CC BY
58
нения налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2004. № 45.
3. Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 12.05.2005 г.) // Российская газета. 15.06.2005 г. № 105.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 07.05.2003 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции
по его применению» // Финансовая газета. 2000. № 46.
5. Федеральный закон от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ (ред. от 21.07.2005 г.) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ
12.08.1995 г.).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г.) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996 г. № 5. Ст. 410.
+ + +
УДК 657 А.А. Козиненко
ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Внедрение МСФО в России даст предприятиям возможность приобрести больше доверия иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов и сопоставимости их с теми, которые применяются в западных компаниях. Очевидно, что заинтересованная в росте своей капитализации компания, менеджмент которой работает в пользу акционеров, решает не только сиюминутные, но и долгосрочные задачи (отчетность, составленная по МСФО, снабжает пользователей информацией не только о прошлом и настоящем, но и о будущем), будет желанным объектом для инвестирования. Раскрытие информации о собственниках предприятий, прозрачность финансовых показателей и информационных потоков меняют отношение потенциальных инвесторов к компании [3, с. 4].
Информация, содержащаяся в отчетности, составленной по МСФО, позволяет собственникам предприятий задуматься об оптимизации затрат, дивидендной политике, проводить реструктуризацию,
управлять стоимостью компании. Все это наряду с фундаментальными факторами, относящимися к производственно-хозяйственной деятельности, приводит к многократному увеличению капитализации компании [5, с. 64].
МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют МСФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения [8, с. 49].
Поэтому выбранная тема исследования является наиболее актуальной в сложившихся условиях адаптации российских предприятий к международным стандартам. Информация, получаемая из финансовой отчетности, составленной
по международным стандартам, «убивает сразу двух зайцев». С одной стороны, повышает инвестиционную привлекательность отечественных компаний, а с другой, — ставит преграду на пути скупки за бесценок сельскохозяйственного потенциала России.
Значительный вклад в исследования финансовой отчетности в период адаптации российского учета к международным стандартам внесли такие авторы, как И.В. Аверчев, Т.Н. Бабченко,
A.П. Бархатов, П.С. Безруких, С.А. Бо-роненкова, Т.Н. Веселова, И.Е. Глушков, М.Е. Грачева, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондра-ков, И.А. Маслова, В.И. Макарьева,
Н.Л. Маренков, В.Ф. Палий, В.В. Патров,
B.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Л.В. Попова, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Наряду с отечественными авторами исследования в этой области предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Э. Максами, Д. О^Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Х.Й. Фольмут, Дж. Эрнот и др.
Целью исследования является разработка научно обоснованных теоретических и организационно-методологических рекомендаций по совершенствованию адаптивных методов перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности.
Для достижения вышеизложенных целей в исследовательской работе были поставлены и решены следующие задачи:
- проведение сравнительного анализа альтернативных подходов к получению отчетности по МСФО, а именно: трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО и параллельное ведение учета операций как по РПБУ, так и по МСФО;
- рассмотрение схемы подготовки отчетности по МСФО путем трансформации отчетности по РПБУ и путем ведения параллельного учета;
- изучение преимуществ метода трансформации перед другими методами составления отчетности;
- изучение алгоритма проекта по трансформации данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО;
- выявление основных направлений и этапов преобразования бухгалтерской системы.
Область исследования соответствует п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.
Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам адаптации российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, а также международные сайты.
Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и практики, а также специальных приемах и процедурах: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение и калькулирование.
Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных и плановых документов, финансовой отчетности предприятий.
Теоретическое значение исследовательской работы заключается в обобщении современного практического опыта и научных достижений в сфере учета при адаптации российских предприятий к МСФО, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, в их взаимосвязи и взаимодействии.
В связи с этим практическая ценность данной исследовательской работы состоит в том, что результаты научного исследования и предложенные методики имеют потенциал использования в практической деятельности предприятий при составлении консолидированной финансовой отчетности, в соответствии с международными стандартами. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов. На текущий момент известны два альтернативных подхода к
получению отчетности по МСФО, а именно: трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО и параллельное ведение учета как по РПБУ, так и по МСФО (табл. 1).
Трансформация данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО — это комплексный проект, целью которого является создание систе-
мы, с помощью которой компания сможет формировать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО путем сбора данных бухгалтерского учета по российским стандартам, управленческого учета Компании, их анализа и внесения соответствующих корректировок [7, с. 21].
Таблица 1
Сравнительный анализ двух технологий подготовки отчетности по МСФО: трансформации отчетности по РПБУ и параллельного ведения учета
Критерии сравнения Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО Параллельное ведение учета операций банка как по РПБУ, так и по МСФО
Суть технологии подготовки отчетности по МСФО Адаптация и конверсия отчетности по РПБУ путем переклассификации счетов и операций и учета корректировок данных российского учета в соответствии с требованиями МСФО Все операции отражаются в учете как по РПБУ, так и по МСФО. Параллельно ведется две Главных книги: Главная книга по РПБУ и Главная книга по МСФО
Трудоемкость технологии подготовки отчетности по МСФО В результате сближения национальных и международных стандартов состав и трудоемкость корректировок могут быть существенно уменьшены Подготовка отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета оказывает воздействие на весь процесс бухгалтерского учета и отчетности организации, в связи с чем потребуется пересмотреть и внести коррективы в учетную политику предприятия
Какие специалисты готовят отчетность по МСФО? Технология трансформации отчетности РПБУ в отчетность по МСФО позволяет организации держать в своем штате несколько квалифицированных специалистов по МСФО (от 2 до 5-6 человек), которые будут готовить консолидированную отчетность по МСФО для всей корпорации Технология параллельного ведения учета по РПБУ и по МСФО предполагает обучение большей части специалистов бухгалтерии международным стандартам, так как учет каждой операции в организации должен будет учитываться как по РПБУ, так и по МСФО. При этом в организации должен быть хотя бы один специалист по МСФО, контролирующий правильность отражения операций по МСФО
Какие на текущий момент существуют способы автоматизации выпуска отчетности по МСФО? Нам известны следующие способы автоматизации трансформации отчетности РПБУ в отчетности по МСФО: табличных процессорах (например, MS Excel), СУБД (например, MS Access), специализированных программах (например, в системе «Контур Корпорация. Финансовое управление») Параллельное ведение бухгалтерского учета, как правило, автоматизируют производители АБС. Следует отметить, что к АБС в случае автоматизации параллельного ведения учета предъявляются новые требования. Такой подход может повлечь за собой значительные инвестиции в модернизацию или смену АБС (например, полная перенастройка форм ввода документов, реализация возможности параллельного ведения нескольких планов счетов, перенастройка алгоритмов генерации проводок)
Периодичность выпуска отчетности по МСФО Трансформации отчетности РПБУ ориентирована на периодический выпуск отчетов по МСФО, а именно: ежемесячно, поквартально, раз в год При параллельном ведении учета существует возможность выпускать отчеты по МСФО ежедневно
Рис. 1. Схема подготовки отчетности по МСФО путем трансформации отчетности по РПБУ
Операции,
сделки
Проводки по РПБУ
Главная книга РПБУ
Отчетность по РПБУ
Проводки по МСФО
Главная книга МСФО
Отчетность по МСФО
Рис. 2. Схема подготовки отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета операций по РПБУ и по МСФО
Таблица 2
Алгоритм проекта по трансформации данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО [7, с .23]
№ п/п Алгоритм проекта по трансформации данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО
1 Ознакомление с существующей системой организации бухгалтерского и управленческого учета в Компании; исследование системы сбора управленческих данных; выявление статей финансовой отчетности, подлежащих корректировке в соответствии с требованиями МСФО
2 Разработка детализированных рабочих таблиц (по соответствующим статьям отчетности) для сбора данных бухгалтерского и управленческого учета; к каждой рабочей таблице составляются инструкции по ее заполнению
3 Заполнение рабочих таблиц (силами сотрудников Компании с последующим контролем со стороны специалистов Группы компаний Дело либо полностью нашими специалистами)
4 Анализ полученных табличных данных, выявление отклонений от данных бухгалтерского учета, расчет необходимых корректировок, объяснение причин их возникновения и составление итоговой отчетности в формате МСФО
Таким образом, каждый из способов выпуска отчетности по МСФО может быть использован в организации [6, с. 9].
Главным результатом реализации такого проекта станет налаженная система сбора и корректировок всей имеющейся учетной информации для составления консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО, которая впоследствии может быть проаудирована и предоставлена заинтересованным пользователям.
В России ежегодно изменяются требования бухгалтерского учета и отчетности с целью трансформации финансовой отчетности в соответствии с между-
народными стандартами финансовой отчетности [1, с. 64].
На сегодняшний день существует общий алгоритм проекта по трансформации данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.
Российские организации, работающие с иностранными партнерами, сталкиваются с такой необходимостью, поскольку международные стандарты играют роль управляющей информации в системе генерации информации финансовой отчетности каждого объекта, желающего влиться в мировое информационное и экономическое пространство. Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых
связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных данных, или трансформация бухгалтерской отчетности.
Трансформация первичной информации в выходную — это процесс сжатия исходных данных с целью получения конечной информации в форме, удобной для пользователей, отвечающей их потребностям. Сжатие информации необходимо, так как иначе пользователь будет не в силах охватить все множество событий в жизнедеятельности предприятий и трансформаций в его финансовоэкономическом состоянии, к которым они привели [3, с. 150-151].
Таблицы по трансформации финансовой отчетности включают в себя следующий состав (табл. 3).
В связи с переходом на МСФО необходимо будет перестроить всю систему электронного ведения учета. Международная отчетность отличается большим объемом и точностью раскрытия информации. Следует применять следующую общую стратегию осуществления трансформации. Провести анализ применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии отрасли сельского хозяйства. Выяснить,
требуются ли корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей к методу начисления.
Библиографический список
1. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета. http: //www.cfin.ru/ias/handbook.shtml.
2. Трансформация отчетности в соот-
ветствии с международными стандартами. http://www.bolshe.ru/unit
/102/books/3464/s/1.
3. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности: обзор / А. Барабанов. http://www.cfin. ru/ias/overview.shtml.
4. Гершун А. Тенденции в развитии МСФО / А. Гершун // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 35.
5. Модеров С. Как подготовить организацию к переходу на МСФО / С. Модеров. http://www.akf.spb.ru /publics.shtml?statia49.
6. Модеров С. Переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов при трансформации в МСФО /
С. Модеров. http://gaap.ru/biblio/ compare_rus2/047.htm.
7. Редченко К. Революция в учете / К. Редченко. http://www.cfin.ru/ias /rev_in_acc.shtml.
8. Самойлов Л.Л. Практические выводы по результатам анализа финансовых показателей / Л.Л. Самойлов. http://www.cfin.ru/finanalysis/inec_anal ysis.shtm.l
9. Материалы сайтов www.mcd-pkf. com, www.gaap.ru, www.manage. ru, www.gaapsoft.ru.
Таблица 3
Состав элементов таблиц по трансформации финансовой отчетности
№ п/п Состав элементов таблиц
1 Корректирующие проводки
2 Реклассификационные проводки
3 Текущий пробный баланс
4 Пересчитанный пробный баланс в соответствии с МСБУ
5 Бухгалтерский баланс предприятия; отчет о прибыли и убытках
6 Отчет о движении денежных средств; рабочий план счетов; проверочный лист
