CC BY
50
Источники:
1. Адаменко А.А. Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах, его информационно-аналитическое значение: монография / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская. - Краснодар: КубГАУ, 2019. - 170 с.
2. Адаменко А.А. Роль отчета о финансовых результатах в планировании прибыли и рентабельности организации / А.А. Адаменко, Т.А. Анаников // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы междунар. науч. конф. - 2017. - С. 153-158.
3. Кесян С.В. Система учета, анализа и контроля финансовых результатов предприятия: оценка взаимосвязей / С.В Кесян., И.И. Манастырская // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 1 (30). - С. 268-276.
4. Кузнецова Н.В. Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / Н.В. Кузнецова, К.В. Елина // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам V Межд. науч.-практ. конф., Краснодар, 15 декабря 2016 г. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 213-217.
5. Олех М.В. Модели отчета о прибылях и убытках, составленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 / М.В. Олех, Н.В. Кузнецова // Стратегия развития современной экономической науки в условиях глобализации и трансформации экономики : Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции, Краснодар, 30 апреля 2015 года. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2015. - С. 103-107.
6. Сорокина А.Е. Особенности оценки готовой продукции сельскохозяйственной организации в соответствии с международными стандартами / А.Е. Сорокина, Н.В. Кузнецова // Современная экономическая наука: теория и практика : Сб. науч. ст. по итогам IV Межд. молодеж. науч.-практ. конф., Краснодар, 18 декабря 2015 г. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - С. 239-242.
References:
1. Adamenko A.A. The procedure for the formation of indicators of the report on financial results, its informational and analytical significance: monograph / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2019. - 170 p.
2. Adamenko A.A. The role of the report on financial results in planning the profit and profitability of the organization / A.A. Adamenko, T.A. Ananikov // In the collection: Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. Materials of the international scientific conf. - 2017. - S. 153-158.
3. Kesyan S.V. The system of accounting, analysis and control of the financial results of the enterprise: assessment of relationships / S.V. Kesyan., I.I. Monastyrskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 1 (30). - S. 268-276.
4. Kuznetsova N.V. Problems of the transition of Russian organizations to international financial reporting standards / N.V. Kuz-netsova, K.V. Elina // New realities in the innovative development of economic thought: Sat. scientific. Art. following the results of the V Int. scientific-practical Conf., Krasnodar, December 15, 2016 - Krasnodar: KubGAU, 2017 .- S. 213-217.
5. Olekh M.V. Models of the income statement compiled in accordance with IAS 1 / M.V. Olekh, N.V. Kuznetsova // Strategy for the development of modern economic science in the context of globalization and economic transformation: Collection of articles based on the materials of the III International Scientific and Practical Conference, Krasnodar, April 30, 2015. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University, 2015 .- S. 103-107.
6. Sorokina A.E. Features of the assessment of finished products of an agricultural organization in accordance with international standards / A.E. Sorokina, N.V. Kuznetsova // Modern economic science: theory and practice: Sat. scientific. Art. following the results of the IV Int. youth. scientific-practical Conf., Krasnodar, December 18, 2015 - Krasnodar: KubGAU, 2016 .- S. 239-242.
EDN: WZSWQN
С.Н. Коршикова - к.э.н., доцент кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин, Оренбургский филиал ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», ksnsweta2007@mail.ru,
S.N. Korshikova - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics and Socio-Humanitarian Disciplines, Orenburg Branch of the Plekhanov Russian University of Economics.
УЧЕТ, КОНТРОЛЬ, РЕФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ACCOUNTING, CONTROL, REFINANCING ACCOUNTS RECEIVABLE
Аннотация. В современных рыночных условиях непогашение дебиторской задолженности приводит к нехватке собственных оборотных средств компаний. Вследствие отсутствия запланированных поступлений возникает риск заторможенности текущих платежей по налогам и сборам, погашении задолженности поставщикам, оплаты труда и др. В этой связи необходимо контролировать дебиторскую задолженность по каждой сделке, каждому покупателю.
Инструментарием возврата дебиторской задолженности выступает ее рефинансирование с применением договора цессии, страхование дебиторской задолженности. В статье рассмотрены конкретные примеры применения договора цессии с отражением фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и налоговом учете.
Выбор того или иного инструмента зависит от конкретных условий - перехода права собственности на продукцию, товар (работу, услугу), наличие предварительной оплаты, сроки полного погашения задолженности и др.
Abstract. In modern market conditions, non-repayment of accounts receivable leads to a shortage of companies' own working capital. Due to the lack of planned revenues, there is a risk of current payments on taxes and fees being delayed, repayment of debts to suppliers, wages, etc. In this regard, it is necessary to monitor accounts receivable for each transaction, for each buyer.
The instruments for the return of receivables are their refinancing with the use of an assignment agreement, insurance of receivables. The article discusses specific examples of the application of the assignment agreement with the reflection of the facts of economic life in accounting and tax accounting.
The choice of a particular instrument depends on the specific conditions - the transfer of ownership of products, goods (work, service), the availability of advance payment, the terms of full repayment of debt, etc.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, контроль, договор цессии, бухгалтерский учет, налоговый учет, страхование.
Keywords: accounts receivable, control, assignment agreement, accounting, tax accounting, insurance.
На сегодняшний день российская экономика требует реализовывать финансовое планирование с учетом корректировки на риски, которые могут повысить продолжительность периода оборачиваемости капитала. Одним из таких рисков является нехватка доступных денежных средств, связанная с увеличением дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой по своей сути иммобилизацию, или по-другому, вывод из производственной деятельности собственных оборотных средств организации. Конечно же, что данный процесс аккомпанируют косвенные потери в прибыли компании, относительная значимость которых тем значительнее, чем больше темпы инфляции. Для недопущения подобных рисков следует своевременно осуществлять контроль расчетов с дебиторами, а в их составе как правило, расчеты с покупателями и заказчиками. Вышеизложенное определяет актуальность рассмотрения вопроса контроля дебиторской задолженности [2].
Контрольные мероприятия расчетов с покупателями и заказчиками необходимо осуществлять в соответствии со следующими процедурами:
1) проверка наличия и правильности оформления первичных документов. В данном случае обращается внимание на полный пакет документов - наличие договоров, счетов, счетов -фактур, товарных накладных или актов, банковских документов на погашение дебиторской задолженности;
2) проверка правильности составленных бухгалтерских записей и данных аналитического учета. Аналитический учет должны вести по каждому покупателю, а также по каждой отгрузке.
3) проверка реальности дебиторской задолженности и документального подтверждения; факта наличия дебиторской задолженности.
Для принятия дальнейших решений по контролю и погашению дебиторской задолженности, необходимо рассмотреть ее состав и структуру. Чаще всего высокий удельный вес в составе дебиторской задолженности приходится на краткосрочную задолженность покупателей и заказчиков [1]. Рассмотрим ряд инструментов возврата долгов покупателями и заказчиками через инструменты рефинансирования.
Договор цессии. Уступка права требования дебиторской задолженности третьему лицу по уменьшенной стоимости ее реальной величины. Пункт 1 ст. 382 ГК РФ трактует, что сделка оформляется соглашением о замене первоначального кредитора, выбывающего из обязательства, на другой субъект, к которому переходят все права прежнего кредитора (при этом, согласия на это от должника не требуется). Но в данном случае, к третьему лицу переходят пени и штрафы за просрочку платежей.
Например, ООО «ААА» реализовало готовую продукцию ООО «Монитор» на сумму 240000 руб.,в том числе НДС 40000 руб., себестоимость готовой продукции составила 180000 руб. Ввиду непогашения дебиторской задолженности ООО «ААА» заключило с ООО «Первое коллекторское бюро» договор цессии на сумму 210000 руб. В учете цедента (продавца дебиторской задолженности) данные факты хозяйственной жизни будут отражаться в соответствии с данными таблицы 1.
В данном случае рассмотрен вариант, когда цедент уступает право требования с убытком. В условиях рыночных отношений данный пример наиболее приемлем на практике.
Рассмотрим теперь применение договора цессии для налогового учета. Договор цессии выступает самостоятельной сделкой, которая отличается от первоначальной сделки и является самостоятельным объектом НДС (п.1 ст. 146 НК РФ) [4].
Если по договору цессии переуступка долга равна или меньше первоначального договора, у цедента возникает убыток для налога прибыль (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ) и не возникает обязанности по уплате НДС (ст. 155 НК РФ).
Таблица 1 - Учет фактов хозяйственной жизни по договору цессии у цедента
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Отражается в учетных записях выручка по продаже готового продукта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» 240 000
2 Начислен НДС 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС» 60 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 40 000
3 Списывается себестоимость проданной готовой продукции 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС» 43 «Готовая продукция» 180 000
4 Выявляется и списывается финансовый результат от основного вида деятельности (прибыль) 90 «Продажи», субсч. 9 «Сальдо продаж» 99 «Прибыли и убытки» 20 000
5 Отражается переуступка долга по договору цессии 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» 210 000
6 Списывается невостребованная дебиторская задолженность 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 240 000
7 Списывается финансовый результат от реализации дебиторской задолженности по договору цессии (убыток) 99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 30 000
8 Получены средства по договору цессии 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 210 000
Вместе с тем, существую некоторые особенности определения убытка в налоговом учете. Его размер напрямую зависит от срока погашения задолженности перед цедентом (ст. 279 НК РФ). В случае, если договор цессии подписан и к этой дате срок погашения задолженности наступил, то цедент включает этот убыток в состав внереализационных расходов для целей налогового учета (напомним, что для целей бухгалтерского учета такого вида расходы отсутствуют, а имеют место прочие расходы - п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если срок погашения дебиторской задолженности покупателем еще не подошел, а договор цессии заключен и уступка права долга произошла, цедент учитывает в составе внереализационных расходов только сумму, которая не превысит величину убытка исчисленного по выбору налогоплательщика или из методов, применяемых при контролируемых сделках, или исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (о выборе должно быть указано в учетной политике цедента). При выборе последнего варианта, в учетной политике должно быть казано, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Условия предыдущего примера усилим тем, что укажем даты погашения задолженности. ООО «ААА» реализовало готовую продукцию ООО «Монитор» на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб. 2 марта 2022 г., себестоимость готовой продукции составила 180000 руб. Дебиторская задолженность должна быть погашена 20 марта 2022 г., 18 марта ООО «ААА» заключило с ООО «Первое коллекторское бюро» договор цессии на сумму 210000руб. Цедент принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки - 20 %. Рассчитаем убыток от уступки: 210000 руб. - 240000 руб. = 30000 руб.
Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (30 000 руб. х 20% х 1,25 х 16 дней / 366 дней) = 2301 руб.
Вследствие того, что полученный убыток по договору цессии в размере 30000 руб. превышает предельную величину убытка (2301 руб.), в составе внереализационных расходов для целей налогового учета учитывается только 2301 руб.
Еще одним инструментом погашения дебиторской задолженности, а в ее составе задолженности покупателей и заказчиков выступает страхование. В этом случае договор страхования заключается или на отсутствие платежа совсем или на несвоевременное поступление оплаты должником. При возникновении убытка, погашается полная величина дебиторской задолженности или ее часть, о чем должно быть указано в договоре страхования. Размер страхо-
вой премии как правило исчисляется в процентах от суммы сделки.
Существует два способа оформления страховки - полисный, когда на каждую поставку оформляется отдельный страховой полис, и генеральный, при котором полисы не оформляются, а товар (продукция, работы, услуги) отгружаются (выполняются) в рамках установленных кредитных лимитов. Вместе с тем, существует большой минус данного вида возврата дебиторской задолженности - высокая стоимость услуги от 1 % до 10 % от стоимости застрахованных поставок.
Например. ООО «ААА» реализовало готовую продукцию ООО «Монитор» на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб. 2 марта 2022 г., себестоимость готовой продукции составила 180000 руб. Дебиторская задолженность должна быть погашена 20 марта 2022 г. Данный договор застрахован на случай невозврата долга в размере 5 % от суммы сделки -12000 руб. Страховая премия перечислена единовременно страховой компании и включается в состав расходов равными долями в течение года.
Таблица 2 - Учет фактов хозяйственной жизни по договору страхования дебиторской
задолженности
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Отражается в учетных записях выручка по продаже готового продукта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» 240 000
2 Начислен НДС 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС» 60 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 40 000
3 Списывается себестоимость проданной готовой продукции 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС» 43 «Готовая продукция» 180 000
4 Выявляется и списывается финансовый результат от основного вида деятельности (прибыль) 90 «Продажи», субсч. 9 «Сальдо продаж» 99 «Прибыли и убытки» 20 000
5 Начислен платеж по взносу страховщику 97 «Расходы будущих периодов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 12 000
6 Перечислен платеж страховой компании по страхованию дебиторской задолженности 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 12 000
7 Списываются расходы по страхованию дебиторской задолженности (12000 руб. /12 меся-цев=1000 руб.) 20 «Основное производство» 97 «Расходы будущих периодов» 1000
8 Получена страховая премия при наступлении страхового случая (непогашение дебиторской задолженности) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 240 000
9 Списывается страховая премия в состав прочих доходов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» 240 000
10 Списывается непогашенная дебиторская задолженность 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 240 000
В налоговом учете сумму страхового возмещения необходимо учесть в составе внереализационных доходов, а сумму списанной дебиторской задолженности в составе внереализационных доходов. В данном случае произойдет компенсация доходов и расходов и предприятие в итоге потеряет только 12000 руб. расходов по страховке.
Подводя итог вышеизложенному можно отметить, что предприятие должно изначально осуществлять контроль за риском неплатежей в отношении дебиторской задолженности. Это проявляется на первоначальном этапе при заключении договорных обязательств. Если все таки произошла задержка платежа или непогашение долга, имеется ряд инструментов либо полного, либо частичного погашения суммы долговых обязательств. Но иногда нужно применить целый комплекс мер для устранения таких последствий.
Источников:
1. Абрамова А.С. Списание дебиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. -2019. -
№ 3. - С. 35-39.
2. Алексеева Л.Д. Анализ методов управления дебиторской задолженностью / Л.Д. Алексеева, А.Ю. Бомбин // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия Экономика и экономический менеджмент. - 2020. - № 3.- С. 22-34.
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»Воронова, Е.Ю. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Ю. Воронова // Аудитор. -2020. - №10. - С. 46 - 52.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система /Режим доступа: http://www.consultant.ru. - 09.04.2022.
References:
1. Абрамова А.С. Списание дебиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. -2019. - № 3. - С. 35-39.
2. Алексеева Л.Д. Анализ методов управления дебиторской задолженностью / Л.Д. Алексеева, А.Ю. Бомбинг // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия Экономика и управление экономикой. - 2020. - № 3.- С. 22-34.
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Воронова, Е.Ю. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2020. - № 10. - С. 46 - 52.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс] / Консуль-тантПлюс: справочно-правовая система / Режим доступа: http://www.consultant.ru . - 04/09/2022.
EDN: XMHHDU
С.А. Кучеренко - к.э.н., доцент кафедры аудита, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, mj357@ya.ru,
S.A. Kucherenko - Candidate of Economic Science, associate Professor of the Department of audit, FSBEI HE Kuban SAU;
В.В. Сериков - аспирант учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, serikov_vlad97@mail.ru,
V. V. Serikov - postgraduate of accounting and finance department, FSBEI HE Kuban SAU.
ОЦЕНКА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ С ПОЗИЦИИ СИМБИОЗА ДИСКРИМИНАНТНОГО
АНАЛИЗА И ЭЛЕМЕНТОВ НЕЧЕТНО-МНОЖЕСТВЕННОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ КАК ОСНОВА ОБНОВЛЕНИЯ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ В УСЛОВИЯХ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОСТИ ASSESSMENT OF THE CONTINUITY OF THE COMPANY'S ACTIVITY FROM THE PERSPECTIVE OF THE SYMBIOSIS OF DISCRIMINANT ANALYSIS AND ELEMENTS OF ODD-MULTIPLE MODELING AS THE BASIS FOR UPDATING THEORETICAL AND METHODOLOGICAL APPROACHES IN RISK-ORIENTED CONDITIONS
Аннотация. с учетом возросшей степени агрессивности внешних факторов на деятельность экономических субъектов, в бизнес-среде особую актуальность представляет информация, позволяющая охарактеризовать уровень финансового состояния фирмы, ликвидность ее деятельности и платежеспособность в целом.
Критическая оценка существующих методик в данном направление с одной стороны, позволяет отметить их многовариантность и признанную эффективность в ряде стран мира, а с другой стороны, характеризуется низкой адаптивностью к российским условиям хозяйствования. Необходимость обновления теоретико-методических подходов, их совершенствование в направлении оценки финансового состояния фирмы обусловлена важностью акцента на отраслевых особенностях функционирования фирмы, что особо актуально при риск-ориентированном подходе.
В статье представлена авторская разработка интегрированной аналитической процедуры оценки непрерывности деятельности хозяйствующих субъектов - «комплексный Z-критерий», как результат симбиоза дис-криминантного анализа и элементов нечетно-множественного моделирования. Обоснованы преимущества применения подхода, основанного на эконометрических и статистических приемах.
Abstract. taking into account the increased degree of aggressiveness of external factors on the activities of economic entities, information is of particular relevance in the business environment, which makes it possible to characterize the level of the financial condition of the company, the liquidity of its activities and solvency in general.
A critical assessment of existing methods in this direction, on the one hand, allows us to note their multivari-ance and recognized effectiveness in a number of countries around the world, and on the other hand, is characterized by low adaptability to Russian economic conditions. The need to update theoretical and methodological approaches, their improvement in the direction of assessing the financial condition of the company is due to the importance of focusing on the sectoral features of the functioning of the company, which is especially important with a risk-oriented approach.
The article presents the author's development of an integrated analytical procedure for assessing the continuity of the activities of economic entities - the "complex Z-criterion", as a result of the symbiosis of discriminant analysis and elements of odd-multiple modeling. The advantages of using an approach based on econometric and statistical techniques are substantiated.
