CC BY
214
УДК 343.98 В. М. ГЛ1БКО,
канд. юрид. наук, доц., Нащональний ушверситет «Юридична академiя Украши iменi Ярослава Мудрого», м. Харкiв
ТЕОРЕТИЧН1 ТА ОРГАН1ЗАЦ1ЙН1 ОСНОВИ ПРИЗНАЧЕННЯ I ПРОВЕДЕННЯ СУДОВО-ЕКОНОМ1ЧНО1
ЕКСПЕРТИЗИ
Сформульовано основт завдання, як1 вир1шуе судово-економ1чна експертиза, розглянуто питання призначення та проведення судово-економ1чно1 експертизи, проаналгзовано основнг нормативна акти.
Ключов1 слова: завдання, призначення експертизи, експерт, висновок експерта.
Реал1защя одного з основних принцитв невщворотност покарання передбачае максимальне використання шд час розгляду матер1ал1в спещальних знань у галуз1 економ1чного та бухгалтерского облшу, що зумовлюе необхщнють призначення та проведення експертиз.
Ц реальш умови викладено в Закош Украши «Про судову експертизу», «1нструкцп про призначення та проведення судових експертиз» з доповненнями та в статтях 69, 101, 102 Кримшального процесуального кодексу Украши (дал1 КПК Украши [3-6].
З цих законодавчих акт1в витшае, що предметом судово-економ1чно! експертизи е вщображеш в документах або облшових регютрах господарськ операци, що стали об'ектом розгляду господарсько! д1яльност1 й вщносно яких експерт дае висновок 1 вщповщае на питання, поставлеш уповноваженим органом.
Основними завданнями судово-економ1чно! експертизи е:
- дослщження докуменпв з метою перев1рки та виявлення факт1в \ обсяпв нестач1 чи залишюв товарно-матер1альних цшностей, грошових ресурс1в, а також визначення часу \ мюця виникнення нестач1 чи залишку;
- вивчення та анал1з змюту документ1в для експертного висновку щодо
обгрунтованост списання на виробництво сировини й матерiалiв та законност руху готово! продукцй;
- встановлення фактiв порушення фшансово! дисциплiни;
- визначення наявност й причин необ'ективного вiдтворення у звгах обсягу виробничо! дiяльностi, виконувано! роботи, кiлькостi виготовлено! продукци;
- визначення дотримання законностi у здшсненш бухгалтерських операцiй i виявлення реального стану розрахунюв мiж тдприемствами, оргашзащями;
- виявлення аномалiй у бухгалтерскому облiку та методицi облiку;
- встановлення причин вщхилень вiд запроваджених норм в облшу та звггностц
- визначення вiдповiдностi господарських операцш чинному законодавству;
- розробка пропозицiй, спрямованих на запоб^ання зловживань та порушень законiв i виявлення !хшх причин у господарськш дiяльностi;
- встановлення негативних економiчних наслiдкiв зловживань службових оЫб, матерiальноl шкоди, тяжкостi цих наслщюв для виробничих процесiв;
- з'ясування в межах свое! компетенцп умов, що сприяють вчиненню зловживань та шших противоправних дiй пращвниками облiкового апарату пiдприемства та ш.;
- правильнiсть постановки бухгалтерського облжу на пiдприемствi.
Усе це визначае предмет судово-економiчноl експертизи. Його вивчення здшснюеться за допомогою специфiчних способiв, що !х застосовуе експерт шд час дослiдження документiв, регiстрiв й шших матерiалiв справи.
У сучасних умовах удосконалення виробничих процесiв у галузях виробництва форми та методи облшу загалом залишаються незмiнними, хоч i модернiзованими вiдносно змiн у законодавствi та використання сучасних техшчних засобiв. Водночас це дае змогу вдосконалювати способи, форми i методи порушень закошв i пiдзаконних ак^в, якi регулюють облiк i звггшсть.
Виходячи з цього, експерт у конкретних умовах свое! роботи повинен використовувати вдосконалеш методи дослщження.
У кожнш галуз^ поряд iз загальними, застосовують i специфiчнi форми облiку, тому шд час проведення судово-економiчно! експертизи треба використовувати як загальш, так i спецiальнi способи дослiдження. Зл очини, як посягають на право власносп на матерiальнi цiнностi, вчиняються бшьш досконалими i складними способами, що потребуе бiльш ретельного дослiдження докуменлв, регiстрiв, балансу та документiв зв^ност^ з яких можна одержати необхщну iнформацiю [1].
У теори судово-економiчноl експертизи видiляють такi способи дослщження: методичш, конкретнi емпiричнi, розрахунково-аналiтичнi, документально-методичш та iн.
Так, до емшричних способiв загально! методики дослiдження належать:
- аналiз господарсько! дiяльностi шдприемства, який дае змогу визначити стан виробничо-господарсько! дiяльностi та виявити окремi чинники впливу на господарськi процеси i дiяльнiсть облiкового апарату;
- встановлення об'ективно! можливостi виконання господарських операцш, вiдображених в облiкових документах, рахункових реестрах i звiтах; практично експерт виявляе, чи юнували об'ективш умови для виконання операцiй, якщо вони були безтоварними i безгрошовими;
- дослiдження вiдповiдностi облiкових докумен^в фактично виконаним операцiям (невiдповiднiсть змюту документа фактично виконанiй операцil експерт виявляе шляхом аналiзу руху щнностей чи додержанням свiдчень про фштившсть документiв);
- зустрiчна перевiрка документ i записiв в облiкових реестрах рiзних пiдприемств, пов'язаних спiльнiстю операцй;
- вивчення для експертного висновку вiдповiдностi документального оформлення встановленим правилам вчинено! операцй;
- контрольне порiвняння залишюв на пiдприемствах, де немае облшу майнових цiнностей;
- перев1рка достов1рност1 матер1ал1в справи на шдстав1 докуменлв, запиЫв у рахункових регютрах, даних електронних установок { свщчень тдозрюваних та свщюв [2].
Об'ектами судово! експертизи е:
- бухгалтерськ документи, до яких належать первинш та зведеш документи, облшов1 регютри, документи бухгалтерсько! звггностц
- шш1 матер1али справи, до яких належать матер1али швентаризаци акти рев1зи, довщки, витяги, вщомч1 протоколи, протоколи допш!в, свщчення звинувачених та свщюв, висновки експерт1в шших професш.
Правильне визначення потреби використання тд час розслщування злочину фахових знань у галуз1 бухгалтерського облшу й призначення експертизи е одшею з гарантш повноти, всеб1чност1 та об'ективност дослщження фактичних обставин справи.
Судово-економ1чну експертизу на стади попереднього слщства призначають тод1, коли перед слщчим шсля проведення ним слщчих дш виникають конкретш запитання, виршувати як може лише фах1вець. Таку експертизу призначають у випадках, коли:
- висновки рев1зи суперечать матер1алам справи;
- рев1зором не прийнято пред'явлеш матер1ально вщповщальними особами документи - акти про нестачу { псування товар1в, накладш, розписки на вщпуск товар1в через невчасне !х пред'явлення та неправильне оформлення;
- заявлено обгрунтоване клопотання обвинуваченого про призначення судово-бухгалтерсько! експертизи;
- висновки первинно! { повторно! рев1зш суперечать один одному;
- застосоваш рев1зором методи визначення матер1альних збитюв е сумшвними;
- необхщнють експертизи випливае з висновку експерта шшого фаху;
- виникае потреба дослщження питань, що вимагають застосування фахових знань бухгалтера-експерта;
- необхщно визначити обсяг матер1альних збитюв;
- виникае потреба виршити питання про можливють залжу товарiв рiзного гатунку.
Експерт дослiджуе тiльки матерiали, надаш йому слiдчим. Самостiйно добирати матерiали для дослiдження експерт не мае права [7].
Конкретне використання тд час розслщування кримiнальних справ фахових знань експерта-бухгалтера визначаеться змiстом питань, запропонованих йому для виршення.
Шд час контролю з боку слщчого не допускаеться будь-яке втручання в дiяльнiсть експерта за суттю його фахових дш. Слiдчий також не мае права впливати на змют висновку експерта.
Проведення експертиз доручаеться, як правило, установам судових експертиз.
Згщно iз Законом Украши «Про судову експертизу» [6] експерт мае право:
1) знайомитися з матерiалами справи, що стосуються судово! експертизи i подавати клопотання про надання додаткових матерiалiв;
2) вказувати в актi судово! експертизи на виявленi в ходi И проведення факти, що мають значення для справи i щодо яких йому не були поставлен питання;
3) з дозволу особи чи органу, як призначили судову експертизу, бути присутшм пiд час проведення слщчих чи судових дiй i заявляти клопотання щодо предмета судово! експертизи;
4) подавати скарги на дй особи, в чиему провадженш перебувае справа, якщо цi дй порушують права судового експерта;
5) отримувати винагороду за проведення судово! експертизи, якщо й виконання не е службовим обов'язком.
Якщо питання, поставлеш на розгляд експерту, виходять за межi його компетенцй або якщо матерiалiв не досить для висновку, експерт у письмовш формi сповiщае орган, що призначив експертизу, про неможливють надання висновку (ст. 69 КПК Украши) [4].
У свою чергу експерт-бухгалтер зобов'язаний:
- провести всеб1чне дослщження { подати обгрунтований та об'ективний письмовий висновок;
- за вимогою органу д1знання, слщчого, прокурора, судд1 дати судов1 роз'яснення щодо свого висновку;
- заявляти самовщвщ у раз1 наявност1 передбачених законодавством шдстав, що виключають його участь у справг
На пщстав1 та в порядку, передбаченому процесуальним законодавством, експерт може бути притягнутий до дисциплшарно!, матер1ально!, адмшютративно! та кримшально! вщповщальностг
Для проведення експертизи експерту необхщно надати: акти документально! рев1зи з посиланням на документи, як вщображують рух цшностей протягом перюду, що перев1ряеться; облшовий залишок цих цшностей на дату перев1рки !хньо! фактично! наявност { обсяг !хньо! нестач1 (надлишюв); швентаризацшш описи, акти приймання-передач1 цшностей; пор1вняльш вщомостц первюш документи; реестри бухгалтерського облжу; товарно-грошов1 або виробнич1 зв1ти матер1ально-вщповщальних ос1б; трудов1 договори; накази, договори про матер1альну вщповщальшсть, акти про списання цшностей на псування, уцшку, переоцшку, пересортування тощо; протоколи допит1в звинувачених та свщюв, очних ставок, необхщш для визначення обставин, за яких здшснювалися певш операцп чи складалися документи; протоколи вилучення документа { постанову про приеднання !х до справи; протоколи обшуюв { вилучень та шш1 документи, необхщш йому для виршення поставлених завдань; протоколи огляду документа, що визнаш сл1дчим доказами у справ1, але з тих чи шших причин не приеднаш до справи; висновки експерта шших галузей знань.
Передаш експерту матер1али з метою !х дослщження, проведення експертизи й виршення поставлених завдань становлять основу змюту висновку. Ус вони е для експерта важливими джерелами шформаци щодо предмета дослщження. Формулюючи висновок, експерт зобов'язаний вказати,
на як саме матерiали вiн спирався у процес виконання поставленого перед ним завдання.
Кожен документ мае бути перевiрений на достовiрнiсть. Достовiрним вважаеться документ, який правильно оформлений i точно вщтворюе здiйснену операцiю. До недостовiрних належать документи неоформленi та неправильно оформлеш, але за умови, що як перш^ так i другi вiдображують реальнi операци, хоча й у перекрученому виглядi та обсязь
Документи, що неправильно вщображують проведенi операци, е фальшивими й !х дослiдження проводить експерт-кримiналiст.
Розпiзнання недостовiрних документiв дае змогу виявити незаконш операци, а експерту вивчити !х достовiрнiсть.
Достовiрнi данi, якi наводяться у висновку експерта, мають значення доказу згщно з КПК Украши [4]. Це означае, що правоохоронш органи пiд час виршення справи розглядають серед усiх доказiв також i висновок експерта. У цьому зв'язку до нього висуваеться низка юридичних вимог, а саме: його вщповщшсть процесуальним нормам, об'ективнють, повнота, наукова обгрунтовашсть, логiчнiсть i послiдовнiсть викладу, конкретнiсть, додержання чинних державних стандартiв та стилiстики дшових документiв.
Висновки експерта вiдповiдають процесуальним нормам, якщо, по-перше, дотримано процесуальних норм пiд час проведення експертизи, ^ по-друге, якщо висновок складено вiдповiдно до статей 101-102 КПК Украши [Там само]. Порушення цих нормативних вимог призводить до призначення повторних експертиз. У висновку слщ вказати назви законодавчих i нормативних аклв, якi порушеш матерiально-вiдповiдальними особами та призвели до збитюв, що пiдлягають вiдшкодуванню.
Якщо експерт не змш повнiстю або частково завершити дослщження, вiн складае акт (письмове повiдомлення) про неможливють дати висновок, що мае три частини: вступну, мотивацшну, заключну.
Висновок експерта, тдлягае вивченню й оцшщ. Оцiнка доказiв, поданих у висновку експерта, грунтуеться на дотриманнi процесуальних норм,
правильност сформульованих питань i наявностi шших MaTepianiB.
Одшею з процесуальних вимог у оцшщ висновку експерта е повнота i об'ективнють, тобто, використання у експертних дослщженнях достовipних мaтepiaлiв (первинних докумeнтiв, облiкових peгiстpiв, докуменпв звiтностi).
Пpофeсiонaлiзм i стиль висновку експерта мають бути загальнодоступними для розумшня всiх учaсникiв розгляду справи.
Список лггератури:
1. Бандурка А. М. Финансово экономический анал1з : учеб. / А. М. Бандурка, И. М. Червяков, О. В. Посыпкина. - Х. : Ун-т внутр. дел, 1999. - С. 9-10.
2. Гл1бко В. М. Судова бухгалтер1я : тдруч. / В. М. Гл1бко, О. П. Бущан. - Х. : Право, 2011. - С. 149-162.
3. 1нструкщя про призначення та проведення судових експертиз та науково-методичних рекомендацш з питань пщготовки та призначення судових експертиз вщ 30 грудня 2004 р. з1 змшами та доп. [Електрон. ресурс]. - http://www.zakon4.rada.gov.ua
4. Кримшальний процесуальний кодекс Украши вщ 13.04.2012 р. № 4651-VI [Електрон. ресурс]. - http://www.zakon4.rada.gov.ua
5. Про бухгалтерський облш та фшансову звггшсть : Закон Украши вщ 16.07.1999 р. // Вщом. Верхов. Ради Украши. - 1999. - № 33. - Ст. 365.
6. Про судову експертизу : Закон Украши вщ 25.02.1994 р., 1з змшами i доп. [Електрон. ресурс]. - http://www.zakon.rada.gov.ua
7. Танасевич В. Г. Ревизия и бухгалтерская експертиза : метод. пособие / В. Г. Танасевич. - М. : Гос. изд-во юрид. лит., 1958. - С. 105-106.
Глибко В. Н. Теоретические и организационные основы назначения и проведения судебно-экономической экспертизы.
Сформулированы основные задачи, разрешаемые судебно-экономической экспертизой, рассмотрены вопросы назначения и производство судебно-экономической экспертизы. Дан анализ основных нормативных актов.
Ключевые слова: задачи, назначение экспертизы, эксперт, заключение эксперта.
Glibko V. N. Theoretical and organizational foundations of ordering and conducting a forensic audit examination.
The main tasks that are accomplished by a forensic audit examination are worded in the paper, issues related to ordering and conducting a forensic audit examination are considered. The analisys of the essential normative acts is provided.
Key words: task, an examination, expert, expert opinion.
