016 г. № ЦБС-78.
2. Распоряжение ОАО "РЖД" "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации активов, обязательств и капитала ОАО «РЖД» от 05.02.2019 г. N 192/р.
3. Приказ ОАО «РЖД» от 26.12.2016 г. №106 «Об утверждении учетной политики ОАО «РЖД».
ACCOUNTING OF LOSSES FROM SHORTAGE AND DAMAGE OF MATERIAL VALUES IN JSC "RUSSIAN RAILWAYS"
I.V. Romashkina, Associate Professor Yu.E. Kamotskaya, Student Siberian Transport University (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article deals with: the composition of material reserves of JSC "Russian Railways"; the concepts of shortages and damage to valuables; documentation of the results of inventory of materials; accounting and organizational and administrative documents on the results of inventory; methods of accounting for losses from shortages and damage to materials in the process of procurement, storage and on-farm movement; accounting records for accounting and recording of shortages of materials indicating specific sub-accounts used in railway transport.
Keywords: inventory, materials, shortage, damage, inventory, supplier, insurance, storage.
