CC BY
63
Мир науки и образования. 2015. № 4
УДК 657.2:658.91
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОСРОЧНОГО ВЫКУПА ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Крылов Дмитрий Борисович
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета анализа и аудита
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
г. Санкт-Петербург, Россия E-mail: [email protected] Мельник Анна Степановна бухгалтер ООО «БукКипер Проф», г. Санкт-Петербург, Россия E-mail: [email protected]
ACCOUNTING OF EARLY BUYING-OUT OF THE LEASED PROPERTY BY THE LESSOR
Dmitry Krylov
Candidate of Science,
Associate Professor at the Department of Accounting, analysis and audit, Saint Petersburg State University of Economics, Saint-Petersburg
Anna Melnik
Accountant of the limited company «Bookkeeper Prof», Saint-Petersburg
АННОТАЦИЯ
В статье рассмотрены вопросы организации учета лизинговых операций, связанных с досрочным выкупом имущества. Проведен анализ действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский досрочного выкупа лизингового имущества. Предложена методика организации учета подобных операций у лизингодателей, которые учитывают переданное в лизинг имущество на своем балансе.
ABSTRACT
The article considers the problems of accounting of leasing operation associated with the early buying-out of the leased property. Analysed of the current law, which is governing the accounting of early buying-out of the leased property. Made the method of accounting management of such operations by lessors, which take into account the leased assets on its balance sheet.
Ключевые слова: лизинг, бухгалтерский учет, выкупные платежи, расходы.
Keywords: leasing, accounting, indemnity payments, expenses.
Мир науки и образования. 2015. № 4
Одной из недостаточно урегулированных проблем бухгалтерского учета операций по финансовой аренде (лизингу) является досрочный выкуп лизингового имущества, в т.ч. отражение в учете выкупных платежей.
По сравнению с текущей арендой организация учета лизингового имущества осложнена тем, что предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Из-за нечетко прописанных в законодательстве рекомендаций по использованию тех или иных счетов при досрочном выкупе имущества лизингополучателем вытекают неблагоприятные налоговые последствия для участников сделки.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата)» [1].
Данная формулировка позволяет лизингодателю учитывать периодически поступающие лизинговые платежи в составе выручки текущего периода. При этом затраты, связанные с получением лизинговых платежей, представляют собой начисляемую амортизацию по предмету лизинга и затраты, связанные с обеспечением деятельности лизингодателя.
Однако, возникает вопрос: в случае досрочного выкупа лизингового имущества, если это имущество учитывается на балансе лизингодателя, как рассматривать данную оплату. Теоретически возможны два варианта. Во-первых, как выручку от реализации лизинговых услуг (досрочная оплата лизинговых услуг). Во-вторых, как выручку от реализации предмета лизинга.
В первом случае, вся досрочно перечисленная сумма должна включаться в выручку соответствующего отчетного периода и отражаться по кредиту счета 90 «Продажи». При этом у лизингодателя в этом месяце прибыль будет существенно больше, чем обычно. Это связано с тем, что периодические платежи,
Мир науки и образования. 2015. № 4
осуществляемые в период действия договора лизинга, существенно меньше, чем итоговый платеж при досрочном выкупе имущества.
Необходимо отметить еще один факт. Переход права собственности влечет за собой передачу имущества на баланс лизингополучателя (в нашем случае объект лизинга первоначально учитывается на балансе лизингодателя). Сам предмет лизинга отражается в учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии с Планом счетов [2] для учета выбытия материальных ценностей, ранее учитываемых на 03 счете «Доходные вложения в материальные ценности», следует открывать к вышеупомянутому счету субсчет «Выбытие материальных ценностей». По дебету данного субсчета будет отражать остаточная стоимость лизингового имущества, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. Итоговой проводкой при списании остаточной стоимости предмета лизинга, будет ее отражение по дебету 91 субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Схожая позиция содержалась и в приказе Минфина № 15 от 17.02.1997 г. [3], которое хотя и подготавливалось еще до принятия действующего в настоящее время Плана счетов, тем не менее, является на сегодня единственным нормативным документом, регламентирующим учет лизингового имущества на российских предприятиях.
Подобный подход к учету досрочного выкупа лизингового имущества приводит к раздельному учету доходов и расходов по одной и той же сделке.
Это, по нашему мнению, вряд ли правомерно с позиции методологии бухгалтерского учета. С одной стороны, лизингодатель отражает по кредиту счета 90 «Продажи» выручку от досрочной оплаты лизинговых услуг лизингополучателем, а с другой стороны, по дебету субсчета 91 «Прочие расходы» образуется убыток в размере остаточной стоимости еще не полностью амортизированного предмета лизинга.
Мир науки и образования. 2015. № 4
По нашему мнению, необходимо разделить учет реализации лизинговых услуг и предмета лизинга. Операции по лизинговым услугам в течение договора лизинга необходимо продолжать учитывать с использованием счета 90 «Продажи», сгруппировав в аналитическом учете или на специально созданных субсчетах информацию о выручке от лизинговых операций и расходам от лизинговых операций.
Переход права собственности в связи с выкупом имущества досрочно прекращает лизинговый договор. Поэтому сумму досрочно перечисленных платежей, включающую в себя еще и выкупную цену, следует, по нашему мнению, трактовать, как выручку от реализации предмета лизинга, и учитывать на отдельном субсчете к счету 91 «Прочие доходы и расходы», например, субсчет «Доходы от реализации предмета лизинга». Указанное разграничение доходов и расходов должно быть закреплено в учетной политике организации.
Возникает вопрос: возможно ли отражать доходы и расходы, связанные с досрочным выкупом на счете 90 «Продажи»? Т.е. трактовать досрочный выкуп предмета лизинга как операцию, относящуюся к основной деятельности?
Ковалев В. В. и Малиновский С.Н. рассматривая данную проблему, пришли к выводу, основываясь на пункте 4 ПБУ 9/99, что организация вправе сама решать будет ли платеж при досрочном выкупе отражаться в учете в составе доходов от обычной деятельности или в составе прочих доходов. [4]
По нашему мнению, это не правомерно, так как пункт 5 ПБУ 9/99 определяет, что выручкой от текущей деятельности является у организаций, предоставляющих свои активы во временное пользование является именно арендная плата, а не любые платежи, связанные так или иначе с исполнением договоров аренды. Выкупные же платежи арендной платой не являются.
Кроме того, Инструкция к действующему плану счетов не предусматривает корреспонденций между счетами 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 90 «Продажи». Также в настоящее время, не разрешен норматив-
Мир науки и образования. 2015. № 4
ными документами перевод активов, приобретенных для передачи в лизинг, в иную категорию, помимо, основных средств.
Поэтому оптимальным вариантом является использование предложенной нами методики учета выкупных платежей с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Применение данной методики учета у лизингодателя доходов и расходов при досрочном выкупе имущества позволит обеспечить возможность их сопоставления пользователями финансовой отчетности и упростит анализ эффективности лизинговых операций.
Список литературы:
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ Минфина РФ 06.05.1999 № 32н [Электронный ресурс]. // Справочно-правовая система «Консультант плюс».
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «Консультант плюс».
3. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга : приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант плюс».
4. Ковалев В. В., Малиновский С.Н. Учет досрочного выкупа имущества при финансовом лизинге // Бухгалтерский учет. 2001. №17. С.18-23.
