CC BY
35
УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ
И ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
ПРИ СЕЗОННОМ ХАРАКТЕРЕ РАБОТЫ
Г. Н. ГАФУРОВА,
кандидат экономических наук,
старший преподаватель кафедры финансов и кредита Российского государственного гуманитарного университета
В случае, когда деятельность фирмы в той или иной степени привязана к определенному сезону, это накладывает отпечаток не только на бизнес-процессы, но и на работу бухгалтера. Следовательно, необходимо учитывать сезонные и внесезонные особенности налогообложения и бухгалтерского учета оборудования, оформления трудовых отношений с работниками.
В статье рассмотрены такие вопросы, как начисление амортизации летнего оборудования в бухгалтерском и налоговом учете, консервация объектов основных средств в зимний период при сезонном характере работ, трудовые отношения с сезонными работниками.
Ключевые слова: учет оборудования, сезонный характер работы предприятия, трудовые отношения с сезонными работниками
Фирмы, занятые сезонными работами, как правило, имеют оборудование (газонокосилки, сенокосилки, «поливочные» системы и др.), используемое только в летний период. Поэтому в такой период у бухгалтера могут возникать вопросы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом деятельности, носящей сезонный характер.
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете летнего оборудования. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, устанавливает порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете.
Согласно п. 19 ПБУ 6/01 для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая начисляется в течение отчетного года равномерно
в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Если фирма осуществляет работу сезонного характера, то годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы в данном отчетном году. Таким образом, для целей бухгалтерского учета предприятие имеет право начислять амортизацию по газонокосилкам и сенокосилкам не равномерно в течение года, а равномерно в течение периода работы предприятия. Аналогичное правило содержится и в п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Пример. На балансе фирмы числятся газонокосилки, которые используются ежегодно только с мая по сентябрь включительно. Первоначальная стоимость объектов основных средств — 120 000 руб. (без НДС). Для целей бухгалтерского учета компания установила срок службы объектов, равный пяти годам. В учетной политике закреплен линейный способ начисления амортизации.
Годовая норма амортизационных отчислений составит 20 % (100 %: 5 лет).
Годовая сумма амортизации по новому объекту будет равна 24 000 руб. (120 000 х 20 %,),
Начислять амортизацию разрешено в течение 5 мес. работы в отчетном году по 4 800руб. ежемесячно (24 000 руб. : 5 мес.).
В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете. При этом сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств».
Порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 256—259 Налогового кодекса Российской Федерации. Данными статьями определено, что амортизация по всем амортизируемым объектам основных средств начисляется ежемесячно. Сумма ежемесячной амортизации фирма определяет согласно выбранному методу амортизации (линейный, нелинейный). Таким образом, никаких особенностей в порядке начисления амортизации для предприятий с сезонным характером производства гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено. Из-за этого в бухгалтерском учете возникают разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 09.11.2002 № 114н, которые будут рассмотрены подробнее далее.
Предположим, что и в налоговом учете газонокосилки амортизируются линейным способом и установлен тот же срок их полезного использования. Сумма годовой амортизации будет такой же, как и в бухгалтерском учете, а ежемесячный размер амортизационных отчислений — другим.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит 1,6667 % [1: 60 мес. (5 лет) х 100 %].
Ежемесячная сумма амортизации составит 2 000 руб. (120 000 руб. х 1,6667 %).
С января по апрель включительно будет начисляться только налоговая амортизация. Из-за этого в бухгалтерском учете ежемесячно будет возникать налогооблагаемая временная разница в размере 2 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 400 руб. (2 000 руб. х 20 %).
За период с января по апрель сумма отложенного налогового обязательства, накопленная на сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства», составит 1 600 руб. (400 руб. х 4 мес.).
С мая по сентябрь включительно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую на 2 800 руб. ежемесячно (4 800 руб. — 2 000 руб.).
Будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и погашение ОНО на 560 руб. в месяц (2 800 руб. х 20 %) до полного списания.
Полное погашение ОНО произойдет в июле. В этом же месяце накопленная бухгалтерская амортизация превысит налоговую, и возникнут
вычитаемая временная разница 400 руб. (4 800 руб. х 3 мес. — 2000 руб. х 7 мес.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 80 руб. (400 руб. х 20 %).
В августе и сентябре вычитаемая временная разница составит 2 800 руб. в месяц (4 800 руб. — 2 000 руб.), а соответствующий ей ОНА — 560 руб. (2 800 руб. х 20 %).
С ноября амортизация будет начисляться только в налоговом учете, ОНА будет погашаться.
Необходимо отметить, что учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно амортизацию только за те месяцы, когда предприятие осуществляло свою деятельность. Амортизационные отчисления, приходящиеся на месяцы, когда деятельность не велась, для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитываться не должны, поскольку они не удовлетворяют критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приостановить начисление амортизации можно только в случае принятия решения о переводе объекта на консервацию на срок не менее 3 мес. (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации и письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-0306/1/218).
Консервация объектов основных средств в зимний период при сезонном характере работ.
Бывают случаи, что фирма работает только часть года, например в представленном примере с мая по сентябрь, следовательно, в зимний период имущество не используется. В свою очередь, если имущество не используется длительное время, есть смысл перевести его на консервацию, что обеспечит его сохранность от изнашивания.
Пункт 23 ПБУ 6/01 позволяет руководителю предприятия принять решение о консервации объектов основных средств на срок более 3 мес. В случае перевода объектов основных средств на консервацию на срок свыше 3 мес. амортизация по ним не начисляется ни в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации).
Разница в начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем. В ПБУ 6/01 не предусмотрено, с какой даты прекращается и затем снова начинается начисление амортизации при консервации (расконсервации) объекта. А в налоговом учете амортизацию нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное
средство переведено на консервацию. После расконсервации объекта амортизация по налоговому учету начисляется в прежнем порядке с 1_го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект расконсервирован (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому целесообразно в бухгалтерском учете начислять амортизацию так же, как и в налоговом.
Так как утвержденных правил перевода на консервацию основных средств не существует, то на каждом предприятии этот порядок устанавливается и утверждается руководителем организации индивидуально (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Как правило, издается приказ о создании комиссии по переводу объектов на консервацию, потом следует провести инвентаризацию объектов, подлежащих консервации на основании уже другого приказа. После инвентаризации издается приказ о переводе объекта на консервацию, и составляется соответствующий акт. Далее может быть утверждена смета расходов на содержание законсервированных объектов. Основная задача бухгалтера на основании документов о переводе объекта на консервацию — внести соответствующие записи в инвентарную карточку учета объекта основных. Когда срок консервации закончится, оформляется приказ руководителя о расконсервации объекта, и на основании этого приказа составляется акт о расконсервации объекта.
Следует отметить, что при переводе недоамор-тизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится (письмо ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@). И только в случае, когда объект основных средств после расконсервации не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, при выводе из консервации налог, ранее принятый к вычету, придется восстановить (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).
В отношении других налогов, а именно налога на имущество организаций и транспортного налога по временно не используемому имуществу, отчисления продолжают начисляться. Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое имущество, приобретенное до 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации), и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации).
Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объектом обложения транспортным налогом признаются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства.
Что касается расходов на содержание законсервированного имущества, то в налоговом учете расходы, связанные с консервацией, расконсервацией и содержанием объектов основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации), а в бухгалтерском учете такие расходы нужно учитывать в прочих расходах и отражать на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 4, 11 ПБУ 10/99).
Трудовые отношения с сезонными работниками. Согласно ч. 1 ст. 293 Трудового кодекса Российской Федерации сезонные работы — это работы, которые выполняются только в течение определенного периода времени вследствие климатических или иных природных условий. Продолжительность сезона определяется трудовым законодательством и составляет не более 6 мес. Если продолжительность работ превышает полгода, к ним применяются нормы регулирования сезонных работ, например отраслевые (межотраслевые) соглашения (ч. 2 ст. 293 Трудового кодекса Российской Федерации). Главный критерий отнесения работ к сезонным определяется природными условиями и ничем иным, в отличие от временных работ, у которых длительность ограничена 2 мес. (ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации). В случае, когда работы длятся менее 2 мес., отделить временные работы от сезонных можно по критерию природных условий, обусловливающих ограниченный во времени характер работы.
Заключая трудовой договор с сезонными работниками, помимо общих положений следует отразить и дополнительные, например указать на срочный характер и срок договора, который может
быть определен календарной датой (окончание сбора урожая, окончание сезона и др.); указать на то, что работы являются сезонными, так как, если в трудовом договоре отсутствует условие о сезонном характере работы, то он будет считаться заключенным на неопределенный срок. При желании в трудовом договоре работодатель может установить испытательный срок продолжительностью не более двух недель при условии, что срок действия договора превышает 2 мес. (ч. 6 ст. 70 Трудового кодекса Российской Федерации). Запись в трудовой книжке оформляется в общем порядке, если работник нанимается на срок более 5 дней. При этом срочный характер работы в записи отражать не следует, это не предусмотрено п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек.
В приказе о приеме на работу делается указание на сезонный характер работ. Особое регулирование для режима оплаты труда сезонных работников законом не установлено, и, следовательно, может быть установлена любая система оплаты труда:
— тарифная;
— сдельная;
— повременная;
— смешанная с учетом характера работы.
Не стоит забывать, что на работников, с которыми заключен срочный трудовой договор на выполнение сезонных работ, распространяются все гарантии, предоставляемые работникам по трудовому договору, заключаемому на неопределенный срок.
В соответствии со ст. 295 Трудового кодекса Российской Федерации сезонные работники имеют право на оплачиваемый отпуск. С 1991 г. он предоставляется из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Отпуск может быть предоставлен с последующим увольнением, причем, если продолжительность отпуска выйдет за пределы срока действия трудового договора, днем увольнения будет считаться день окончания отпуска (ч. 2 ст. 127 Трудового кодекса Российской Федерации).
Оплата отпуска осуществляется в соответствии с п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Для расчета определяется средний дневной заработок (отношение суммы фактически начисленной заработной платы к количеству рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное рабочее время) и умножается на количество рабочих дней отпуска,
подлежащих оплате. При условии, когда сезонный работник имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск на основании ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации (например, за работу с вредными и опасными условиями труда, ненормированный рабочий день), такой отпуск должен рассчитываться по общим правилам. Стоит отметить, что обычно работники, трудоустроенные на сезон, не пользуются отпусками. В этом случае не использовавший отпуска сезонный работник имеет право на компенсацию.
Сезон подходит к концу, а вместе с ним и действие трудового договора, которое прекращается в связи с окончанием срока (п. 2 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации). Не следует забывать, что работник в письменной форме должен быть предупрежден о прекращении трудового договора не позднее, чем за три дня (ч. 1 ст. 79 Трудового кодекса Российской Федерации). В ситуации, когда по окончании срока действия указанного трудового договора ни работник, ни работодатель не потребовали его расторжения и работник продолжает работать, условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу, и такой трудовой договор в дальнейшем считается заключенным на неопределенный срок, на что указывает ст. 58 Трудового кодекса Российской Федерации.
Работник вправе досрочно уволиться по собственному желанию (п. 3 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации). В таком случае он также должен предупредить работодателя не позднее, чем за три дня до увольнения (ст. 296 Трудового кодекса Российской Федерации). При увольнении работника в связи с сокращением или ликвидацией фирмы он должен быть предупрежден работодателем не позднее, чем за семь дней. В этой ситуации ему выплачивается компенсация в размере среднего двухнедельного заработка.
В случае болезни трудовой договор не продлевается, но за работником сохраняется право на пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации).
Соблюдение особенностей регулирования труда сезонных работников позволит избежать трудовых споров с ними. Работодатель не должен забывать о том, что если документы оформлены неверно и работник решит оспорить увольнение, то в случае восстановления работника работодатель будет обязан выплатить ему компенсацию за время вынужденного прогула, уплатить компенсацию морального вреда.
Следует обратить внимание, что нарушение трудового законодательства может повлечь за собой привлечение работодателя к административной ответственности в виде штрафа от 30 000 до 50 000 руб.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Письмо ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@ «О порядке восстановления НДС по недоамортизированным основным средствам».
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
6. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
