CC BY
261
О.М. Воронкова
канд. екон. наук м. 1рпшь
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
Неефектившсть вичизняного оподаткування, складнiсть та незрозумiлiсть системи оподаткування, не-стабiльнiсть податкового законодавства, що пщтверд-жуеться м1жнародними рейтингами, широке обговорен-ня податкових проблем громадюстю та полiтиками зумов-люють практичне спрямування бiльшостi наукових праць податково! тематики. 1х автори розглядають насамперед прагматичш та органiзацiйнi аспекти оподаткування, зокрема порядок нарахування та сплати податкових пла-тежiв, !х адмiнiстрування, фiскальну ефективнють, напря-ми реформування податково! системи, проблеми засто-сування податкового законодавства та податково! вщпо-вiдальностi. Поряд з тим не придшяеться належна увага розробцi теоретико-методологiчних засад процесу оподаткування та управлшня ним. Двадцятирiчний досвiд роз-будови податково! системи Укра!ни дозволяе зробити висновок про те, що вона вщбувалась без достатнього наукового обгрунтування, що в свою чергу обумовило вщсутшсть комплексно! програми розвитку оподаткування, його стратепчних прiоритетiв та тактичних цiлей. Звщси низький рiвень податково! культури та добро-вiльно! сплати податкiв, значний тшовий сектор економ-iки, сприйняття оподаткування як сусп1льного зла, сут-тева його заангажованiсть та заполггизованють.
За iсторичною iнерцiею в нашш кра!нi податковi вщно-сини розвивалися в адмiнiстративно-командних традициях. Сьогодення потребуе партнерських стосуныв м1ж платни-ками податыв i державою через усвщомлення !х об'ектив-ного взаемозв'язку в процеш розпод1лу та перерозпод1лу отриманих дохода, вщ чого в кшщ кшщв залежить сустль-ний добробут. Оподаткування е та завжди буде самим дiевим фiскальним iнструментом, який мае значш можливостi щодо регулювання економiчних процесiв. Тому вщ науко-во! обгрунтованосп управлiнських рiшень в податковш сферi залежить збалансованiсть державних фiнансiв, добробут громадян та економiчне становище в державi.
Необидно зазначити, що питання оргашзацй процесу оподаткування та проблематика i практичш рекомендаций щодо !х удосконалення розроблялись в працях бага-тьох укра!нських учених: В. Андрущенка, З. Варналiя, В. Вишневського, В. Гееця, Т. бфименко, Ю. 1ванова,
A. Крисоватого, I. Луншо!, В. Мельника, П. Мельника,
B. Сутормшо!, Л. Тарангул, О. Тимченко, В. Федосова, Л. Шаблисто!, С. Юрiя тощо. Бiльшiсть !х публiкацiй, од-нак, присвячена аналiзу прагматичних аспектiв управлшня податковими вщносинами та його окремих складових, зокрема податкового адмшютрування та податкового регулювання. Разом з тим, наукога розробки щодо визначен-ня методологiчних засад, змюту основних категорiй i складових процесу податкового менеджменту не знайшли широкого вщображення у вiтчизнянiй науковш лiтературi. Лише окремi працi Ю. 1ванова, А. Юзими, А. Крисоватого, М. Скворцова, О. Тимченко мютять розробку теоретич-них засад податкового менеджменту. В них висвпдюються його суть, складов!, завдання, функц!!, об'ект, суб'екти, органiзацiйно-правове забезпечення, окремi особливостi
розвитку. Однак сучасний стан науково! розробки теор!! податкового менеджменту свщчить, що це питання не вив-чено на достатньому р!вш. Це насамперед стосуеться не-узгодженостi категорiального апарату та невизначеност мюця податкового менеджменту в податковш системi дер-жави як окремого елементу, так i по вщношенню до !! шших складових.. Тому метою дано! статл е комплексний аналiз та обгрунтування авторського бачення теоретичних засад податкового менеджменту на основ! узагальнення наявних наукових напрацювань та результат власних дослщжень.
Предметом теорй податкового менеджменту е загальш законом!рност виникнення, функцюнування ! розвитку управлшня процесом оподаткування, його сутшсть, особ-ливосп суб'екпв та об'ект1в управлшсько! дяльноста у вка-занш сфер!, а також особливост податкових мехашзм!в управл1нського впливу. Податковий менеджмент е р!знови-дом державного фшансового управлшня, тобто йому влас-тив! насамперед риси останнього. У вичизнянш та за-руб1жнш лиератур! ще не склалося сталого ! загальновизна-ного поняття податкового менеджменту. Окрем! науковц трактують його з точки зору змюту, шш — форм, в яких вш функцюнуе. В систем! вичизняного державного управлш-ня термш «податковий менеджмент» використовуеться дуже рщко, а в укра!нськш фшансовш наущ вш став поширений буквально в останне десятир!ччя. Тому зрозум1ло, що поки немае загальновизнаного трактування даного поняття, а тим бтьше його законодавчого визначення.
На нашу думку, перше детал!зоване авторське трак-тування податкового менеджменту надала росшська вче-на Т. Юткша як процесу вироблення правових засад оподаткування, забезпечення умов функцюнування конкретного податкового мехашзму та створення облшово-ана-лггачних, звггаих правил, документав [1, с. 186]. Вона видшяе три його взаемоджш м1ж собою сфери: податко-ве планування та прогнозування, податкове регулювання та податковий контроль ! два його р!внк державний ! корпоративний податковий менеджмент [2, с. 244—245].
А. Крисоватий ! А. Юзима вважають, що податковий менеджмент сл!д розглядати у трьох аспектах: як систему управлшня податками; як визначену категорш людей, сощальний прошарок тих, хто здшснюе роботу з управлшня податками; як форму пщприемництва, що стосуеться корпоративного ! персонального податкового менеджменту [3, с.33].
М. Скворцов визначае податковий менеджмент як елемент держаного управлшського менеджменту, який виконуе специф!чш функц!! щодо оргашзац!! податково! системи й д!яльност щодо збору податюв, вщтво-ренню ! розширенню податково! бази [4, 28].
Дещо спрощеною вважаемо думку С. Паранчука, 6. Ромашва, О. Червшсько!, що податковий менеджмент полягае в управлшш податковою роботою, яка забезпе-чуеться за наявност правового регламентування вста-новлення ! справляння податюв, тобто законодачо! бази з питань оподаткування та шстуктивно-методичного за-безпечення [5, с. 31].
Близькими до власних переконань автора е визначен-ня податкового менеджменту Р. 1саншиною та О. Тимченко. У першому випадку податковий менеджмент трактуеть-ся як процес управлшня шляхом використання методiв впливу податкового механiзму на податкову систему з метою реашацй податково! полiтики [6, с.8], а в другому — як сукупшсть прийомiв та методiв оргашзацй податкових вщносин з метою забезпечення формування доходно! час-тини бюджету та впливу на розвиток виробництва та соц-iально! сфери [7, с.6]. Тут бшьше прослщковуеться саме управлшська природа податкового менеджменту iз детал-iзацiею об'екта i механiзма управлшня, яю визначають особливостi конкретного управлшського процесу.
Враховуючи думку вищазгаданих фанвщв, з деяки-ми положеннями ми не можемо погодитися. Насампе-ред щодо подiлу податкового менеджменту на держав-ний i корпоративний (персональний). Це означае, що на процес оподаткування може впливати платник по-даткiв (юридична чи фiзична особа). Насправдi це не так. Податковi вiдносини регламентуються державою, яка за допомогою податкового законодавства встановлюе порядок оподаткування, якого платники податкiв мають дотримуватися. Впливати на нього вони можуть тшьки опосередковано, лобшючи сво! штереси через прийнят-тя Верховною радою Укра!ни вiдповiдних нормативно-правових акпв. Тому ми вважаемо, що суб'ектом податкового менеджменту може бути тшьки держава, а вщпо-вщно некоректним юнування поняття корпоративний чи персональний податковий менеджмент.
Стрним, на наш погляд, е також питання щодо об'екту податкового менеджменту. Найчастше в якост об'екта називають податкову систему або систему оподаткування, рщше — податковi вiдносини або податкову роботу. Розб1жност в авторських поглядах на це питання пов'язаш з вщсутнютю загальноприйнято! чпхо! катего-рiальноi бази в сферi оподаткування. Враховуючи напра-цювання вiдповiдних фанвщв, пропонуемо власне бачен-ня окремих податкових понять. Податковi вiдносини визначимо як суспшьш вiдносини з приводу розподшу та перерозподiлу частини ВВП у виглвд податкових пла-теж^в на користь держави. Систему оподаткування слщ розглядати як сукупнiсть елементав, що забезпечують реалiзацiю процесу оподаткування (включае до себе сукупшсть дiючих в державi податкових платежiв, а також порядок Гх нарахування i сплати, в тому чи^ оформлан-ня податково! звiтностi). Податкова система — це шсти-тут реалiзацii податкових вiдносин, який охоплюе держав-ну податкову концепцiю, систему оподаткування, прин-ципи, процедури i традици оподаткування в державi, податковий апарат у виглвд органiзацiйних структур та окремих пращвниюв, якi здшснюють податкову роботу та управлiнську дiяльнiсть в сферi оподаткування, систему податкового менеджменту та нормативно-правове за-безпечення податкових вщносин. Податкова робота, на нашу думку, це сукупшсть практичних заходiв та дш, що забезпечуе процес справляння податюв i зборiв.
Зважаючи на вищевказане, ми вважаемо об'ектом, на який спрямований податковий менеджмент, процес опо-даткування, який в свою чергу являе собою процес вико-нання податками !х функцш. Звщси витiкае основне зав-дання податкового менеджменту — забезпечення повного та ефективного виконання податками об'ективно покла-
26
дених на них функцш, i насамперед фiскальноi' i регулю-ючо!. Це завдання уособлюе об'ективне вираження суп податкового менеджменту. В реальносл треба зважати також на суб'ективну сторону податкового менеджменту, яка регламентуеться державою. Саме держава визначае i зако-нодавчо закршлюе основш цiлi оподаткування та певш ди щодо !х досягнення, яю формують державну податкову полiтикy Тому визначимо податковий менеджмент як сукупшсть прийомiв i методiв ц1леспрямованого керуючого впливу держави на процес оподаткування з метою забез-печення реалiзацй завдань податково! полижи.
Вихiдним пунктом будь-яко! управлшсько! дiяльностi та передумовою Г! ефективност е визначення мети управлшня. Невiрне цiлепокладання, якщо мета нереальна, по-милкова або незаконна, може зруйнувати систему управ-лшня. Мета податкового менеджменту полягае у забезпе-ченнi ефективно! реалiзацl! завдань податково! полiтики. Основим завданням податково! полиики, вiдповiдно чинного законодавства, е створення в Укра!ш стаб1льно! i ефективно! податково! системи, яка б забезпечила достатнш обсяг надходжень платежiв до бюджеив усiх рiвнiв, ефек-тивне функцюнування економiки держави, справедливий пщхщ до оподаткування всiх категорiй платниюв податкiв, а також створення умов для подальшо! iнтеграцi! Укра!ни у свггове спiвтовариство. Така мета означае, що податко-вий менеджмент е складовою державно! податково! пол-ггаки, специфiчним мехашзмом Н реалiзацl!. Однак доте-пер не встановлено чпхий зв'язок м1ж цими категориями. 1х або розглядають взагалi окремо, або ототожнюють. Це також пов'язано з рiзноманiтнiстю трактувань державно! податково! полiтики, яка в багатьох роботах визначаеться як специфiчна дiяльнiсть держави в галузi оподаткування [6, 8, 9, 10, 11]. Нам ближт та авторськi погляди, коли податкова полиика розглядаеться як комплекс цшей i зав-дань держави в податковш сферi, а також практичш заходи i засоби !х реалiзацli [12, 13, 14, 15]. Окремо! уваги зас-луговуе думка М. Карпа, що податкова плиика «включае в себе так! поняття, як концепщя державно! д1яльноста в областi оподаткування, податковий мехашзм, а також уп-равлшня податковою системою кра!ни» [12, с.27], та А. К-рисоватого, що «податкова полггака — це д1яльнють дер-жави у сферах запровадження, правового регламентуван-ня та органiзацl! справляння податюв та податкових пла-теж^в, якi виступають знаряддям розподiлу та перерозпо-д1лу частини валового внутршнього продукту та формування центратзованих фондiв грошових ресурсiв держави» [16, с.17]. В цих визначеннях чiтко детермiнована уп-равлiнська складова податково! полiтики, яка реалiзуеться у формi податкового менеджменту. Враховуючи наукога на-працювання в данiй галуи, пропонуемо авторське бачен-ня структури податково! полiтики (рис.1).
Податковий менеджмент е рiзновидом управлiнсько! дiяльностi держави, що впливае на процес оподаткування, а його компоненти е елементами мехашзму реашацй державно! податково! полижи. Використовуються також рiзнi термши для позначення державного втручання в сферу оподаткування — «податковий менеджмент», «податкове регулювання», «податковне адмiнiстрування» тощо.
З точки зору лексики i регулювання, i адмiнiстру-вання, i управлiння означають майже одне i те ж — керiвництво, впорядкування, пщпорядкування, спряму-вання, вплив [17, с. 1020-1021, 1300].
В1СНИК ЕКОНОМ1ЧНО1 НАУКИ УКРА1НИ ^
Рис. 1. Структура податковог полтики держави.
Складено автором
Оскшьки регулювання розглядаеться як один з метод1в управлшня, е вс1 шдстави не ототожнювати управлшня з регулюванням, акцентуючи увагу на уп-равлшськш природ! регулювання в цшому.
Погоджуючись загалом з необхщнютю визначення державного кер1вництва економшою термшом «держав-не регулювання», все ж слщ мати на уваз1, що мова ! в цьому випадку йде про державне управлшня, яке може здшснюватися 1з р1зним ступенем впливу. Р. Штобер з цього приводу говорить про глобальне ! часткове, безпо-середне ! непряме управлшня економ1кою. Дана техно-лопя управлшня надае суб'екту господарювання свободу прийняття правового р1шення, яка, в свою чергу, управ-ляеться всього лиш певними рамковими умовами [18, с.242]. Тому податкове регулювання визначаеться насам-перед непрямим характером управлшського впливу.
Термш «адмЫстрування» також часто ототожнюють з менеджментом, але деяк1 автори вважають, що вш найб1льш об'ективно вщображае знеособлену систему управлшня (з невизначеною особистютю) [19, с.12]. В1д ко-мандно-адмЫстративно! системи даний термш успадку-вав негативе значення як управлшня, яке базуеться лише на примусових методах, але з цим важко погодитися. Ми притримуемося енциклопедичного трактування адмЫст-рування як управлшсько! д1яльност1 кер1вник1в ! оргашв управлшня, яка здшснюеться здебшьшого через накази, розпорядження [20, с.25]. У словниках «адмЫстрування» трактуеться як управлшня ! керування, а юридична наука пов'язуе адмЫстрування 1з суспшьними вщносинами, що виник1ають у сфер! державного управлшня ! регламенто-ваш нормами адмЫстративного права.
Досить р1зноплановим е трактування ! зм1сту податко-вого адмЫстрування вичизняними фанвцями фшансово! сфери, причому бтьшють з них не в1др1зняють його в!д податкового менеджменту. В. Андрущенко ототожнюе по-даткове адмЫстрування з принципами ефективного управлшня податковою системою за даних соц1ально-економ1ч-них умов ! сусптьно-полиичних обставин [21, с.35]; колек-тив автор1в п!д кер1вництвом В. Федосова — 1з системою оргашв управлшня (законодавчих та адмЫстративних по-даткових), до обов'языв яких належить процедурне забез-печення реал1зацй податково! полижи [22, с.342]; С. Юрш та Н. Бак — 1з сукупнютю норм 1 правил, що регламенту-ють податков1 дй та конкретну податкову техшку а також передбачають вщповщальнють за порушення податкового
законодавства [23, с.23]; А. Крисоватий — 1з системою методов, форм 1 прийом1в регламентування 1 регулювання еко-ном1чних вщносин у сфер1 оподаткування для реал1зац!! податково! полижи [16, с.219]; В. М. Мельник — 1з управ-лшською д1яльшстю орган1в державно! виконавчо! влади, що пов'язана з оргашзащею процесу оподаткування, засно-вуеться на державних законодавчих 1 нормативних актах 1 використовуе сощально зумовлен1 правила [24, с.159], Ю. Гусак — як лопчно побудований, науково обгрунтований про-цес державного управлшня податковими вщносинами, направлений на максим1зац1ю функцй сустльного добробуту за умови виконання заданого бюджетного обмеження [25, с.237]. На нашу думку, до ухвалення Податкового кодексу Укра!ни (ПКУ) найближчим до суп податкового адмЫст-рування, визначено! в1тчизняною податковою практикою 1 окремими законодавчо-нормативними актами (Закон Ук-ра!ни №2181 «Про погашення зобов'язань платниыв по-датыв перед бюджетами та державними цльовими фондами», Регламент адмЫстрування податюв, збор1в (обов'яз-кових платеж1в), затверджений Наказом ДПА Укра!ни №62 в1д 9.02.2006 р.) було трактування податкового адмЫстрування як процесу адмЫстрування податкових зобов'язань, а саме процедури реал1зацй прав та обов'языв суб'екпв податкового права по вщношенню до узгодження та погашення податкових зобов'язань [26, с.90]. Об'ектом адм1н1-стрування тут е процес узгодження та погашення податко-вих зобов'язань платниыв податыв, метою адмЫструван-ня — забезпечення погашення податкових зобов'язань плат-ниыв шляхом оптимального втручання в його господарсь-ку д1яльн1сть через застосування законодавчо встановлених механ1зм1в та процедур, а суб'ектами адмЫстрування — платники податыв 1 податков1 агенти, контролююч1 органи та органи стягнення [26, с.91].
Повертаючись до Податкового Кодексу Укра!ни, сл1д зауважити, що 1 вш не дае однозначного трактування податкового адмЫстрування. Зокрема, Роздт 2 ПКУ п1д на-звою «АдмЫстрування податыв, збор1в (обов'язкових пла-теж1в) « включае 12 глав: загальш положення; податкова зв1тн1сть; податков1 консультацй; визначення суми податкових та/або грошових зобов'язань платника податыв, порядок !х сплати та оскарження р1шень контролюючих орган1в; податковий контроль; обл1к платник1в податк1в; шформацшно-аналиичне забезпечення д1яльност1 орган1в державно! податково! служби; перев1рки; погашення податкового боргу платниыв податыв; застосування м1жнарод-них договор1в та погашення податкового боргу за запитами компетентних оргашв 1ноземних держав; вщповщальнють; пеня. Стаття 40 ПКУ каже, що вищевказаний роздт визна-чае порядок адмЫстрування податыв 1 збор1в, визначених у роздш 1 цього кодексу, а також порядок контролю за дот-риманням вимог податкового та шшого законодавства вщповщних випадках. Це положення виносить податковий контроль за меж податкового адмЫстрування, а теор1я 1 практика оподаткування свщчить про шше.
Враховуючи теоретичн1 напрацювання науковц1в у сфер1 оподаткування 1 практичн1 законом1рност1 в1тчиз-няного оподаткування, податкове адмЫстрування доц-1льно визначити як управлшську д1яльн1сть, пов'язану 1з орган1зац1йним забезпеченням реал1зац!! обов'язк1в 1 прав платник1в податк1в 1 компетентних орган1в влади в процес1 справляння податкових платеж1в з метою повно-го 1 своечасного погашення податкових зобов'язань з
одного боку та виконання бюджетних завдань податко-вих надходжень з шшого.
Податкове адмшютрування е формою реалiзацi! податкового менеджменту, його фiскальною компонентою. 1ншою формою i економiчною компонентою е податкове регулювання, яке являе собою систему ме-тодiв та способiв впливу держави на рiзнi сторони соц-iально-економiчного розвитку та дiяльностi платникiв через використання податкових шструменпв. Цi компо-ненти через управлшський вплив на процес оподатку-вання забезпечують виконання об'ективних функцш податкiв: податкове адмiнiстрування — фюкально!, податкове регулювання — регулючо!. В першому варiантi цей вплив мае прямий характер, в другому — непрямий.
Таким чином, узагальнюючи результати власних дослщжень та наявних розробок щодо формування тео-ретичних пiдвалин податкового менеджменту, можна зробити таю висновки.
1. Податковий менеджмент е структурним елемен-том податково! системи i управлiнською домшантою податково! полiтики.
2. Податковий менеджмент являе собою сукупшсть прийомiв i методiв цiлеспрямованого керуючого впливу держави на процес оподаткування з метою забезпечен-ня реалiзацii завдань податково! полiтики.
3. Податковий менеджмент не структуруеться за рiвнями управлiння. Зважаючи на те, що його суб'ектом е держава в особi компетентних оргашв виконавчо! влади, поняття податкового та державного податкового менеджменту ототожнюються, а використання понять корпоративний чи персональний податковий менедж-мен е некоректним.
4. Об'ектом податкового менеджменту е процес оподаткування, а метою — забезпечення ефективно! реатзаци завдань податково! полггаки.
5. Податковий менеджмент, податкове адмшстру-вання, податкове регулювання — поняття не тотожш. Податкове адмшстрування i податкове регулювання е формами реатзаци податкового менеджменту.
Теорiя податкового менеджменту i надалi розвива-тиметься, бо управлшня оподаткуванням — явище ди-намiчне i, незважаючи на свш об'ективний характер, в шституцюнальнш економiцi зазнае суттевого суб'ектив-ного впливу. Водночас науковщ, фахiвцi i громадскiсть у сферi органiзацii процесу оподаткування повиннi опе-рувати однозначними поняттями i не допускати рiзно-бiчних трактувань, що тiльки посилить ефектившсть податково! роботи. Тому розробка теоретико-методоло-гiчного пiдгрунтя розвитку податкового менеджменту i в подальшому залишатиметься актуальним напрямом дослiджень у сферi оподаткування.
Лiтература
1. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т Ф. Юткина. — М. : Инфра-М, 1998. — 429 с.
2. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т Ф. Юткина. — М. : ИНФРА— М, 2002. — 460 с.
3. Крисоватий А. I. Податковий менеджмент: навчаль-ний пошбник / А. I. Крисоватий, А. Я. Юзима. — Тернопшь : Карт-бланш, 2004. — 304 с.
4. Скворцов Н. Н. Налоговый менеджмент: стратегия и тактика: в 10 кн. Кн.1. От стагнации к стабилизации.
28
Практ. Рук. / под ред. В. П. Давыдовой. — К. : Вища школа, 2002. — 222 с.
5. Паранчук С. В. Податковий менеджмент : навчаль-ний пошбник / С. В. Паранчук, 6. М. Ромашв, О. С. Чер-вшська. — Львiв : Видавництво Нацюнального ушверси-тету «Львiвська полггехника», 2005. — 276 с.
6. 1саншина Р. Ю. Податковий менеджмент : навч. пошб. / Р. Ю. 1саншина. — К. : ЦУЛ, 2003. — 260 с.
7. Тимченко О. М. Податковий менеджмент : навчально-методичний пошбник для самост. вивч. дисц. / О. М. Тимченко. — КНЕУ, 2001. — 150 с.
8. Податкова система Укра!ни : пщручник / Федосов В. М., Опарш В. М., П'ятаченко Г. О. та ш.; За ред. Федосова В. М. — К. : Либщь. — 1994. — С. 48-49.
9. Дикань Л. В. Деяк аспекти оподаткування в Укра!ш / Л. В. Дикань, Т С. Во!нова, 6. Б. Бережний // Фшанси Ук-ра!ни. — 1999. — № 4. — С. 107.
10. Даншов О. Д. Податкова система i шляхи И рефор-мування : навч. поабник / О. Д. Даншов, Н. П. Фль сак. — К. :, Парламентське видавництво, 2001. — С. 46.
11. Алиев Б. Х. Теоретические основы налогообложения : учеб. пособие для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдул-галимов. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. —159 с.
12. Карп М. В. Налоговый менеджмент : учебник для вузов / М. В. Карп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 477 с.
13. Економiчна енциклопедiя: У трьох томах, Т. 2 / Редколепя:... Мовчан С. В. (вщп. ред.) та ш. — К. : Ви-давничий центр «Академiя», 2001 р. — С. 769.
14. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Ка-расев. — М. : ООО «Вершина», 2004. — 224 с.
15. Заяц. Н. 6. Теорiя налогов : учебное пособие / Н. 6. Заяц. — Мн. : БГЕУ, 2002. — С. 66.
16. Крисоватий А. I. Теоретичш домшанти i практика реалiзацi! податково! полггаки в УкраТш / А. I. Крисоватий. — Тернопшь : Карт-бланш, 2005. — 375 с.
17. Великий тлумачний словник сучасно! укра!нсько! мови / уклад. i голов. ред. В. Т. Бусел. — К.; !ршнь: ВТФ «Перун», 2002. — 1440 с.
18. Штобер Р. Общее хозяйственно-административное право: Основы и принципы. Экономическая конституция / Р. Штобер [Пер. с 11-го нем. перераб. Изд.]. — Мн. : Издательство Европейского гуманитарного университета, 2000. — 312 с.
19. Тарнавська Н. П. Пушкар Р. М. Менеджмент: тео-рiя та практика : пщручник для вузiв / Н. П. Тарнавсь-ка, Р. М. Пушкар. — Тернопшь : Карт-бланш, 1997. — 456 с.
20. Економiчна енциклопедiя. У трьох томах. Т. 1. / Редкол.: С. В. Мочерний та ш. — К. : Видавничий центр Академiя», 2000. — 864с. — С. 25.
21. Андрущенко В. Л. Фюкальне адмшютрування як наука i мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фшанси Укра!-ни. — 2003. — № 6. — С. 35.
22. Федосов В. М. Фшансова реструктуризащя в Укра!ш: проблеми i напрямки: Монографiя / Федосов В. М., Опарш В., Льовочкш С. [За наук. ред. В. Федосова]. — К. : КНЕУ, 2002. — С. 342
23. Юрш С. Актуальш проблеми податково! полггаки: шфраструктура податку з доходiв фiзичних оаб в Укра!ш / С. Юрш, Н. Бак // Журнал европейсько! еко-номки. — 2004. — №1. — Том 3. — С. 23.
В!СНИК ЕКОНОМГЧНО1 НАУКИ УКРА1НИ ^
24. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обгрунту-вання та оргашзащя процесу : монографiя / В. М. Мельник. — К. : «Комп'ютерпрес», 2006. — 277 с.
25. Податкова полггака Укра!ни: стан, проблеми, перспективи : монографiя / П. В. Мельник, Л. Л. Таран-
гул, З. С. Варналш та ш.; за ред. З. С. Варнатя — К. : Знання Укра!ни, 2008. — 675 с. — С. 237.
26. Иванов Ю. Б. Налоговый менеджмент : учебное пособие / Ю. Б. Иванов, В. В. Карпова, Л. Н. Карпов. — Х. : ИД «ИНЖЕК», 2006. — 488 с.
