Теоретические и практические аспекты управления кредиторской задолженностью организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

УДК 336.6

С.А. Деменева

магистр, 1 курс, ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

г. Калуга, РФ E-mail: demeneva.queen21@yandex.ru Р.Н. Копрыков

магистр, 1 курс, ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

г. Калуга, РФ E-mail: Roman. Koprikov@grandfood.ru И.А. Замаренова

магистр, 1 курс, ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

г. Калуга, РФ E-mail: zamarenowa@yandex.ru

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация

Не вызывает сомнений тот факт, что устойчивость финансового положения хозяйствующего субъекта в современных условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективности управления кредиторской задолженностью. В статье обозначено место кредиторской задолженности в системе управления предприятием. В статье раскрыты особенности возникновения каждого вида задолженности и организация учета расчетов с кредиторами. Предложены мероприятия по контролю кредиторской задолженности для эффективности управления предприятием.

Ключевые слова:

кредиторская задолженность, управление, классификация, анализ, счет кредиторской задолженности; синтетический и аналитический учет; финансовая отчетность.

Abstract

There is no doubt that the stability of the financial position of an economic entity in the current market conditions largely depends on the efficiency of management of accounts payable. The article indicates the place of accounts payable in the enterprise management system. The article reveals the peculiarities of each type of debt and the organization of accounting of settlements with creditors. Measures on control of accounts payable for efficiency of management of the enterprise are offered.

Keywords:

accounts payable, management, classification, analysis, accounts payable account; synthetic and analytical accounting; financial statements.

Актуальность темы определяется высокой теоретической и практической значимостью данной проблемы. Представлены практика формирования кредиторской задолженности и ее влияние на основные финансовые показатели деятельности предприятия.

Хозяйственная деятельность различных предприятий, организаций, учреждений связана с использованием средств, находящихся в непрерывном кругообороте. В составе источников средств субъектов хозяйствования значительный удельный вес занимают заемные средства, а именно кредиторская задолженность. Однако одним из наиболее сложных и спорных вопросов бухгалтерского учета все же является учет кредиторской задолженности, что связано с существованием проблемы несвоевременного осуществления платежей. Наличие кредиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовые результаты организации и на хозяйственную деятельность в целом. Для повышения финансовой результативности всех видов обычной деятельности и обеспечения платежеспособности

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

предприятиям необходимо ускорить кругооборот оборотного капитала, то есть научиться правильно управлять им.

В условиях глобального экономического кризиса чрезвычайно важное значение в обеспечении эффективности функционирования предприятий имеет рациональная организация осуществления расчетных операций. Ускорение оборачиваемости денежных средств - один из важных путей улучшения финансового положения хозяйствующих субъектов.

Рыночные условия хозяйствования требуют приведения в действие факторов, оказывающих непосредственное влияние на эффективность управления. Для обеспечения эффективной деятельности предприятия, очень важным является управление размерами кредиторской задолженности. Необеспеченность предприятий собственными оборотными средствами обусловлена недостатками в организации учета и анализе кредиторской задолженности. Кроме того, статистические данные свидетельствуют о том, что эта задолженность характеризуется достаточно высоким уровнем удельного веса просроченной задолженности.

Особое место в кредиторской задолженности занимают многочисленные расчеты с поставщиками и подрядчиками. Кроме этого, наличие просроченной задолженности может привести к ухудшению имиджа предприятия.

Кредиторская задолженность имеет две важные характеристики:

- Она предполагает обязанности перед большим количеством предприятий, которые требуют их погашения.

- Задолженность, возникнув, учитывается как пассивы организации, пока они не будут погашены [4,

с. 28].

Кредиторская задолженность не однородна по своему содержанию. Она включает задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность по заемным средствам, задолженность бюджету по налогам и сборам, задолженность компании по социальному страхованию, медицинскому страхованию и пенсионному страхованию персонала организации, задолженность по заработанной плате сотрудников, задолженность подотчетным лицам и прочим кредиторам.

Рассмотрим информацию о кредиторской задолженности представленную в следующих двух таблицах, составленных по материалам Росстата [6]. Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Для нормального функционирования всех звеньев хозяйства необходимо иметь достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частности, о кредиторской задолженности. Учитывая, что история существования кредиторской задолженности является древней, в современной научной литературе нет единого мнения относительно трактовки этого понятия. Так, Гавриленко В.Г. рассматривает кредиторскую задолженность, как денежные средства, временно привлеченные фирмой (обществом, компанией и т.д.) и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам [1]. Некоторые ученые определяют, что кредиторская задолженность возникает в результате предоставления торгового (коммерческого) кредита, т.е. тогда, когда компания получает товар или услугу без ее немедленной оплаты наличными [2]. Как правовая категория, кредиторская задолженность - это часть имущества организации, являющаяся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед уполномоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации -балансодержателя. [3].

Несмотря на то, что одни исследователи определяют кредиторской задолженности как денежные средства, другие - как часть имущества, третьи - как форму расчетов, однако кредиторская задолженность является неотъемлемым этапом повторительного кругооборота капитала, что приводит к совершению непрерывных хозяйственных операций на предприятии, то есть осуществления хозяйственных операций является причиной непрерывных платежей и денежных поступлений. Именно поэтому важно рассматривать кредиторскую задолженность как составляющую капитала.

Определено, что экономической сущности кредиторской задолженности присущи следующие

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

признаки:

- принудительный характер экономических отношений;

- черта замещения оборотных средств предприятия;

- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, вызывает необходимость зачетов взаимных требований;

- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять способы платежей.

Важным моментом в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками является классификация

данного вида кредиторской задолженности. В научной литературе приводят различные классификационные признаки текущей кредиторской задолженности.

Самой распространенным признаком классификации долгов предприятия является срок погашения, также важно для управления задолженностью. По этому критерию кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками классифицируют следующим образом:

- со сроком погашения до трех месяцев;

- со сроком погашения от трех до шести месяцев;

- со сроком погашения более шести месяцев.

Обязательства предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками - это краткосрочные обязательства, возникающие при поставке продукции или оказании услуг. Данные обязательства должны погашаться согласно договорам о купле-продаже товаров, заключаемых с поставщиками или подрядчиками. В этих договорах указывается предмет, срок действия и цена договора, ответственность и обязательства сторон и тому подобное. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно- материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению, или по предоплате [5, с164].

Большое значение следует уделить выбору форм расчетов с покупателями и заказчиками. Удачный выбор формы расчетов позволит улучшить взаимоотношения с покупателями и будет способствовать более быстрому расчету за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги назначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Считаем целесообразным к данному счету открывать счета третьего порядка для отображения информации по видам кредиторской задолженности. Например:

- 60.01.1 «Срок погашения до 3 месяцев»;

- 60.01.2 «Срок погашения от 3 до 6 месяцев»;

- 60.01.3 «Срок погашения от 6 до 12 месяцев».

Важным элементом управления кредиторской задолженностью является ее анализ, поэтому руководство предприятия должно иметь оперативную и объективную информацию о состоянии кредиторской задолженности, которая формируется в системе бухгалтерского учета.

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности и оперативных данных за анализируемый период. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Управление кредиторской задолженностью базируется на специфических принципах и методологических основах, которые позволяют выделить управления кредиторской задолженностью, как отдельный блок управления.

Модель управления кредиторской задолженности предприятия формируется как совокупность отдельных финансово - математических методов, которые выступают методологическим базисом процесса управления, конкретных методик, технологий, способов и приемов обоснования управленческих финансовых решений.

Проводя инвентаризацию кредиторской задолженности организации должны руководствоваться Методическими указаниями № 49'. В них подробно изложен порядок проведения инвентаризации и

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

оформления ее результатов, в приложениях к ним содержатся необходимые формы документов для оформления инвентаризации.

Для проведения инвентаризации кредиторской задолженности создаются постоянно действующие, рабочие либо разовые инвентаризационные комиссии, персональный состав которых утверждает руководитель организации. В состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты.

Руководитель организации должен издать приказ о проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-22) и определить состав инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации издается, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. 3.44-3.48 Методических указаний № 49. При инвентаризации расчетов инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (3 года).

Взаимоотношения участников сделки - поставщиков, подрядчиков, покупателей регулируются на основании договоров или контрактов. Договорная деятельность очень распространена в организациях Российской Федерации, потому что она оптимизирует работу на предприятии и взаимоотношения с клиентами, поставщиками, рабочими. Если предприятие, например, является подрядчиком, то его основными договорами являются контракты (договора) на выполнение работ проектно - изыскательских, пусконаладочных), если торговым, то договора на поставку товаров.

Взаимоотношения продавца и покупателя регулируются нормами гражданского законодательства и определены Гражданским Кодексом РФ, порядок оплаты устанавливает положение ЦБ РФ. Порядок расчетов по конкретной сделке производится по условиям, прописанным в договоре. Расчеты производятся либо наличными средствами, либо безналичным способом, либо зачетом взаимных требований.

Так же на основании договора производится поставка товара, предоставление услуг. Если заключен договор, то принятые обязательства по нему необходимо выполнять. Следовательно, в учете должен быть зафиксирован момент (дата) возникновения кредиторской задолженности, которую следует отслеживать и контролировать вплоть до срока ее погашения. Принято выделять нормальную и просроченную кредиторскую задолженность. Следует отметить что в бухгалтерском учете в системе синтетических счетов учет кредиторской задолженности не систематизируется между нормальной и просроченной кредиторской задолженностью. Информацию о просроченной кредиторской задолженности можно получить только по данным аналитического учета в разрезе каждого кредитора.

При нормальной кредиторской задолженности срок оплаты еще не наступил и оплата еще не произведена. Просроченная задолженность, это задолженность срок, которой уже прошел.

Признание просроченной кредиторской задолженности производится на основании договора, срок ее давности отсчитывается со дня следующего за датой исполнения данного обязательства. Но если данная дата не указана в договоре, то срок давности задолженности будет исчисляться через 7 дней после требования исполнения обязательств [1, с.235]. Если этих требований не поступало и не предпринято никаких действий по взысканию задолженности, то срок давности признают после срока исполнения обязательств. Его устанавливают исходя из аналогичных договоров [2, с. 252].

Срок давности может быть прерван если, предприятие признало долг или кредитор предъявил иск по взысканию этой задолженности. После перерыва срок давности рассчитывается заново [3, с.236].

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

Списание данной задолженности происходит, если произошла ликвидация кредитора или истек срок исковой давности. Признание ликвидации кредитора должно быть подтверждено справкой ЕГРЮЛ о прекращении его деятельности. Списанная кредиторская задолженность признается прочим доходом для организации. Производится списание задолженности в том отчетном периоде, когда была получена справка о его ликвидации.

Следовательно, кредиторская задолженность является одним из объектов бухгалтерского учета, требующего учета и контроля от момента ее образования до погашения или списания. Руководству компании в целях избегания просроченной кредиторской задолженности и контроля за ней, необходимо своевременно получать необходимую информацию в разрезе видов кредиторской задолженности по срокам ее погашения. Формирование детальной информации о кредиторской задолженности, а также ее сроках погашения поможет своевременного принимать решения в части договорных отношений с поставщиками, а также сохранить сформировавшиеся деловые отношения для дальнейшего развития компании и сохранения ее репутации.

Выводы. Эффективная политика управления кредиторской задолженностью позволяет расширять рынки сбыта товаров, привлекать новых реализаторов продукции.

Для нормального функционирования предприятие должно быть обеспечено необходимым размером оборотного капитала. Недостаток оборотного капитала вызывает необходимость дополнительного финансирования, соответственно и дополнительных расходов на его обеспечение. Изменение величины оборотного капитала обусловлено изменением таких составляющих, как: величины запасов, кредиторской задолженности.

Управление каждым из составляющих требует формирования эффективной политики. Предприятия отдают предпочтение предоплате или оплате по факту доставки, ведь в этом случае не возникает риска невозврата денежных средств за реализованную продукцию. В то же время, усиление конкуренции за каналы распространения продукции между производителями, работающими в одном рыночном сегменте, диктует свои требования. Отгрузка продукции с отсрочкой платежа становится одним из основных условий при подписании договоров на продажу продукции.

Как увеличение, так и уменьшение кредиторской задолженности могут привести к негативным последствиям для финансового состояния предприятия.

Итак, анализируя данные о состоянии кредиторской задолженности, необходимо изучить причины возникновения каждого вида задолженности, исходя из конкретной производственной ситуации на предприятии. Вследствие проведенного исследования можно утверждать, что кредиторская задолженность является важной составляющей сложного механизма предприятия. Именно поэтому определению и изучению этой категории необходимо уделять важное значение, ведь от принятых сегодня решений зависят состояние и перспективы развития предприятия завтра. Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // Часть первая, статья 200 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, опубликован в «Российская газета» № 238-239, 08.12.1994( с изменениями на 31.01.2016 №• 7 - ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации // Часть первая, статья 314 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, опубликован в «Российская газета» № 238-239, 08.12.1994( с изменениями на 31.01.2016 №• 7 - ФЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации // Часть первая, статья 203 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, опубликован в «Российская газета» № 238-239, 08.12.1994( с изменениями на 31.01.2016 №• 7 - ФЗ).

4. В.Г. Гавриленко, "Капитал. Энциклопедический словарь» / «Право и экономика», 2016 г.

5. Колб Р.В., Родригес Р.Дж. «Финансовый менеджмент» - М.: «Дело и сервис», 2011, с.335.)

6. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016)

7. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2012.

8. Демироглу Н. Б. Стадии и этапы проведения процедуры закупки у единственного поставщика / Демироглу Н.Б., Перелович Г.Я. //Актуальные проблемы экономики и современного менеджмента: Материалы международной научно-практической конференции. - Симферополь: ДИАЙПИ, 2015 -464 с.

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 7 / 2018.

9. Абрамова А. С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. - 2017. - № 3. - С. 38-40. - № 4. - С. 33-37.

10. Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: учебник. - 5-е изд., перераб. - М. : Альфа-М : ИНФРА-М, 2015. -480 с.

11. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э.Керимов: 2-е изд. - М.: ЭКСМО, 2016. - 682 с.

12. Керимов А.Т., Чергеев М.А. Совершенствования организации и методики бухгалтерского учета расходов на базе использования компьютерных технологий/ Развитие современной науки: теоретические и прикладные аспекты/ Сборник статей студентов, магистрантов, аспирантов, молодых ученых и преподавателей. - Пермь, 2017. - С. 166-170.

© Деменева С.А., Копрыков Р.Н., Замаренова И.А., 2018

УДК 334

И.Н. Ковалева

д.э.н., к.ф.-м.н., профессор ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского»,

г. Симферополь, РФ Kovaleva.irina69@gmail.com

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, СТРУКТУРА И ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация

Проблемы экономической безопасности предприятия, как основного звена экономики государства в последнее время приобретают особую актуальность.

Ключевые слова:

система экономической безопасности предприятия, воздействия на безопасность.

Потребность в безопасности является базовой как для отдельной личности, предприятия, общества, так и государства в целом. Несмотря на то, что проблемы экономической безопасности в последнее время приобретают особую актуальность, существенная часть исследований относится к безопасности на уровне государства. При том, что предприятие является основным звеном экономики, вопросы обеспечения экономической безопасности на уровне хозяйствующего субъекта не до конца изучены.

Качественное и самое эффективное использование ресурсов организации направленное на обеспечение стабильности в функционирования предприятия и предотвращения угроз, характеризующее совокупностью качественных и количественных показателей определяет экономическую безопасность предприятия (организации) (ЭБП).

Целями ЭБП являются:

1) финансовая эффективность, устойчивость и независимость;

2) технологическая независимость и высокая конкурентоспособность технологического потенциала;

3) высокая продуктивность менеджмента, квалификация интеллектуального потенциала работников;

5) правовая защищенность всех направлений деятельности организации;

6) защита информационной среды, коммерческой тайны и общей безопасности предприятия.

Система ЭБП признана обеспечивать защищенность всех важных интересов субъектов (физ.лиц) и

объектов (юр.лиц) торговли. К потенциальным опасностям можно отнести недобросовестную конкуренцию, противоправную деятельность криминальных формирований и отдельных лиц, внешние и внутренние угрозы, нестабильность функционирования и развития хозяйствующих субъектов и т.п.

Негативными воздействиями на ЭБП являются как объективные (без участия и помимо воли организации или его работников), так и субъективные (следствие малоэффективной работы предприятия в