CC BY
35
ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)
Учет в некоммерческих организациях
УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НКО ПРИ УПРОЩЕННЫХ СПОСОБАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Гульнара Ильсуровна АЛЕКСЕЕВА
кандидат экономических наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация
История статьи:
Принята 13.07.2016 Принята в доработанном виде 02.08.2016 Одобрена 30.08.2016
Ключевые слова:
некоммерческая организация, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, объекты основных средств
Аннотация
Предмет. Некоммерческие организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Статья представляет собой продолжение серии статей об особенностях упрощенных способов ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.
Цели. Раскрытие особенностей бухгалтерского учета объектов основных средств в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Методология. Метод наблюдения, анализа и синтеза.
Результаты и выводы. В статье раскрыты особенности бухгалтерского учета объектов основных средств в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех изменений, вступающих в действие с 2016 г.
Область применения результатов. Представленная в статье информация может применяться в практической работе бухгалтерий НКО при формировании учетной политики некоммерческой организации, совершенствовании ведения бухгалтерского учета в НКО при принятии упрощенных способов ведения, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) [2] некоммерческие организации (НКО) [1] вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), представляющие собой такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты.
При этом в п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ указан перечень организаций, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность).1
Перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
1 См. Алексеева Г.И. Особенности ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, применяющих упрощенные способы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 16. С. 29-35.
бухгалтерскую отчетность (далее - упрощенные способы), приведен в Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [8] и Информации Минфина России ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» [7].
Возможность принятия упрощенного способа ведения бухгалтерского учета предусмотрена в отношении объектов основных средств [6].
Учет основных средств некоммерческие организации ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Применяется ПБУ 6/01 в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» [5].
Некоммерческая организация в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 принимает объект к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий [3]:
— объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
— организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая согласно п. 8.1 ПБУ 6/01 при упрощенном способе ведения бухгалтерского учета определяется некоммерческой организацией следующим образом [3]:
— при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
— при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
В качестве иных затрат выступают:
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в состав затрат на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Пример 1. НКО приобрела ноутбук для бухгалтерии за счет средств от осуществляемой ею уставной деятельности. Ноутбук приобретен за 49 560 руб. (в том числе НДС - 7 560 руб.), на наладку программного обеспечения израсходовано 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.). Ноутбук введен в эксплуатацию в последний день в июне 2016 г.
Срок полезного использования ноутбука установлен равным 36 мес.
Согласно учетной политике НКО:
— первоначальная стоимость объектов основных средств при их приобретении за плату определяется по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
— объекты основных средств, стоимость которых определяется в пределах 30 000 руб. за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов;
— износ объектов основных средств начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования объекта.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (см. табл. 1).
Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией:
— по договору дарения (безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
— по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [3]. Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, невозможно, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [3].
Пример 2. НКО получила в качестве пожертвования от организации-производителя объект основных средств, который будет использоваться для ведения уставной деятельности организации. Рыночная стоимость объекта основных средств составляет 210 000 руб. и подтверждена заключением независимого оценщика.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (см. табл. 2).
Если объект основных средств отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01, но его стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике НКО, не более 40 000 руб. за единицу, то оно может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [3].
Пример 3. НКО приобрела ноутбук для бухгалтерии за счет средств от осуществляемой ею уставной деятельности. Ноутбук приобретен за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), на наладку программного обеспечения израсходовано 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.). Ноутбук введен в эксплуатацию в последний день в июне 2016 г.
Срок полезного использования ноутбука установлен равным 36 мес.
Согласно учетной политике НКО:
— первоначальная стоимость объектов основных средств при их приобретении за плату определяется по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
— объекты основных средств, стоимость которых определяется в пределах 30 000 руб. за единицу,
учитываются в составе материально-производственных запасов;
— износ объектов основных средств начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования объекта.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (см. табл. 3).
Из требований п. 15 ПБУ 6/01 следует, что переоценка объектов основных средств не проводится.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по основным средствам НКО на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
При этом НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 может [3]:
— начислять годовую сумму износа единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
— начислять сумму износа производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Износ в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
Пример 4. В июне 2016 г. НКО приобрела и приняла к бухгалтерскому учету ноутбук первоначальной стоимостью 42 000 руб., срок полезного использования - 36 мес.
Согласно учетной политике НКО сумма износа объектов основных средств начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования объекта.
Следовательно, годовая сумма износа в первый год использования ноутбука составит: 7 000руб. (42 000руб. : 36 мес. х 6 мес.).
Таким образом, каждый месяц, начиная с июля 2016 г., в бухгалтерском учете НКО по дебету
забалансового счета 010 будет отражаться сумма износа в размере 7 000 руб.
Выбытие объектов основных средств в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 имеет место в следующих случаях [3]:
— продажи;
— прекращения использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
— в иных случаях.
Некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе все расходы в бухгалтерском учете, понесенные на осуществление уставной деятельности (включая расходы, связанные с выбытием основных средств, на содержание аппарата управления, уплату налогов и сборов), списывать на счет 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат [9].
Пример 5. НКО, созданное в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, осуществляет деятельность за счет средств, полученных от ведения уставной предпринимательской деятельности. Спортивный инвентарь, приобретенный в январе 2014 г., в июне 2016 г. был признан НКО устаревшим и подлежащим списанию с учета.
Первоначальная стоимость объекта составляет 36 000руб., срок полезного использования -36 мес., сумма износа - 29 000 руб.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (см. табл. 4).
Перечислим основные изменения, вступившие в силу с 2016 г.:
• основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая при упрощенном способе ведения бухгалтерского учета определяется НКО следующим образом:
— при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
— при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе:
— начислять годовую сумму износа единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
— начислять сумму износа производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций организации
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб-
В месяце приобретения ноутбука
Отражена стоимость приобретенного ноутбука 08.4 60 49 560
Отражены расходы на наладку программного обеспечения 26 60 17 700
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 17 700
Ноутбук введен в эксплуатацию 01 08.4 42 000
Отражено использование средств целевого финансирования 86 83 49 560
Погашена задолженность перед продавцом ноутбука 60 51 49 560
Погашена задолженность за работы по наладке программного обеспечения 60 51 17 700
Ежемесячно в течение срока полезного использования ноутбука (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода _ноутбука в эксплуатацию)_
Начислен износ по ноутбуку (42 000 / 36)_010_1 167_
Источник: составлено автором
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций организации
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб-
Отражено получение имущества в качестве пожертвования 08.4 86 210 000
Принят к учету объект ОС 01 08.4 210 000
Отражено увеличение добавочного капитала 86 83 210 000
Источник: составлено автором
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций организации
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенного ноутбука 10 60 35 400
Отражены расходы на наладку программного обеспечения 26 60 17 700
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 17 700
Погашена задолженность перед продавцом ноутбука 60 51 35 400
Погашена задолженность за работы по наладке программного обеспечения 60 51 17 700
Источник: составлено автором
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций организации
Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость ОС, выбывающего по причине морального износа 86 01 36 000
Уменьшен добавочный капитал организации 83 84 36 000
Списан износ по выбывшему спортивному инвентарю 010 29 000
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Антонова Н.Е. Лесной комплекс Дальнего Востока: реалии и возможности российско-китайского взаимодействия // ЭКО. 2014. № 6. С. 40-55.
2. Федеральный закон от 12.06.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
6. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
7. Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета: одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, протокол № 7.
8. Информация Минфина России № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций».
9. Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
10. Емельянова Е.В. Отчетность некоммерческих организаций: рекомендации Минфина // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. № 1.
