CC BY
29158
LEGAL SCIENCES / <<Ш1ШМУМ~^©УГМа1>#&Ш)),2(0]9
6. Курманова Г.К., Сарсембекова А.М. Финансовое поведение казахстанских домохозяйств. -Вестник ЗКИТУ, 2018. - Выпуск 3. - 205 с. - С. 177180.
7.Рахимжанова Н.Б. Анализ доходов и расходов населения и домашних хозяйств в РК // Актуальные вопросы развития современного общества
сборник статей 4-ой Международной научно-практической конференции: в 4-х томах. Юго-Западный государственный университет. - Курск, 18 апреля 2014 год
УДК 657.372.2
Зыкова Д. И.
Сибирский федеральный университет, институт экономики управления и природопользования РР1: 10.24411/2520-6990-2019-10148 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Zykova D.I.
Siberian Federal University, Institute of Economics of Management and Environmental Management
ACCOUNTING OF FIXED ASSETS BY A LESSOR
Аннотация
В статье рассматриваются особенности бухгалтерского (далее - БУ) и налогового учета (далее -НУ) ОС лизингодателем. Сходства и различия между целями БУ и НУ лизингового имущества лизингодателем. Возможные варианты сближения двух видов учета, существующие в законодательных актах.
Abstract
The article discusses the features of accounting (hereinafter - accounting) and tax accounting (hereinafter -NU) OS by the lessor. Similarities and differences between the objectives of the CU and NU of leased property by the lessor. Possible options for the convergence of the two types of accounting that exist in the legislation.
Ключевые слова: лизингодатель, основные средства, бухгалтерский учет, налоговый учет, лизинговое имущество, предмет лизинга, первоначальная стоимость, срок полезного использования, амортизация.
Keywords: lessor, fixed assets, accounting, tax accounting, leasing property, leased asset, initial cost, useful life, depreciation.
В наши дни лизинг набирает большую популярность на территории РФ. В основном это связано с тем, что большая часть основных фондов многих организаций существенно изношена и требует обновления. На фоне прочих способов приобретения новых объектов основных средств (далее -ОС) лизинг является наиболее подходящим, а главное одним из самых эффективных финансовых инструментов для большинства организаций. Именно этот факт является одним из актуальных критериев в пользу выбора лизинга как способа обновления основных фондов.
Актуальность лизинга определила значимость учета ОС в лизинговой компании, то есть у лизингодателя.
Целью исследования является анализ особенностей БУ и НУ ОС у лизингодателя.
Для достижения цели были определены следующие задачи: рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие БУ и НУ ОС лизингодателя; провести сравнительный анализ БУ и НУ ОС лизингодателя; сформулировать выводы по результатам исследования.
Для учета объектов ОС необходимо определить следующие критерии:
• первоначальная стоимость (далее - ПС);
• срок полезного использования (далее -СПИ);
• амортизация (далее - Ам).
Данные критерии относятся так же и к лизинговому имуществу. Так как лизинговое имущество является объектом ОС. Ведь срок его службы свыше 12 месяцев, а согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) [4] и ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) [1] этот факт является одним из критериев отнесения имущества к объектам ОС. Но порядок определения этих критериев для предметов лизинга особый.
Кроме того, каждый из этих критериев имеет свои особенности как в БУ, так и в НУ.
Для БУ определение ПС ОС содержится в п. 8 ПБУ 6/01 [4]. Согласно ПБУ 6/01 ПС - это все суммы, которые организация потратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект ОС. Важно помнить, что в эти суммы не включают возмещаемые налоги, то есть НДС и акцизы.
Все расходы, которые несет организация, приобретая лизинговое имущество собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то есть на этом счете и происходит формирование ПС. Затем, когда ПС уже полностью сформирована, а
объект готов к эксплуатации, осуществляется перевод такого объекта для дальнейшего учета на специальный субсчет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Для НУ ПС, определяется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ [1]. ПС лизингового имущества - это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В НУ определены расходы, не включаемые в ПС объекта ОС - предмета лизинга. К расходам, как и в БУ, относятся суммы тех налогов (НДС, акцизы), которые подлежат к вычету. Однако в отличии от БУ в НУ в ПС не включаются расходы по процентам по заемным средствам, используемым на приобретение объектов ОС.
Признание процентов в ПС определено п. 7 ПБУ «Учет расходов по кредитам и займам» 15/2008 (далее - ПБУ 15/2008) [9]. Важно отметить что это требование относится исключительно к инвестиционным активам, то есть к тем активам, подготовка которых к эксплуатации требует длительного времени и значительных расходов.
Если же лизинговое имущество не является инвестиционным активом, то проценты по кредитам и займам, полученным для его приобретения, относятся не в состав ПС, а должны быть отражены в составе прочих расходов организации, что подтверждает Письмо Минфина России от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681 [8].
В НУ проценты за пользование заемными средствами, согласно пп. 2, п. 1, ст. 265 НК РФ [1], отражаются в составе внереализационных расходов.
Одной из важных особенностей, влияющей на формирование ПС лизингового имущества, является то, что приобретение такого имущества зачастую совершается за рубежом. Как следствие возникают таможенные платежи, пошлины и сборы.
В БУ распределение этих расходов регулирует п. 8 ПБУ 6/01 [4]. Данный пункт говорит, что импортные платежи и пошлины включаются в состав ПС.
П. 4, ст. 252 НК РФ [1] содержит в себе положения, согласно которым лизингодатель имеет право самостоятельно решить включить данные расходы в состав ПС или списать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но Письмо Минфина России от 19.06.2009 г. № 03-03-06/1/417 [2] говорит о том, что данные платежи должны быть включены в состав ПС лизингового имущества для целей НУ.
Если же лизингодатель решит отнести расходы по импортным платежам и пошлинам в состав прочих расходов по производству и реализации, то в БУ возникнет отложенное налоговое обязательство, которое нужно будет погашать по мере Ам ОС.
Для правильного начисления Ам необходимо определить СПИ объекта ОС. Правила и порядок определения СПИ в БУ содержатся в п. 20 ПБУ 6/01
[4]. СПИ определяется на основании многих факторов, таких как ожидаемый физический износ, который зависит от режима эксплуатации объекта, нормативно-правовые ограничения использования объекта и прочее. Но, зачастую, СПИ в БУ определяют, руководствуясь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы
[5]. Выбор именно этого способа определения СПИ так част, потому что именно этот способ применяется в НУ.
В НУ, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [5], всё имущество, подлежащее амортизации, разделяется на 10 амортизационных групп. Взаимосвязь данных групп со СПИ приведена в таблице 1.
Таблица-1
Взаимосвязь амортизационных групп и СПИ ОС
Амортизационная группа СПИ ОС
Первая От 1 года до 2 лет включительно
Вторая От 2 до 3 лет включительно
Третья От 3 до 5 лет включительно
Четвертая От 5 до 7 лет включительно
Пятая От 7 до 10 лет включительно
Шестая От 10 до 15 лет включительно
Седьмая От 15 до 20 лет включительно
Восьмая От 20 до 25 лет включительно
Девятая От 25 до 30 лет включительно
Десятая Свыше 30 лет
Если лизингодатель проводит реконструкцию или модернизацию лизингового имущества, то он вправе изменить СПИ этого имущества.
К какой амортизационной группе отнести лизинговое имущество определяет лизингодатель, если предмет лизинга учитывается на его балансе, данное положение содержится в п. 10 ст. 258 НК РФ [1].
Только после установления СПИ объектов ОС можно правильно исчислить амортизационные платежи.
На основании п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС [6] можно сделать вывод, что если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) имущество находится на балансе лизингодателя, то лизингодатель и начисляет Ам по этому имуществу.
160
LEGAL SCIENCES / <<Ш1ШетУМ~^©УГМа1>#6Ш)),2(0]9
Для начисления Ам лизингового имущества в БУ разрешены к применению все способы Ам, которые указаны в п. 18 ПБУ 6/01 [4], в НУ два способа, которые указаны в п. 1, ст 259 НК РФ [1]. Выбор способа Ам, как в БУ, так и в НУ - право лизингодателя.
Причем, пп. 1, п. 2 ст. 259.3 НК РФ [1] допускается применение ускоренного коэффициента при начислении Ам по лизинговому имуществу, а именно, не боле 3.
Если лизингодатель принимает решение применять коэффициент ускорения Ам, то он должен прописать это в своей учетной политике.
Важно отметить, что данный коэффициент не может быть применен к ОС, относящимся к первой - третьей амортизационной группе.
Причем, применение повышающего коэффициента, влияет на СПИ. Так, согласно п. 13, ст. 258 НК РФ [1] применение повышающего коэффициента влечет за собой сокращение СПИ лизингового имущества, в отношении которого применяется данный коэффициент. Таким образом, при определении СПИ предмета лизинга, следует учитывать применение ускоренного коэффициента Ам.
Начисление Ам по объектам ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
ввода в эксплуатацию данного объекта ОС, что подтверждается п. 4 ст. 259 НК РФ [1]. Но если по обычным объектам ОС достаточно легко определить, когда начинать начисление Ам, то по лизинговому имуществу порой бывает сложно понять, когда же произошел ввод в эксплуатацию. Для разрешения данных затруднений стоит руководствоваться Письмом Минфина России от 29.03.2013 г. № 03-03-06/1/10063 [7]. В данном письме содержаться разъяснения касательно того, когда предмет лизинга считается введенным в эксплуатацию. Данное письмо говорит о том, что лизингодатель для целей НУ может считать дату передачи лизингового имущества лизингополучателю датой ввода в эксплуатацию и на основании этой даты определять сроки начала начисления Ам. Также в этом письме отмечено, что дата ввода в эксплуатацию и момент начала фактического использования могут не совпадать и лизингодатель должен учитывать только дату передачи предмета лизинга.
Таким образом, в статье были рассмотрены такие критерии БУ и НУ лизингового имущества у лизингодателя, как ПС, СПИ и Ам. О чем, информация в обобщенном виде представлена в таблице 2.
Таблица-2
Критерии БУ и НУ лизингового имущества у лизингодателя
Критерий БУ Источник НУ Источник
ПС Все расходы, которые организация (лизингодатель) потратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств п. 8 ПБУ 6/01 [4] Сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования п. 1 ст. 257 НК РФ [1]
СПИ Период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды организации (лизингодателю) п. 4 ПБУ 6/01 [4] Период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (лизингодателя) п. 1, ст. 258 НК РФ [1]
Ам (особенности) Происходит в таком же порядке, что и у обычных ОС п. 18 ПБУ 6/01 [4] Разрешено применение ускоренного коэффициента, но не более 3 пп. 1, п. 2 ст. 259.3 НК РФ [1]
Анализ положений различных нормативных правовых документов по БУ и НУ объектов ОС, а именно лизингового имущества на балансе лизингодателя позволяет сделать выводы, что существуют некоторые различия между БУ и НУ предметов лизинга. На основании этих различий могут возникнуть различные последствия, такие как временные разницы в БУ. Также стоит отметить, что для упрощения и сближения этих двух видов учета существует много способов, которые предлагают нормативные правовые и законодательные акты. Важным является грамотное составление учетной политики лизингодателем в части учета ОС как для целей БУ, так и для целей НУ.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28165/
2. Письмо Минфина России от 19.06.2009 г. № 03-03-06/1/417 - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=QUEST001;n=69973#0834395927118952
3. Письмо Минэкономики РФ от 29.12.1999 г. № МВ-890/6-16 «Об определении сроков полезного использования основных средств» - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28426/
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 -URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 31472/
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_L AW_34710/
6. Приказ Минфина России от 13.10.2003 г. N° 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 45140/
7. Письмо Минфина России от 29.03.2013 г. № 03-03-06/1/10063 «О дате начала начисления амортизации в целях налога на прибыль на буровое оборудование, переданное в лизинг и находящееся на балансе у лизингодателя» - URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=QUEST001;n=124387#0801577156718414
8. Письмо Минфина России от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681 «О бухучете организацией расходов по займам» - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=QUEST001;n=165501#08181132351591827
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 81165/
Поляков Антон Евгеньевич,
к.э.н., доцент кафедры «Таможенное право и организация таможенного дела»
Юридического института, Российский университет транспорта (МИИТ), Москва, Россия
Зеркин Дмитрий Георгиевич, к.т.н., доцент кафедры «Таможенное право и организация таможенного дела»
Юридического института, Российский университет транспорта (МИИТ), Москва, Россия
Морковкин Дмитрий Евгеньевич к.э.н., доцент кафедры «Таможенное право и организация таможенного дела»
Юридического института, Российский университет транспорта (МИИТ), Москва, Россия
DOI: 10.24411/2520-6990-2019-10149 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ТАМОЖЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВВОЗА ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Polyakov Anton Evgenievich,
PhD (Economics), associate Professor, Russian University of Transport (MUT) Zerkin Dmitry Georgievich, Candidate of technical Sciences, associate Professor, Russian University of Transport (MUT) Morkovkin Dmitry Evgenievich PhD (Economics), associate Professor, Russian University of Transport (MUT)
THE ANALYSIS OF PECULIARITIES OF CUSTOMS REGULATION OF IMPORT OF TECHNOLOGICAL EQUIPMENT ON THE TERRITORY OF THE RUSSIAN FEDERATION
Аннотация
В статье рассматриваются ключевые компоненты таможенного регулирования: уплата таможенных платежей и таможенное декларирование. Проведен анализ специфических особенностей, а также предложены конкретные меры по совершенствованию таможенного регулирования ввоза технологического оборудования на территорию РФ. Abstract
The article deals with the key components of customs regulation: payment of customs duties and customs Declaration. The analysis of specific features is carried out, and also concrete measures for improvement of customs regulation of import ofprocessing equipment on the territory of the Russian Federation are offered.
Ключевые слова: экономика, таможенное дело, налог, внешнеэкономическая деятельность, таможенное регулирование, технологическое оборудование, таможенное декларирование, таможенные платежи, таможенная территория, налог на добавленную стоимость.
Keywords: economy, customs, taxes, foreign economic activity, customs regulation, technological equipment, customs Declaration, customs payments, customs territory, value added tax.
В современных условиях тема ввоза техноло- ции имеет особую актуальность. Необходимый эф-гического оборудования для Российской Федера- фект увеличения инвестиций возможен при усло-
