CC BY
367
5. Телявлина Г.Р. Проблемы финансирования инвестиционных проектов малого и среднего бизнеса // Финансы Башкортостана. 2016. №2. с. 70-71
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ_
Хабарова Анастасия Александровна
магистрант, «Государственный университет управления», г. Москва
Аннотация.
В данной статье рассмотрены теоретические основы внутреннего контроля, приведена классификация внутреннего контроля, а также рассмотрены его методы. Изучением данного вопроса занималось множество ученых, исследователей. Поэтому в статье представлено несколько трактовок понятия «внутренний контроль» разными авторами. В связи с изменением законодательства проблемы внутреннего контроля попали под пристальное внимание ученых и практиков, так как его ведение стало обязательным в каждой организации. Также в статье раскрыто понятие «системы внутреннего контроля» и определены ее цели, как отечественной школой, так и зарубежной. Внутренний контроль необходимо осуществлять в любой компании, независимо от ее формы собственности и организационно - правовой формы, величины и отраслевой принадлежности.
Ключевые слова: внутренний контроль, система внутреннего контроля, контроль, виды контроля, методы контроля.
Для оптимальной работы организациям на сегодняшний день необходимо иметь эффективную систему внутреннего контроля. Точная, оперативная, достоверная информация всегда являлась залогом успешного управления предприятием.
Понятие «контроль» со временем приобретало особые новые значения. Производственные отношения, политическая организация экономики и общества, особенности хозяйственного устройства подлежали изменениям, менялось и определение контроля. Каждое из появлявшихся трактовок раскрывали по-новому сущность данного понятия.
В период зарождения контроль трактовался как метод, способ проверки достоверности различных видов документации и отчетов. Далее, контроль стали воспринимать как форму надзора за исполнением административных решений. Н.Г. Белов говорит, что контроль в социалистическом государстве сравним с постоянной проверкой выполнения решений партии и Правительства по хозяйственным нуждам. Контроль в этот момент проводился как общественными организациями, так и специально созданным аппаратом. [4,с.5] И только с появлением современной рыночной экономики понятие контроля стало включать в свой состав анализ отклонений от запланированного результата и их причин.
В настоящее время понятие контроля стало многогранным, благодаря изучению его с точки зрения управленческого и бухгалтерского учета, аудита и административно-государственной системы.
Что касается процесса управления, здесь контроль трактуется как систематическая и конструктивная деятельность руководителей, одна из основных функций менеджмента, конечная стадия управленческого процесса, форма обратной связи в процессе исполнения решений и др. [9,с.17]
Существуют различные взгляды на контрольную функцию в менеджменте. Одни авторы считают контроль самостоятельной функцией, другие
же как А. Файоль характеризует контроль как внут-риструктурную часть административной функции вместе с организацией, согласованием, предвидением и др.
А вот Р.И. Криницкий характеризует контроль как средство организации обратной связи. [7,с.6]
Так Л. В. Сотникова, считает, что внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. [13,с. 11]
Внутренний контроль как независимую от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимой им в собственных интересах, рассматривают В. М. Радионова и В. И. Шлейникова. [12,с.63]
Российский исследователь В. В. Бурцев дает более емкое определение данного термина. Внутренний контроль, по его мнению, представляет собой осуществление субъектами компании, наделенными необходимыми полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий, а именно определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля); сопоставление фактических данных с плановыми, т. е. с базой для сравнения, принятой в компании, заданной извне либо основанной на рациональности; оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и степени их влияния на аспекты функционирования организации; выявление причин полученных отклонений. [6,с.41]
С точки зрения бухгалтерского учета, внутренний контроль является системой, политикой, правилами и процедурами по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей.
58
Контроль, в том числе и внутренний, регулируется законодательством РФ. Закон N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 обязывает экономические субъекты осуществлять контроль и проверку не только отчетности, но и проводить ревизию сделок, операций, влияющих на финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств экономического субъекта.[3]
Согласно Информации N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» Министерства Финансов РФ внутренний контроль это «процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета». [1]
Изучив и проанализировав данные определения внутреннего контроля, мною было сделано следующее заключение: грамотное толкование термина заключается в рассмотрении этого вида контроля как системы, как известно только нечто цельное и системное может привести к более эффективному результату. В связи с вышеизложенным, можно сделать вывод, что внутренний контроль в узком смысле можно трактовать как один из этапов процесса управления.
Внутренний контроль создан в организации с определенной целью, а именно обеспечить достоверной, своевременной, точной, исчерпывающей информацией систему управления (менеджеров, совета директоров и других участников процесса принятия управленческих решений). [11,с.569]
Основными целями формирования системы внутреннего контроля организации являются:
1) Обеспечение сохранности имущества компании.
Таблица 1 - Классификация внутреннего контроля
2) Создание последовательной и эффективной деятельности компании.
3) Обеспечение соблюдения политики руководства всеми работниками компании.
Всем известно, что выстраивание системы внутреннего контроля в организации это достаточно трудоемкий и длительный процесс, а сама система данного контроля представляет собой сложный и тонкий организм, в котором все структурные подразделения компании, все виды деятельности являются его неотъемлемыми частями.
Организационная структура предприятия, наличие сети филиалов и структурных подразделений, численность персонала - все это факторы, от которых зависит уровень сложности внутреннего контроля на предприятии.
Объектами внутреннего контроля принято считать:
• различные виды ресурсов предприятия (человеческие, финансовые, информационные, материальный и др.);
• системы и средства информатизации;
• управленческие решения;
• процессы, которые происходят как внутри компании, так и снаружи;
• результаты деятельности компании;
• системы охраны и защиты материальных и нематериальных ресурсов;
• временные аспекты.
Что касается видов контроля, мною были изучены некоторые примеры классификации внутреннего контроля в организациях и предложена, на основании этих исследований, следующая классификация в Таблице 1. [10]
Описанная выше классификация видов контроля не является исчерпывающей, в связи с бурным развитием экономической среды и возможностей использования компаниями новых способов управления.
Неотъемлемой функцией внутреннего контроля принято считать обеспечение соблюдения персоналом компании своих прямых должностных обязанностей.
Контрольные процедуры представляют собой определенные действия, которые направлены на установление факта соответствия или несоответствия заданным параметрам контроля.
№ Критерий выделения Виды внутреннего контроля
1 Время осуществления контроля • Предварительный • Оперативный • Текущий • Последующий
2 Источник получения информации • Документальный • Фактический
3 Сфера деятельности • Административно-правовой • Финансовый • Производственно-хозяйственный • Управленческий
4 Объект управления • Ресурсный • Операционный • Результативный
5 Временная направленность • Перспективный • Тактический • Оперативный
• Ревизия
6 Форма контроля • Мониторинг • Аудит • Служебное расследование • Анализ
7 Объем и полнота охвата • Сплошной
• Выборочный
В теории внутреннего контроля принято использовать различные методы. На Рисунке 1 представлена одна из вариаций методов внутреннего контроля. [10]
Методы внутреннего контроля
1 1
Разделение обязанностей Система независимых проверок Физические способы контроля и охраны Документальный контроль Система подтвержденных полномочий
Рисунок 1 - Методы внутреннего контроля
Понятие «внутренний контроль» значительно уже понятия «система внутреннего контроля». Так согласно Правилу №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» постановления Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 (утратил силу с 1 января 2018 года), система внутреннего контроля ничто иное как совокупность организационных мер, процедур и методик, которые используются руководителями экономических субъектов для эффективного и последовательного ведения хозяйственной деятельности, выявления, исправления ошибок и искажения информации, обеспечения сохранности активов, а также своевременности подготовки достоверной финансовой отчетности. [2]
В Таблице 2 авторами определены цели создания системы внутреннего контроля в компании. [8,с.42]
На предприятии систему внутреннего контроля создает руководство компании, внутренний контроль охватывает все объекты контроля. Его цель - повышение уровня эффективности деятельности хозяйствующего субъекта с помощью реализации контрольных процедур. Именно управление компании будет нести ответственность за практическую реализацию и разработку системы внутреннего контроля, определять согласно размерам и специфики компании ее состав. Основное отличие внутреннего контроля от ревизии и внешнего аудита заключается в присутствие влияния руководства компании на эффективность системы внутреннего контроля. [13,с.51]
Таблица 2 - Цели организации системы внутреннего контроля в трактовке различных авторов
№ № п/п Авторы Цели организации системы внутреннего контроля
1 2 3
1 Л.В. Сотникова 1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия 2.Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работников З.Обеспечение сохранности имущества предприятия
2 В.В. Бурцев 1.Снижение финансовых потерь 2.Своевременная адаптация коммерческой организации к изменениям во внутренней и внешней среде 3.Сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации.
3 Ю.Н. Воропаев Предотвратить неправомерные несвоевременные действия, ошибки при обработке информации
4 В.Я. Овсийчук 1.Упорядоченное и эффективное выполнение текущей хозяйственной деятельности 2.Соблюдение в ходе хозяйственной деятельности требований законодательства РФ, положений, инструкций, и других документов нормативного регулирования бухгалтерского учета 3.Выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства 4.Сохранение активов организации 5.Обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и содержащейся в них информации. 6.Обнаружение и предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений
5 Специалисты Шт^Л МКПНЦ 1.Достоверность представление Бухгалтерской отчетности 2.Эффективность и производительность деятельности 3.Соблюдение требований соответствующих законов и правовых актов
6 Аренс А. Лоббек Дж. 1.Обеспечение надежной информацией 2.Обеспечение сохранности активов и документов компании 3.Обеспечение эффективной хозяйственной деятельности 4.Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам 5.Обеспечение выполнения положений закона о зарубежной коррупции 1997 года
Внутренний контроль необходим в каждой компании, это не зависит от ее формы собственности и организационно - правовой формы, величины и отраслевой принадлежности. Как правило, если организация признана крупной, создаются специальные подразделения - отделы внутреннего аудита. [5]
Список литературы:
1. Информация N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» Министерства Финансов РФ:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 156407/
2. Правило №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» постановления Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 43223/
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете":// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 122855/
4. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. - М.: Агропром, 4-еизд., перераб. и доп.,2006. - 392с. С. 5
5. Бодяко А.В. Мониторинг средств внутреннего контроля экономических субъектов// Вестник
профессиональных бухгалтеров.- 2015. - №6://
https://www.ipbr.org/vestmk/editions/2015/6/bod-
yako/
6. Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. № 8. - С. 4150.
7. Криницкий Р. И. Контроль и ревизия в условиях АБУ / Р. И. Криницкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С.51
8. Макаренко С.А. Сущность и принципы организации внутреннего контроля в организациях оптово-розничной торговли // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №. 46. - С. 37-50
9. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: пер. с нем Ю.Г. Жукова / под ред. и с пре-дисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. - М.: Финансы и статистика, 1995. - С. 288
10. Никитина Е.С. Сущность и значение внутреннего контроля в управлении организации // Сибирский торгово-экономический журнал. - 2009. -№9://http://cyberieninka.m/artide/n/suschmst-i-znachenie-vnutrennego-kontrolya-v-upravlenii-organizatsii (дата обращения: 21.11.2017).
11. Рогуленко Т.М. Внутренний аудит и его место в системе внутрихозяйственного кон-троля//РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2012. № 1. - С. 568-576.
12. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: учебник. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -С. 320.
13. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит: учебник / ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2000. - С. 239.
