CC BY
569
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
А. Г. Бурков
ТОЛЛИНГ: ЭКОНОМИЧЕСКИИ АНАЛИЗ
В статье рассмотрен толлинг как одна из схем взаимоотношений в бизнесе, причины еговоз-никновения, предпосылки, применение в РФ (на примере нескольких отраслей), преимущества и недостатки.
Активное распространение термина «толлинг» связано со схемами работы иностранных контрагентов в российской алюминиевой промышленности. В русском эквиваленте толлинг означает переработку на давальческих началах. Толлинг характерен не только для алюминиевого комплекса и не только для России. Эта схема устоялась и используется во всем мире. В России по этой схеме проходят крупные финансовые потоки.
Определение толлинга. Толлинг - это вид взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, при котором владелец сырья (толлингер) передает его пред-приятию-переработчику, получая в виде результата готовую продукцию и возмещая предприятию-переработчику сумму понесенных им издержек по переработке и согласованный процент доходности. При этом договорные отношения передачи сырья оформляются таким образом, чтобы право собственности как на сырье, так и на готовую продукцию оставалось за владельцем сырья. Все издержки, понесенные при переработке, в том числе стоимость использованных переработчиком других материалов (закупаемых им самостоятельно), включаются в цену оказанных услуг, за которые переработчик выставляет заказчику счет. Для определения, является или нет схема толлинговой, не играет роли, какую часть компонентов (сырья), необходимых для изготовления продукта, переработчик добавляет от себя.
В роли поставщика может выступать фирма:
- способная обеспечить финансирование поставок сырья и стремящаяся получить основную часть прибыли в виде разницы между стоимостью конечного продукта, с одной стороны, стоимостью сырья и переработки с другой (например, сахарный толлинг);
- производящая или больший, чем может реализовать, объем продукции, или низколиквидную продукцию и заинтересованная в дальнейшей переработке излишков для получения более ликвидной продукции (например, сельхозпредприятия).
Причины использования толлинга различны. Основная возможность, которую представляет толлинг - свободное перераспределение прибыли от поставщика к переработчику, это обычно основная причина выбора толлинга как схемы работы в бизнесе. Аккумулирование прибыли у одной из сторон имеет смысл использовать, например, когда она располагается в свободной экономической зоне и имеет преимущество в налогообложении или возможность вывоза капитала за рубеж.
При работе по толлингу не происходит перехода права собственности на переданное сырье, материалы или основные средства. Этот аспект особенно актуален в условиях не полностью сформировавшейся в России рыночной экономики.
По схеме толлинга фирма может задействовать технические мощности другой фирмы для переработки какого-либо сырья. Потребность в этом возникает, если у
первой фирмы необходимые мощности отсутствуют, недостаточны для переработки, уступают мощностям второй фирмы по технологическим параметрам, качеству переработки, ассортименту производимой продукции, близости фирмы к потребителю.
Толлинг дает значительный стимул для переработчика к повышению качества переработки, сокращению потерь в производстве и повышению объема выхода готовой продукции. В связи с тем, что норматив выхода готовой продукции обычно фиксируется, его сверхнормативная часть является чистой прибылью переработчика.
Для плодотворного применения толлинга типичны следующие ситуации:
- если есть рентабельное (особенно высокорентабельное) перерабатывающее производство, не располагающее достаточными собственными оборотными средствами, и компания, обладающая свободными финансовыми ресурсами, то последняя стремится стать толлингером с целью получения в качестве платы за финансирование процента рентабельности от переработки;
- если есть два предприятия (производитель и переработчик), не обладающие достаточными собственными финансовыми ресурсами, то производитель может стать толлингером с оплатой услуг сырьем или готовой продукцией с целью получения более ликвидного и более рентабельного продукта дальнейших переделов;
- если из соображений инвестиционной политики, минимизации налогообложения (когда компания находится в свободной экономической зоне) и др. имеется заинтересованность в выделении прибыли от производства сторонней компании, то для этого наиболее удобна толлинговая схема;
- если для предприятия-производителя существует потенциальная опасность банкротства, то оборотные ресурсы этого предприятия можно различными способами передать в собственность аффилиированной структуре и продолжать работу по толлингу, не опасаясь, что эти оборотные ресурсы будут переданы кредиторам предприятия за долги.
При построении схемы толлинга для конкретного бизнеса определяются следующие параметры:
- доля прибыли от реализации схемы переработчиком или процент рентабельности от стоимости переработки, включаемый в калькуляцию цены переработки. Этот аспект отражается в формировании стоимости услуг;
- условия завоза сырья (срок, объем поставляемого сырья, условия приемки);
- параметры качества сырья;
- условия хранения (должен ли переработчик разделять свое и стороннее сырье на складе или только по учету);
- возмещение или страхование сырья в случае его потери, изменения качества;
- стоимость хранения предприятием-переработчиком сырья поставщика;
- формы расчетов;
- нормативы переработки. Обычно в договоре указывается объем готовой продукции, который должен получить толлингер, т. е. при получении готовой продукции в большем (меньшем), чем по согласованным нормативам, объеме ее излишек предприятие-переработчик относит на свою прибыль (недостаток восполняет из собственных ресурсов);
- параметры качества производимой продукции;
- сроки переработки и производства конечной продукции;
- условия возврата сырья и вывоза готовой продукции;
- владелец побочных продуктов переработки;
- порядок разрешения споров;
- штрафные санкции за невыполнение договорных условий.
В практике работы по толлингу используют четыре основные формы оплаты услуг по переработке сырья.
Оплата сырьем. Договор составляется таким образом, что определенный процент сырья, поставляемого поставщиком, переработчик получает в качестве платы за переработку остальной части. Этот процент можно рассчитать несколькими способами:
Процент = 5 / (5+0 100, где С - цена тонны сырья, 5 - стоимость переработки.
В тех случаях, когда сложно согласовать цену сырья или оценить его объем, используют другой способ:
Процент = 5 / (УР) 100, где Р - стоимость тонны готовой продукции, У - коэффициент выхода продукции из сырья.
Если при переработке сырья есть выход сопутствующих продуктов, то формула должна быть модифицирована:
Процент = (5 / ^ Р.У. )100,
і=0
где Рі и Р0 - стоимость соответственно сопутствующей и основной продукции; У' и У0
- коэффициенты выхода соответственно сопутствующей и основной продукции.
Расчет готовой продукцией. Из полученной продукции (выход которой согласован нормативами) удерживается определенный процент в счет оплаты за услуги. Этот способ применяют чаще, чем оплату сырьем, по следующим причинам:
- выход побочной продукции в договорных отношениях обычно не регламентируется, поэтому при оплате сырьем побочная продукция, получаемая от переработки сырья, отданного в оплату переработчику, является для поставщика упущенной выгодой;
- оплата готовой продукцией гарантирует переработку поставщиком на условиях договора. Если переработчик выработал меньше продукции из поставленного сырья, чем определено по нормативам, то поставщик автоматически уменьшает на этот объем размер своего возмещения, которое он передает в оплату за переработку;
- готовая продукция является более ликвидной.
Одна из разновидностей этой формы оплаты услуг - расчет сопутствующей продукцией.
Оплата деньгами. Этот способ, в частности, используют, когда у поставщика нет сложностей с реализацией, а у переработчика есть или когда им не удается согласовать цену, по которой будет приниматься в зачет готовая продукция.
Оплата как таковая отсутствует. В этом случае норматив выхода готовой продукции занижается на такой процент, чтобы сверхнормативная его часть, остающаяся у переработчика, компенсировала расходы по переработке. Этот способ не позволяет бухгалтерии законным образом сформировать себестоимость переработки и готового продукта, поэтому на предприятиях с легальной бухгалтерией не используется.
Цена услуг по переработке сырья может быть определена путем составления сметы. С 1 января 1999 г. для целей налогообложения (у переработчика) принимается цена услуг, указанная сторонами в договоре. Предполагается (если не доказано обратное), что эта цена соответствует уровню рыночной, за которую признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При отсутствии на соответствующем рынке услуг, а также при невозможности выявить рыночную цену можно использовать затратный метод, при котором рыночная цена услуг определя-
ется как сумма произведенных затрат и наценки. Наценка должна обеспечивать приемлемую для данной сферы деятельности прибыль.
Для определения себестоимости переработки следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.08.92 (№ 552). Согласно Положению все затраты по переработке давальческого сырья группируются следующим образом: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) прочие затраты.
Льготы по налогообложению и размеры ставок налога при толлинге определяются соответствующими нормативными актами.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, одна из составных частей которой - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
- у переработчика полученная прибыль облагается налогом по действующему законодательству на общих основаниях;
- у толлингера прибыль, полученная от продажи переработанного полуфабриката, также облагается налогом на прибыль по действующему законодательству и учитывается в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Налогом на добавленную стоимость облагается произведенная добавленная стоимость продукта или услуги:
- у переработчика облагается налогом стоимость обработки давальческого сырья и материалов. Ставка налога составляет 20% независимо от вида перерабатываемой продукции. Услуги по обработке давальческого сырья, закупленного на территории РФ резидентом, готовая продукция из которого отправляется на экспорт, не считаются экспортными, а услуги по обработке давальческого сырья, передаваемого толлинге-ром-нерезидентом, считаются экспортными и не облагаются НДС;
- толлингер принимает к зачету НДС, оплаченный переработчику.
Налоги на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы уплачиваются от выручки, полученной от реализации продукции:
- у переработчика базой является выручка, полученная от реализации услуги по переработке;
- у толлингера - выручка, полученная от реализации продукции, изготовленной из давальческого сырья. (Отметим, что и для снабженческо-сбытовых организаций передача сырья в переработку (кроме предпродажной подготовки) является производственной деятельностью независимо от отсутствия у организации производственной базы и подлежит налогообложению в установленном порядке).
Стоимость давальческого сырья включается в базу по налогу на имущество только у толлингера.
Для начисления акцизов датой реализации подакцизных товаров, в том числе произведенных из давальческого сырья, является день их отгрузки (передачи), на основании этого сырье, передаваемое переработчику, включается у толлингера в базу налогообложения по акцизам, переработчик при отгрузке подакцизной готовой продукции толлингеру также должен включить ее в свою базу налогообложения.
Толлинг в отраслях промышленности России. Выделим аспекты общей экономико-правовой ситуации в России, определившие широкое распространение в ней толлинга. Поскольку рынок в России полностью пока не сформирован, не в полной мере действует механизм регулирования рынка, для которого характерны:
- зависимость законодательства от субъективного мнения чиновников, личностных отношений;
- неразвитость судебной системы;
- отсутствие стандартизированного финансового учета, позволяющего точно определять финансовое состояние предприятия;
- недостаток на большинстве предприятий оборотных средств;
- короткий период развития рынка, не позволивший предприятиям сформировать себе «имя»;
- отсутствие развитой товаропроводящей сети, кризис сбыта на внутреннем рынке;
- сырьевая проблема.
Все это приводит к сложностям в ведении бизнеса: отсутствию доверия во взаимоотношениях партнеров, необходимости стороннего финансирования и обеспечения технологического цикла, отсутствию стабильности на рынке РФ, низкому профессиональному уровню специалистов на производстве.
Давальческие схемы де-факто были реализованы в хозяйственном обороте вертикально интегрированных промышленных объединений в различных отраслях промышленности СССР. Это было выражено в построении финансовой схемы производственной цепочки. Поясним это на примере текстильного вертикально - интегрированного промышленного объединения, включающего хлопковые базы, прядильно-ткацкие и отделочные фабрики.
Кредитование закупок хлопка производителями суровья осуществлялось автоматически. Ссуды на сезонную закупку хлопка выдавались ежегодно и зачислялись на спецссудный счет; впоследствии, по исчерпании ссуды, деньги на спецссудный счет автоматически добавлялись по мере предъявления счетов хлопковых баз. Кредитование поставок основного вида сырья для отделочных фабрик происходило по аналогичной схеме.
Черты этой схемы, близкой, по сути, к давальческой, - отсутствие необходимости для предприятий-переработчиков в собственных оборотных средствах; реализация предприятиями-переработчиками только функций по переработке и расчет с ними поставщиками только за выполненную работу (плюс фонд экономического стимулирования предприятий).
В историческом плане толлинговые операции в СССР в конце 80-х годов (а также на территории бывшего СССР после его распада и, в частности, в России) начали развиваться с передачи на переработку крупным и средним государственным предприятиям некоторых сырьевых ресурсов с целью получения готовой продукции небольшими фирмами и кооперативами.
Такой способ действий был выгоден обеим сторонам по следующим причинам.
Образующиеся в то время коммерческие фирмы и кооперативы, не обладавшие производственными мощностями, имевшие небольшой свободный капитал, но практически не обремененные накладными расходами, могли приобретать сырье различными способами, в том числе и на появившихся первых российских биржах. Не желая вкладывать денежные средства в строительство или приобретение производственных мощностей, они были заинтересованы в его передаче для дальнейшей переработки на свободных производственных мощностях госпредприятий.
Госпредприятия в свою очередь все еще работали по системе госзаказов с обязательным распределением сырья и готовой продукции по поставщикам и потребителям, денежные средства этих предприятий были связаны обязательным формированием различных фондов, а излишние (по мнению вышестоящих организаций) средства изымались. Результатом этого явилось отсутствие свободных денежных
средств и как следствие отсутствие возможности покупать дополнительные сырьевые ресурсы на свободном рынке.
В конце 90-х годов предприятия начали испытывать нехватку сырьевых ресурсов, что было вызвано как общим дефицитом сырьевых ресурсов, поразившим экономику СССР, так и разрушением вертикально интегрированных цепочек производства, нарушением старых структурных связей между бывшими республиками СССР. В результате неполная загрузка мощностей предприятий и начинающийся спад производства обусловили объективную заинтересованность госпредприятий в совершении первых шагов к свободной деятельности. Эта ситуация была особенно характерна для легкой промышленности, одной из первых начавшей использовать давальческие схемы по производству швейных и трикотажных изделий.
Следующий этап развития толлинга - его повсеместное распространение в различных областях российской экономики, т. е. переработка как отечественного сырья (давалец и переработчик - резиденты), так и иностранного сырья (давалец-нерезидент) или переработка российского сырья за рубежом (переработчик-нерезидент). Наряду с легкой промышленностью пионером использования давальческих условий переработки (стандартное название толлинга в России) явились также российские сахарные заводы (переработка сахара-сырца в белый сахар). Впервые в России схемы толлинга были использованы в 90-х годах в алюминиевом производстве при переработке зарубежных и отечественных бокситов на российских предприятиях с дальнейшим вывозом продуктов переработки за рубеж. Особенность толлинговых схем в алюминиевой промышленности - наличие значительных льгот в плане таможенного и налогового таможенного обложения. Доля производства первичного алюминия по толлинговой схеме доходила до 90% общего объема производства. Параллельно развивался толлинг в металлургии. В России в связи с нехваткой мощностей по переработке горячекатаной стали в листовую холоднокатаную были задействованы схемы внешнего толлинга для переработки в других странах. В настоящее время широкое использование толлинговых схем характерно для сельского хозяйства (в производстве комбикормов, переработке молока, яиц и т. д.).
Рассмотрим подробнее практику применения толлинговых схем по вышеназванным отраслям.
Легкая промышленность. С начала 90-х годов в связи с кризисом и разрушением старых вертикально интегрированных цепочек возникла тенденция вертикальной интеграции в рамках предприятий легкой промышленности. Многие текстильные и прядильно-ткацкие предприятия стали создавать швейные производства - цехи или малые предприятия. На предприятиях, выпускающих трикотажную пряжу, нередко создавались и развивались трикотажные призводства. Текстильные и швейные фабрики открывали свои розничные магазины.
Наряду с этим процессом широко стали применяться давальческие схемы в отношениях между текстильными фабриками. Например: прядильно-ткацкая фабрика отдает на отделочную фабрику суровую ткань для отбеливания и набивки, а затем реализует готовую ткань. Оплата полученной продукции производится сырьем.
В 1995-1996 гг. интенсивность развития вертикальной интеграции в рамках предприятий снизилась. В связи с накоплением капитала появляются крупные фирмы, организующие давальческие схемы и самостоятельно решающие проблему финансирования оборотных средств.
Особенность российского хлопчатобумажного комплекса состоит в том, что он работает на импортном сырье. В результате процесса развития внешнеторговых взаимоотношений с бывшими союзными республиками в 90-х годах российский комплекс оказался крепко привязанным к среднеазиатским поставщикам, среди ко-
торых доминировал Узбекистан. Фактически торговые операции в рамках межгосударственных соглашений выполняла Федеральная контрактная корпорация АО «Росконтракт» (и ее дочерние структуры), которая продавала предприятиям хлопок по ценам на 30% ниже мировых. В 1995-1996 гг. после прекращения деятельности АО «Росконтракт» появились крупные независимые фирмы, осуществляющие импорт хлопка и перерабатывающие его на давальческих началах. В этих схемах фирмы выступают в роли конверторов. Термином «конвертор» в американской экономике называется давалец, закупающий продукцию у производителей и затем перерабатывающий ее на давальческих началах. При длинной производственной цепочке (которая возникает в легкой промышленности) и длительном временном интервале между производством сырья и реализацией конечной продукции компания-конвертор принимает на себя риски, связанные с производством и модой (после прохождения длительных циклов переработки продукция может устареть и перестать пользоваться спросом).
В легкой промышленности произошло включение в мировые производственные цепочки на основе давальческих схем, когда иностранная фирма или совместное предприятие отдает фабрике сырье на переработку, а затем забирает готовую продукцию и расплачивается за услуги. Такие схемы получили распространение и для прядильно-ткацких производств, производящих широкую суровую ткань (ходовой товар на рынках развитых стран), а также для швейных и трикотажных фабрик. Такое включение позволяет, например, наряду с общими преимуществами толлинга, выпускать продукцию под брендом западной компании.
Алюминиевая промышленность. В начале 90-х годов огромные производственные мощности по производству алюминия со сравнительно дешевой стоимостью (обусловленной низкой заработной платой, дешевой энергией, отсутствием затрат на реконструкцию и т. д.) переработки оказались на грани остановки из-за резкого падения внутреннего спроса на аллюминий и отсутствия отечественного сырья. Дефицит сырья в 1997 г. составлял более 4 млн. т (72% потребностей). В 1993 г. собственное потребление упало до 671 тыс. т, что компенсировалось экспортом 2147 тыс. т при объеме производства 2916 тыс. т. Для сравнения: в 1990 г. на внутренний рынок поступало почти 2000 тыс. т алюминия.
В виду отсутствия свободных денежных средств, налаженной системы кредитования, квалифицированного персонала российские заводы не имели возможности приобрести сырье, а также реализовать готовую продукцию на внешнем рынке. Это обусловило их заинтересованность в поставках зарубежных бокситов по толлингу. В свою очередь зарубежная сторона, заинтересованная в переработке в России бокситов ввиду низкой стоимости переработки (конкуренция низкого порядка), в то же время не была заинтересована в прямой продаже бокситов российском заводам, надеясь на получение большей прибыли от реализации готового алюминия. (В соответствии с правилом, согласно которому продажа ископаемых и продуктов их первичной переработки невыгодна с точки зрения экономики предприятия.)
Два типа источников бокситов - отечественные и зарубежные - привели к двум типам толлинга:
- внешнему, т. е. переработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ, его российскими организациями (предприятиями) в готовую продукцию, вывозимую за ее пределы;
- внутреннему, т. е. обработке отечественного давальческого сырья с последующим вывозом готовой продукции за рубеж.
Схема внешнего толлинга стала применяться в России после принятия постановления Правительства РФ от 31 декабря 1991 г. «О лицензировании и квотировании
экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории РФ в 1992 г.». В соответствии с этим и последовавшими за ним постановлениями был введен новый таможенный режим - временный ввоз иностранных товаров на территорию России для переработки.
Постепенное увеличение доли экспорта российского алюминия и повышение значимости толлинга, а также неопределенность в области законодательства обусловили дальнейшее развитие законодательной базы по данному вопросу. Так, принятый Таможенный кодекс РФ (1993 г.) установил два типа таможенных режимов: переработка товаров на таможенной территории и переработка товаров под таможенным контролем. Последний предусматривает ряд льгот по ввозным пошлинам и налогам.
Внутренний толлинг подвергся регламентации только в 1995 г. (инструкция ГТК РФ от 5 января 1995 г.). Законодательная база по внутреннему толлингу, как и по внешнему, впоследствии постоянно развивалась, тем не менее главная особенность (их временный характер) законов и инструкций, касающихся работы по данной схеме, сохранилась до сегодняшнего дня.
Толчком к развитию внутреннего толлинга послужили следующие процессы. К 1995 г. внешний толлинг занял устойчивые позиции на российском рынке. Доля продукции, перерабатываемой по схеме внешнего толлинга, достигла в среднем 71%. При этом переработка низкосортных отечественных бокситов становилась абсолютно невыгодной. Дело в том, что преимущества от сокращения производственного цикла и уменьшения транспортных расходов при использовании отечественного сырья значительно перекрывались потерями от уплаты НДС и сопутствующих пошлин и налогов, от которых освобождалась продукция, производимая по схеме внешнего толлинга. Более того, наличие существенной разницы при уплате налогов и пошлин на продукцию, импортированную и произведенную на территории РФ, привело к тому, что на рынке утвердились операции по фиктивному экспорту сырья, производимого на российских глиноземных заводах. Это привело к разрешению использовать таможенный режим «переработка товаров под таможенным контролем» применительно к внутреннему толлингу, при котором обороты по реализации сырья, услуг по его переработке не облагаются НДС, действовавшему до 1 января 2000 г. Однако на 2000 г. действие этого разрешения продлено не было, и с 1 января 2000 г. в РФ не применяется таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем при переработке сырья для производства алюминия или изделий из него.
В законодательстве стран ЕС, а также международных соглашениях, в частности Международной конвенции о упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция 19 марта 1979 г.), предусмотрен аналогичный российскому режим активной переработки. Он предусматривает временный допуск и использование иностранных товаров на национальной таможенной территории с последующим возвратом пошлин. Многие крупнейшие алюминиевые компании практикуют переработку давальческого сырья, однако нигде в мире, кроме России, толлинг не является основным способом производства.
В 1999 г. примерно 90% алюминия произведено по толлинговой схеме.
Схему толлинга используют такие российские заводы, как Уральский и Богословский алюминиевые заводы, Каменск-Уральский металлургический завод, ОАО «Севуралбокситруда» и др.
Один из крупнейших внешних толлингеров - британский холдинг Trans World Group (TWG) представляет собой группу западных трейдинговых, транспортных и финансовых компаний, занимающуюся операциями с различными видами металлов,
сырья, недвижимости и располагающую собственной инфраструктурой по всему миру (трейдинговые конторы на Лондонской бирже металлов, представительства, офисы, складские помещения и т. п.). Партнерами TWG по толлингу являлись БрАЗ, СаАЗ, НЛМК, КрАЗ и др. Для управления предприятиями TWG приобретает пакеты акций предприятий. Выделим плюсы, которые дают толлингеру возможность управлять переработчиком:
- гарантии и контроль работы по схеме толлинга;
- контроль за распределением прибыли между толлингером и переработчиком;
- возможности изменения других параметров схемы толлинга.
На этом фоне выделяется предприятие «Сибирский алюминий», которое отказалось от схемы толлинга. Рентабельность этого предприятия по сравнению с толлин-говыми в 4-7 раз выше. На основе предприятия организован крупный холдинг по принципу «интеграция вперед» с целью отказа от массированного экспорта необработанного алюминия и перехода к выпуску продукции его дальнейших переделов. (Справочно: в 1999 г. тонна первичного алюминия стоила около 1400 долл.; алюминий в виде упаковочных материалов - до 3 тыс. долл.; а алюминий, применяемый в корпусах самолетов и ракет, - в десятки раз дороже.) Предприятие проводит значительные инвестиции.
Работа по толлингу в алюминиевой отрасли привела к реальным экономическим достижениям: предприятия работают с растущей рентабельностью, увеличивают выпуск продукции и налоговые отчисления, производят стабильную оплату энергоресурсов, растет средняя зарплата, проводится широкая социальная программа для работников предприятий, все это стимулирует производство в смежных областях.
В наиболее критические, 1993-1994 гг., когда российские производители алюминия оказались фактически без оборотных средств, именно толлинг позволил им продолжить производство. Однако уже в 1995 г. предприятия практически адаптировались к новым условиям, и как следствие началась борьба за отмену толлинго-вых схем, которая продолжалась до начала 2000 г.
По мнению сторонников работы по давальческим схемам, отказ от внешнего толлинга приведет к краху российской алюминиевой промышленности. Объяснений приводится много:
- предприятия, работая с западными поставщиками давальческого сырья, фактически получают беспроцентный кредит (неявно пополняя оборотные средства), который в сегодняшних условиях привлечь в Россию затруднительно;
- Россия имеет весьма скудные запасы бокситов и по этой причине сильно зависит от западных поставщиков. Отметим, что в мире имеется достаточно примеров, когда зависимость от импорта сырья не является препятствием для нормального развития: США, Япония, Германия - наиболее яркие тому примеры;
- российским компаниям придется самостоятельно находить схемы работы на внешнем рынке, к чему многие из них на данный момент не готовы из-за отсутствия оборотных средств, квалифицированного персонала, связей на внешнем рынке и т. д.
Стоит отметить, что большинство толлингеров являются аффилиированными лицами по отношению к предприятиям-переработчикам, и им невыгоден резкий разрыв взаимоотношений.
Аргументы противников использования толлинга в России состояли в следующем:
- толлинг в теперешней его форме делает экономически неэффективным развитие последующих стадий переработки металла, в результате наблюдается экстенсивное развитие отрасли. Так, на многих заводах проведена реконструкция с целью дальнейшего увеличения выпуска первичного алюминия. В то же время масштаб-
ные инвестиции в развитие металлообработки проводятся в значительно меньших размерах;
- государство недополучает значительные средства в виде таможенных платежей и НДС. (Один из аргументов: производство алюминия, хотя и является стратегическим, в целом ничем не отличается от остальных отраслей, и наличие льгот выглядит абсолютно необоснованным.)
Важно направить усилия на возрождение предприятий по глубокой переработке алюминия. Именно это направление может в достаточно короткие сроки резко увеличить доходы российских предприятий, так как на стадии глубокой переработки производится наибольшая добавочная стоимость, и стимулировать спрос на алюминий первичной переработки.
Черная металлургия. В России в связи с нехваткой мощностей по переработке горячекатаной стали в листовую холоднокатаную были задействованы схемы внешнего толлинга для переработки в других странах. Например, согласно распоряжению Правительства РФ от 11 марта 1992 г. (№ 465-р), фактически была установлена схема внешнего толлинга для Череповецкого металлургического комбината с освобождением от таможенных пошлин. В соответствии с описанной схемой комбинат поставил в 1992 г. 600680 тыс. т горячекатаных рулонов листовой стали в Германию, Италию и Румынию для производства из них 300-340 тыс. т холоднокатаного проката, при этом оплата стоимости услуг за перекат осуществлена по способу расчетов сырьем.
Сахарная промышленность. Одними из первых стали использовать давальческие условия переработки российские сахарные заводы в Краснодарском крае и Центрально-Черноземном районе России, где сосредоточены наиболее крупные из них, перерабатывающие сахар-сырец в белый сахар.
Сахарная промышленность сильно зависит от поставок импортного сахара-сырца. До 1993 г. эти поставки обеспечивал «Продинторг». В 1993-1994 гг. заводы сами начали пытаться обеспечить эти поставки. Однако заводы не обладали ни достаточными средствами, чтобы финансировать масштабные поставки сырца, ни квалифицированным персоналом, способным организовать такие поставки. Это привело к тому, что в 1995 г. в эту область пришли банковские корпорации, обладавшие значительным свободным или кредитным капиталом и заинтересованные в его вложениях с высокой рентабельностью. Первой такой корпорацией оказалась Торговоинвестиционная компания «Менатеп-Импэкс», которая обеспечила поставку примерно 750 тыс. т сахара-сырца в соответствии с Российско-Кубинским протоколом. В последующие годы в этой области появились и другие корпорации, в первую очередь известная торговая компания «Альфа-Эко».
Стремление корпораций получить полную прибыль от продажи сахара, а также обеспечить защищенность своих поставок привело к организации ими работы с сахарными заводами по схеме толлинга. Проработка этой схемы (в частности, в юридическом плане) заняла больше года, что было вызвано спецификой транспортных поставок, а также производства (например, возникал вопрос: чьим является побочный продукт переработки сахара - меласса) и способов и форм оплаты (сырьем, готовой продукцией, деньгами). В результате к 1997 г. сложился устойчивый способ финансирования поставок сахара-сырца по давальческой схеме, осуществляемый более чем 20 корпорациями, о чем свидетельствует значительный рост сахара-сырца в переработке.
Толлинговой схемой наряду с крупными корпорациями, осуществляющими большие партии поставок импортного сахара-сырца, пользуются сельские производители (колхозы, совхозы, фермеры), заинтересованные в давальческой переработке незначительных объемов сахарной свеклы, с целью получения готового сахара, который удобнее использовать для расчетов по бартеру.
Сельское хозяйство. К причинам, делающим толлинг привлекательным для сельхозпроизводителей, относятся:
- вынужденное использование бартерных схем ввиду отсутствия у производителей свободных денежных средств;
- ограниченный рынок сбыта некоторых видов продукции или, другими словами, их низколиквидность. Продукты же дальнейшей переработки более ликвидны и могут быть реализованы конечным потребителям - домашним хозяйствам.
Такими производителями, например, являются:
- птицефабрики бройлерного направления, которые могут передавать живую птицу (низколиквидная продукция) с целью получения готового к продаже мяса (высоколиквидная продукция) в силу отсутствия убойного цеха или недостаточных мощностей для переработки; а также вследствие улучшенной технологии стороннего убойного цеха, позволяющей производить принципиально новые виды продукции (куриные сосиски, палочки, полуфабрикаты) и т. д.;
- птицефабрики яичного направления, передающие технологические отходы (разбитое яйцо) на переработку в яичный порошок на давальческих началах в сушильные цеха крупных производственных объединений, оплата переработки обычно производится конечной продукцией;
- некоторые предприятия, производящие продукцию, не подлежащую длительному хранению без переработки. Примером таких предприятий являются производители сахарной свеклы, срок хранения которой составляет месяц, сахар же имеет практически неограниченный срок хранения, а также является более ликвидным и удобным для расчетов по бартеру;
- отдельные предприятия, для которых причиной использования схемы переработки на давальческих началах может являться аспект снабжения. Например, предприятия, использующие комбикорма, нередко сами приобретают его компоненты (для снижения стоимости корма, если в рецептуре комбикормовый завод показывает цену на этот компонент большую, чем цена возможного приобретения) или же получают эти компоненты по бартеру. Эти компоненты предприятия на давальческих началах отдают на переработку на комбикормовый завод.
Следствием сильной бартеризации экономики России стало возникновение косвенного толлинга - схемы, являющейся толлингом де-факто, но бартерной с переходом прав собственности - де-юре.
«Косвенный толлинг» подразумевает следующее.
В системе бартерных схем появляются торгово-промышленные посредники, обладающие значительным капиталом и обширными связями. Они скупают промышленные товары и либо реализуют их отечественному или зарубежному потребителю (если товары подлежат непосредственному потреблению), либо используют их для дальнейшей переработки. В то же время предприятия следующего передела вынуждены соглашаться на предложения посредников о поставке промежуточных товаров, являющихся для этих предприятий исходными, с оплатой готовой продукцией. Это вызывается двумя причинами: во-первых, отсутствием денег для независимого приобретения исходных материалов на свободном рынке, во-вторых, усиливающейся монополизацией рынка в силу рыночной экспансии тех же посредников. Таким образом, предприятие, с одной стороны, зависит от посредника в приобретении исходных материалов, с другой - испытывает трудности в реализации, в итоге оно вынуждено обращаться к тому же посреднику. В результате из независимых товаропроизводителей предприятия превращаются в производителей услуг, работая исключительно на давальческом сырье.
Преимущества и недостатки толлинга на макро- и микроуровнях. Преимущества для страны в макроэкономическом плане (от внешнего толлинга) очевидны: он позволяет загрузить мощности заводов, обеспечить текущие расходы предприятия, в том числе выплачивать зарплату персоналу. Все это способствует снижению социальной напряженности в регионе, повышает уровень благосостояния населения, обеспечивает налоговые поступления в бюджеты всех уровней.
Внутренний толлинг расширяет рынок поставщиков и покупателей, усиливает конкуренцию. Например, рынок сбыта кормового зерна при отсутствии толлинга ограничивался бы практически одними комбикормовыми заводами и посредниками, при толлинге на рынке дополнительно возникают потребители комбикормов: птицефабрики, фермы, колхозы и т.д. Он позволяет работать предприятиям, не обладающим свободными денежными средствами, с практически отсутствующими оборотными средствами, со значительными долгами.
Вместе с тем при работе по толлингу предприятие-переработчик может только компенсировать свои текущие расходы, а получить большой доход, сформировать свои оборотные ресурсы для самостоятельной работы при этой схеме не удается, так как основная часть прибыли обычно достается толлингеру. Данная схема не способствует развитию системы денежных взаиморасчетов между предприятиями, способствует уходу от выплат по долгам, в том числе по налоговым платежам.
В микроэкономическом плане достоинства толлинга выражаются в том, что позволяют предприятиям-переработчикам загружать простаивающие мощности и списывать текущие расходы на расходы по переработке давальческого сырья. Использование толлинга в виде дополнительной, а не основной схемы позволяет
предприятию-переработчику:
- дополнительно загружать мощности при неполной их загрузке;
- высвобождать часть оборотных средств, уменьшая страховые запасы сырья на предприятии за счет давальческого сырья;
- расширять рынки сбыта и снабжения;
толлингеру:
- оставлять у себя часть прибыли от переработки сырья;
- перерабатывать сырье, получаемое по бартеру в оплату за свою продукцию, что дает возможность проводить дополнительные бартерные схемы и бартерные цепочки;
- будучи потребителем или распространителем продукции в плане снабжения не только работать с самим переработчиком и приобретать у него продукцию, но и приобретать сырье у поставщиков сырья и затем перерабатывать его на давальческих условиях;
-защищать в юридическом плане свое право собственности на сырье при аресте имущества завода-переработчика за долги. (Если бы субъект реализовал сырье заводу с оплатой готовой продукцией, то при аресте имущества завода за долги субъект оказался бы в длинной цепочке кредиторов с низкой вероятностью компенсации по своим долгам.);
- самостоятельно определять цены на готовую продукцию, выработанную из своего сырья.
Суммируя вышеизложенное, можно утверждать, что переработка на давальческих началах обычно служит дополнительной схемой работы предприятия. Использование толлинга как основной схемы вызвано прежде всего нехваткой оборотных средств. Отрицательная реакция на толлинг связана с льготными таможенными режимами, введенными для алюминиевой промышленности, сам же по себе толлинг -одна из многообразный схем работы в бизнесе.
