CC BY
76
УДК 657.1 И.А. СЛОБОДНЯК
ББК 65.052.201.2 кандидат экономических наук, доцент
Байкальского государственного университета экономики и права,
г. Иркутск e-mail: slob.irk@mail.ru
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ВНУТРЕННЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Посвящена вопросам, связанным с теоретическими основами формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Рассматриваются основные понятия, используемые различными авторами при определении теоретических основ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе внутренней бухгалтерской отчетности. Обосновывается необходимость использования понятия «принцип» при определении теоретических основ формирования внутренней отчетности.
Ключевые слова: внутренняя бухгалтерская отчетность, принципы бухгалтерского учета, принципы бухгалтерской отчетности.
I.A. SLOBODNYAK
PhD in Economics, Associate Professor, Baikal State University of Economics and Law, Irkutsk
e-mail: slob.irk@mail.ru
THEORETICAL BASES OF FORMING INDICES OF INTERNAL MANAGEMENT ACCOUNTING STATEMENT
The article deals with some issues connected with theoretical basis of forming the indices of internal management accounting statements. The author studies the basic notions used by different authors for determining theoretical bases of accounting and accounting statements, including internal accounting statements. The necessity to use the notion «principle» in the process of determining theoretical bases of internal accounting statement forming is proved.
Keywords: internal accounting statements, accounting principles, principles of accounting statements.
В настоящее время осуществление эффективного управления организациями, в том числе организациями малого и среднего бизнеса, невозможно без качественного информационного обеспечения менеджеров. Информация, которая используется менеджерами при принятии управленческих решений, формируется в системе управленческого учета и представляется в виде внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. При этом каждая организация разрабатывает собственную систему внутренней отчетности, зачастую игнорируя общие теоретические рекомендации, касающиеся определения ее состава и структуры, формата и порядка формирования показателей.
По нашему мнению, формирование качественной информации во внутренней бухгалтерской управленческой отчетности обеспечивается существованием научной основы ее построения. В этом контексте можно говорить о методе, т.е. о совокупности приемов исследования в какой-либо науке или области знаний, применительно к процессу формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. В настоящее время существуют развитая теория бухгалтерского учета, теория экономического анализа и финансового менеджмента, экономическая теория, на основных положениях которых, безусловно, и необходимо строить внутреннюю управленческую отчет-
© ИА. Слободняк, 2011
ность. Однако систематизацию показателей, сформировавшихся в бухгалтерском учете, и в том числе во внутреннем управленческом учете, следует рассматривать также как отдельную область знаний, которая соответственно должна быть основана на своем методе.
Метод формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности можно представить как совокупность трех составляющих:
- принципы формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
- категории, т.е. наиболее общие понятия, используемые при формировании внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
- инструментарий, или способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях применяются в процессе формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.
В данной статье основное внимание будет уделено принципам формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку именно принципы обеспечивают теоретическую основу всего процесса.
В настоящее время при рассмотрении теоретических основ бухгалтерского учета как в российской, так и в международной практике используется сразу несколько терминов, определяющих исходные положения по ведению и организации бухгалтерского учета, в том числе термины «правила», «допущения», «требования», «принципы». «Толковый экономический словарь» указывает, что «принципы бухгалтерского учета — это исходные положения по ведению и организации бухгалтерского учета, которыми в РФ являются допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности, в соответствии с которыми организация должна формировать свою учетную политику.
К принципам бухгалтерского учета относятся также общие требования к бух-
галтерской отчетности (достоверности, существенности, целостности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (нетто-оценка и др.)». Налицо смешение понятий, имеющее место в данном источнике.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) оперирует понятием «требования к ведению бухгалтерского учета». Причем при детализации требований перечисляется то, что «Толковый экономический словарь», с одной стороны, называет требованиями, а с другой стороны, допущениями. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, использует термины «основные правила ведения бухгалтерского учета» и «основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности».
Специалисты, занимающиеся вопросами ведения внутреннего управленческого учета и составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, также оперируют различными терминами. Д. Лысенко при определении теоретических основ формирования внутренней бухгалтерской управленческой отчетности использует понятие «принципы» [3]. Е.Э. Гусева применяет термин «требование» [1]. Также термином «требование» оперирует и Л.Н. Юдина [6].
Во многом похожие проблемы, связанные с применением терминов, присутствуют и в международных стандартах финансовой отчетности. В частности, один из основных разделов IAS 1 «Представление финансовой отчетности» называется «Общие соображения», при этом в тексте используются такие термины, как «правило», «основа», «основание», «допущение».
«Толковый словарь русского языка» под редакцией Т.Ф. Ефремовой приводит такие значения всех этих терминов:
- допущение — «предположение, гипотеза»;
- правило — «а) принцип, служащий руководством в чем-либо; б) отправное положение, установка, лежащая в основе чего-либо»;
- принцип — «основное исходное положение какой-либо научной системы, теории, политического устройства и т.п.»;
- требование — «правило, условие, обязательное для выполнения» [5].
Из приведенных выше определений видно, что правило трактуется в том числе через принцип, а требование — через правило.
«Толковый словарь живого великорусского языка» В. Даля приводит следующие значения терминов (допущение и требование В. Далем не упоминаются):
- правило — «закон, постановленье или узаконение, основание для действия в данных случаях, при известных обстоятельствах»;
- принцип — «научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают» [2].
Таким образом, В. Даль в противоположность Т.Ф. Ефремовой дает трактовку принципа через правило.
В соответствии со «Словарем русского языка» С.И. Ожегова:
- принцип — «основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т.п.; основная особенность в устройстве чего-нибудь»;
- требование — «правило, условие, обязательное для выполнения» [4].
Определение принципа, данное С.И. Ожеговым, имеет одно важное уточнение, отсутствующее в других словарях. Это уточнение заключается в трактовке принципа с позиции устройства чего-нибудь.
В данной статье при определении теоретических основ внутренней бухгалтерской отчетности мы предлагаем оперировать понятием «принцип». Это объясняется тем, что в каждой конкретной организации выстраивается свой набор форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, своя уникальная система ее показателей и свой порядок их представления. И говорить о требованиях, которые предполагают обязательность их выполнения, и о правилах, которые также обязательны для соблюдения, представляется некорректным. Следование принципам является, безусловно, желательным, однако степень долженствования соответствующего действия здесь ниже. Поэтому в контексте определения начал составления внутренней бухгалтерской управ-
ленческой отчетности выделение принципов представляется более оправданным.
Поскольку существует ряд различий качественного характера между используемыми при определении правил ведения и организации учета терминами, нами предлагается разработка определенной классификации принципов составления управленческой отчетности, основанной на том, что само понятие «принцип» имеет сразу несколько трактовок. В настоящее время, кроме тех значений, которые уже были приведены выше, оно трактуется с различных позиций, что представляет определенный интерес в свете разработки заявленной темы.
Во-первых, под принципом понимают основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки, мировоззрения, политической организации, основные правила деятельности. В таком контексте принцип составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности — это основные правила, в соответствии с которыми формируется внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность организации. Другими словами, в данном случае принцип формирования отчетности — это научная основа внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.
Во-вторых, принцип — это основа устройства или действия какого-либо прибора, машины и т.п. В таком контексте принцип составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности — основа ее устройства, т.е. принципиальная схема построения, базовое положение, на основе которого может строиться порядок отбора, определения и структурирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Иначе говоря, в данном случае принцип формирования отчетности — это принцип, определяющий ее состав и структуру.
В-третьих, под принципом понимают установившиеся, укоренившиеся, общепринятые, широко распространенные правила хозяйственных действий и свойства экономических процессов. С этой точки зрения принцип формирования показателей отчетности — собственно правила, касающиеся процесса формирования отчетности. То есть в данном случае принцип формирования отчетности — это правило, описывающее сам процесс составления отчетности.
Таким образом, все принципы формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности можно объединить в три группы. Следование всем группам принципов, определяющих научную основу внутренней управленческой отчетности, позволит сформировать в ней и предоставить
в распоряжение менеджеров организаций, в том числе малого и среднего бизнеса, качественную информацию для принятия управленческих решений, что в конечном итоге повысит их обоснованность и будет способствовать повышению экономической эффективности функционирования организаций.
Список использованной литературы
1. Гусева Е.Э. Управленческая отчетность и ее использование для принятия управленческих решений // Современный бухучет. 2005. № 1. С. 20—26.
2. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 2002.
3. Лысенко Д. Управленческая отчетность // Аудит и налогообложение. 2009. № 3. С. 18—22.
4. Ожегов С.И. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. 20-е изд., стер. М., 1999.
5. Толковый словарь русского языка / под ред. Т.Ф. Ефремовой. М., 2007.
6. Юдина Л.Н. Управленческая отчетность организации // Все для бухгалтера. 2007. № 15. С. 17—24.
Bibliography (transliterated)
1. Guseva E.E. Upravlencheskaya otchetnost' i ee ispol'zovanie dlya prinyatiya upravlencheskikh reshenii // Sovremennyi bukhuchet. 2005. № 1. S. 20—26.
2. Dal' V. Tolkovyi slovar' zhivogo velikorusskogo yazyka. M., 2002.
3. Lysenko D. Upravlencheskaya otchetnost' // Audit i nalogooblozhenie. 2009. № 3. S. 18—22.
4. Ozhegov S.I. Slovar' russkogo yazyka / pod red. N.Yu. Shvedovoi. 20-e izd., ster. M., 1999.
5. Tolkovyi slovar' russkogo yazyka / pod red. T.F. Efremovoi. M., 2007.
6. Yudina L.N. Upravlencheskaya otchetnost' organizatsii // Vse dlya bukhgaltera. 2007. № 15. S. 17—24.
