CC BY
91
УДК 657.633.5:657.471.1:656.6
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА УКРАИНЫ
Ю. П. ОСТАПЕНКО,
ассистент кафедры учета, анализа и аудита в АПК
E-mail:Kneu_Ost@i. ш, Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана, Украина
В современных условиях функционирования предприятий проблема создания эффективной системы управления приобрела еще большую актуальность. В связи с этим роль внутреннего аудита в принятии оптимальных управленческих решений постоянно возрастает. В настоящей статье определена цель внутреннего аудита расходов основной деятельности судоходных компаний, выделены основные задания внутреннего аудита расходов по грузоперевозкам. Определены предмет и объект внутреннего аудита расходов на предприятиях водного транспорта. Предложен возможный вариант методики проведения внутреннего аудита расходов, обоснован каждый из выделенных этапов проведения внутреннего аудита расходов по перевозке грузов на предприятиях водного транспорта.
Ключевые слова: внутренний аудит, расходы, себестоимость, управление, предприятия водного транспорта.
Современные условия хозяйствования характеризуются постоянным увеличением текущей экономической информации как на внешнем, так и на внутреннем уровнях. Для всех пользователей экономическая информация является базой принятия обоснованных управленческих решений. Информационный риск при принятии управленческих решений - одна из серьезных и
актуальных проблем современного менеджмента. В связи с этим существенно возрастает необходимость действующего контроля за полнотой и достоверностью текущей и отчетной экономической информации. Одним из основных инструментов решения подобных проблем может быть современный внутренний аудит, роль которого в принятии рациональных управленческих решений постоянно возрастает, что в свою очередь требует усовершенствования и научного обоснования его методологии и организации проведения. Но информационное поле в части организационно-методического обеспечения деятельности внутреннего аудита все еще не является полным. Это обусловлено тем, что до недавнего времени основным направлением исследований украинских и зарубежных экономистов, среди которых следует выделить Н. И. Дорош [7], Н. И. Гор-диенко [6], О. А. Петрик, В. Я. Савченко [9], В. Б. Ивашкевич [2], Е. А. Ерофеева [1], были вопросы, связанные с проведением внешнего аудита. Выделенные ученые внесли значительный вклад в отечественную аудиторскую теорию и практику, провели систематизацию методов и приемов аудита, рассматривали общие вопросы, связанные с организацией и методикой проведения аудита, а также выделили определения и раскрыли назначение и сущность аудита.
Предпосылками популяризации внутреннего аудита в мире и в нашей стране стали разработка и внедрение Закона Сарбейнса - Оксли, в соответствии с которым публичные компании в своем составе обязательно должны иметь службу внутреннего аудита, доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO), подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредуея, документы Базельского комитета по банковскому надзору, а также опубликование новой редакции Закона Украины от 17.09.2008 N° 514-VI «Об акционерных обществах» и Принципов корпоративного управления, утвержденных Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку [8, с. 5].
Поэтому в последнее время на больших и средних предприятиях активно начали создаваться подразделения внутреннего аудита.
Основной проблемой формирования и функционирования службы внутреннего аудита является отсутствие четкой законодательной базы, регламентирующей организацию и развитие внутреннего аудита на украинских предприятиях, в том числе и в судоходных компаниях. Так, в Законе Украины от 22.04.1993 № 3126-XII «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции) определены только правовые основы такой деятельности и предложены разъяснения общих требований аудита. Вместе с тем в данном законе не определены понятие «внутренний аудит», его цели и задания, права и обязанности внутренних аудиторов, объекты и субъекты внутреннего аудита.
Большинство ученых характерной особенностью внутреннего аудита выделяют его проведение независимыми штатными сотрудниками предприятия. Под основными заданиями этого вида аудита они понимают осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии, а также их минимизацию, детальный анализ хозяйственной деятельности предприятия и определение резервов и путей улучшения его результатов. Так, ученые-экономисты А. Д. Шеремет и В. П. Суйц внутренний аудит рассматривают как организованную на предприятии в интересах его собственников и регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета и надежности функционирования
системы внутреннего контроля [4, с. 32]. Эту точку зрения разделяют Т. Ф. Пупшис и С. М. Галузина, которая обоснована в научной работе «Основы аудита и аудиторской деятельности» [3, с. 6].
Проведенный анализ научной литературы показал, что исследуемые вопросы по внутреннему аудиту в основном касаются только организации и общей методики проведения аудиторских проверок отдельных статей финансовой отчетности, в то же время практически отсутствуют научно обоснованные разработки по методике проведения внутреннего аудита хозяйствующих субъектов. Практически не уделялось внимания вопросам внутреннего аудита предприятий отрасли водного транспорта, а методика и организация внутреннего аудита расходов для предприятий этой отрасли остается совсем не изученной. Указанная проблема определяет актуальность проведенного исследования и требует изучения существующих методик проведения внутреннего аудита с дальнейшим выделением методических рекомендаций по организации и проведению внутреннего аудита расходов на предприятиях исследуемой отрасли.
Необходимость создания службы внутреннего аудита в судоходных компаниях обусловлена разграниченными функциями владения и управления, существующими обособленными структурными подразделениями, а также недостаточным пониманием рисков деятельности предприятий водного транспорта в современных условиях. Внутренний аудит должен функционировать как независимая деятельность на предприятии, определять и оценивать риски, слабые места в работе предприятий водного транспорта и предоставлять рекомендации для повышения эффективности систем и процессов.
Внутренний аудит является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля и одним из основных факторов управления предприятием. В свою очередь особым инструментом управления производственным процессом была и остается себестоимость, показатель, который в стоимостном выражении позволяет оценить состояние расходов на производстве.
На основании критического анализа литературных источников нами выделено общее определение цели аудита расходов, которое нашло
свое отражение в энциклопедии общего аудита, а именно: «... проверка законности отнесения затрат на производство продукции» [5, с. 186].
Приведенное определение согласуется с точкой зрения Е. А. Петрик: «Целью аудита расходов является проверка обоснованности формирования и правильности учета расходов производства, от которых в конечном итоге зависит уровень досто-
Рис. 1. Основные задания внутреннего аудита расходов по грузоперевозкам на предприятиях водного транспорта
верности финансового результата от реализации изготовленной продукции» [9, с. 220].
Такие определения имеют обобщающий характер и не позволяют четко представить цель внутреннего аудита расходов основной деятельности судоходных компаний.
Выделенные утверждения и исследуемый практический опыт деятельности предприятий водного транспорта позволяют сделать вывод о том, что проведение внутреннего аудита расходов по оказанию услуг включает в себя проверку всего комплекса заданий, зависящих от отраслевой специфики, вида и количества услуг, которые предоставляются, особенностей их организации и технологии создания. Основной целью внутреннего аудита расходов на грузовые перевозки водным транспортом является не только проверка организации и технологии производства услуг на предприятии, а также правильности и обоснованности осуществленных производственных расходов, но и проверка правильности определения их производственной себестоимости в зависимости от выбранного метода калькуляции расходов.
Для достижения поставленной цели предлагаем выделить основные задания внутреннего аудита расходов по грузоперевозкам на предприятиях водного транспорта (рис. 1).
Решение этих заданий непосредственно связано с определением предмета и объекта внутреннего
аудита расходов в отрасли воднотранспортных предприятий. С этой целью автором за основу были приняты общие теоретические подходы, которые применяются на предприятиях. Таким образом, предметом внутреннего аудита расходов является совокупность расходов, связанных с процессом предоставления услуг по перевозке грузов и функционированием предприятий водного транспорта. Объектом внутреннего аудита расходов является составная часть предмета - отдельно взятая статья расходов, калькуляционная единица, а также другие расходы, которые связаны с деятельностью судоходной компании, данные о которых отражены в первичных документах и учетных регистрах.
Для успешного осу -ществление аудиторской проверки особое внимание следует уделять непосредственно разработке методики проведения аудита. Схематически методика проведения внутреннего аудита расходов по грузовым перевозкам предприятиями водного транспорта представлена на рис. 2.
На методику проведения внутреннего аудита расходов непосредственно влияет множество факторов, среди которых нужно выделить:
- организационную структуру предприятия;
- специфику и виды деятельности;
- уровень организации внутреннего контроля;
- методику отражения расходов и калькулирование себестоимости оказываемых услуг.
Данные факторы позволяют определить порядок и последовательность проведения аудита расходов в судоходных компаниях:
1. Подготовка к проведению внутреннего аудита расходов (планирование и определение приоритетных направлений аудита). На этом этапе необходимо изучить и учесть существующую на предприятии систему информационных потоков (рис. 3), которая позволяет обеспечить взаимодействие службы внутреннего аудита с другими подсистемами управления, без которых невозможно решить выявленные проблемы. Внутренний аудитор заблаговременно должен установить контакт с аппаратом управления всех отделов и участков, которые подлежат проверке. Также согласовываются способы получения внутренним аудитором необходимой информации, сроки ее предоставления.
Методика внутреннего аудита расходов
Подготовка к проведению внутреннего аудита расходов (планирование и определение приоритетных направлений аудита)
Определение методов и приемов проведения аудита расходов
Выбор процедур получения аудиторских доказательств
Проверка ведения учета расходов и формирования себестоимости грузовых перевозок
Проведение аудиторской проверки основных статей расходов, которые включаются в себестоимость грузовых перевозок
Прямые расходы
Непрямые расходы
Обобщение собранных данных, формирование выводов, разработка рекомендаций, составление аудиторского отчета
Ответ руководства компании на отчет внутреннего аудитора и контроль за выполнением разработанных рекомендаций
Рис. 2. Методика проведения внутреннего аудита расходов на осуществление воднотранспортных грузовых перевозок
Рис. 3. Система информационных потоков в судоходной компании: 1 - информация о хозяйственной деятельности подразделений; 2 - анализ, оценка, рекомендации; 3 - контроль за выполнением разработанных и утвержденных рекомендаций; 4 - выводы, рекомендации, предложения; 5 - письменный ответ на аудиторский отчет и рекомендации; 6 - контроль и регулирование деятельности; 7 - информация о хозяйственной деятельности; 8 - нормативное обеспечение, оценка деятельности; 9 - данные о хозяйственных операциях; 10 - учетная информация
от конкретной цели и заданий, поставленных перед внутренним аудитором, а также от объема учетной информации, которую предстоит проверить. В зависимости от объектов внутреннего аудита применяют различные методы и приемы документального и фактического контроля за его проведением. Среди методов фактического контроля следует выделить следующие:
- опрос и подтверждение;
- инвентаризация;
- контрольные замеры;
- обследование;
- наблюдение;
- экспертная оценка;
- лабораторный анализ и др.
Для полного определения существующих проблем на предприятии внутренний аудитор оценивает состояние бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Рассматриваются организация и ведение учета, графики документооборота, должностные обязанности, приказ об учетной политике, а также определяется уровень автоматизации учета и оцениваются средства внутреннего контроля на предприятии.
Также на этом этапе оценивается аудиторский риск и определяется допустимая величина существенности ошибок и неточностей, планируется аудиторская проверка с конкретным указанием перечня работ.
2. Определение методов и приемов проведения аудита расходов. Этот этап зависит
При исследовании вопроса проведения аудита расходов и формирования себестоимости грузовых перевозок судоходными компаниями особое внимание было уделено методическим приемам документального контроля: аналогия, моделирование, встречная проверка документов, специальные расчеты, экспертиза документов и др. Документальная проверка заключается в изучении первичных и других документов, записей в регистрах бухгалтерского учета, показателей разных видов отчетности в целях определения достоверности и законности операций, зафиксированных в них.
3. Выбор процедур получения аудиторских доказательств. Использование различных процедур зависит от направления аудиторской про-
верки, а также от выбранных методов и приемов. Поэтому для всестороннего отображения всех учетных процессов и сбора аудиторских доказательств целесообразно применять следующие аудиторские процедуры:
- формальная проверка - наличие и правильность оформления первичных документов, которые являются основанием для записей при формировании себестоимости грузовых перевозок;
- сравнение - сопоставление показателей разных документов, которые свидетельствуют об осуществлении одной и той же операции для определения отклонений у них;
- арифметическая проверка - арифметический перерасчет показателей первичных документов и сводных ведомостей;
- нормативно-правовая проверка - проверка соответствия показателей документов нормам и нормативам, разработанным и утвержденным на предприятии, на уровне транспортной отрасли или действующего законодательства для отдельных хозяйственных операций.
4. Проверка ведения учета расходов и формирования себестоимости грузовых перевозок. Аудит расходов представляет собой проверку правильности формирования себестоимости, определения состава расходов по выполненным работам и оказанным услугам, а также правильности и обоснованности отражения расходов в бухгалтерском учете. Одним из основных направлений аудита расходов грузовых перевозок является проверка постатейного состава и структуры расходов, что дает возможность аудиторам осуществлять поиск резервов снижения себестоимости услуг по перевозке грузов. Из этого следует, что методика проведения аудита расходов должна сводиться к проверке основных статей расходов, которые включаются в себестоимость воднотранспортных грузовых перевозок, правильности документального оформления и отражения хозяйственных операций, связанных с формированием себестоимости.
Учитывая особенности предоставления услуг по перевозке грузов на предприятиях водного транспорта, в качестве объекта, для которого необходимо рассчитать фактическую себестоимость, нами был предложен рейс судна. Выбор объекта
калькуляции определяет деление расходов на прямые и непрямые.
Для повышения эффективности проверки с целью определения правильности отнесения расходов на себестоимость грузовых перевозок предлагаем проводить проверку в следующем порядке:
- изучение нормативов расходов судна по отдельным статьям;
- распределение статей расходов на прямые и непрямые;
- проверка оформления документов, которые отражают расходы;
- взаимная проверка документов, которые подтверждают понесенные расходы по местам их возникновения;
- проверка правильности отражения расходов в учете;
- сопоставление данных первичных документов с реестрами бухгалтерского учета и показателями отчетности;
- проверка соблюдения порядка распределения непрямых расходов в соответствии с избранной базой.
5. Обобщение собранных данных, формирование выводов, разработка рекомендаций, составление аудиторского отчета. На этом этапе внутренний аудитор обобщает собранные данные, оценивает их, сравнивая с установленными нормативами, внутренними положениями и инструкциями, законодательными и нормативными актами, сравнивает количество выявленных ошибок, недостатков и нарушений с ранее установленным уровнем существенности. После этого он делает необходимые выводы, составляет письменный отчет, разрабатывает рекомендации и предложения. Внутренние аудиторы в отличие от внешних должны обсудить с руководителями проверяемых подразделений все вопросы, которые касаются проверки, особенно в отношении выявленных недостатков и рекомендаций относительно их устранения.
6. Ответ руководства компании на отчет внутреннего аудитора и контроль за выполнением разработанных рекомендаций. Отличительной чертой этого этапа внутреннего аудита является обязательное получение от руководства компании официального письменного ответа на отчет внут-
реннего аудитора и его рекомендации. В ответе должно быть указано, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными. Аудиторская проверка считается завершенной только после получения письменного ответа. Также на внутренних аудиторов возлагается обязанность контроля за выполнением разработанных ими и утвержденных руководством рекомендаций структурным подразделениям, которым они были адресованы.
Для проведения внутреннего аудита расходов и формирования себестоимости грузовых перевозок в судоходных компаниях особое значение имеет знание и понимание аудитором специфики деятельности предприятий водного транспорта, а именно осведомленность в вопросах, связанных с составом и структурой расходов, которые включаются в себестоимость перевозок, и отражением расходов на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.
В процессе внутреннего аудита расходов основное внимание необходимо уделять распределению статей расходов на прямые и непрямые и включению их в себестоимость воднотранспортных грузовых перевозок.
Проведенный анализ научной литературы и исследование практического опыта деятельности предприятий водного транспорта показали, что вопросы, связанные с проведением внутреннего аудита расходов на грузовые перевозки, являются актуальными, имеют практическую востребованность и требуют дальнейшего исследования и изучения.
Список литературы
1. Ерофеева В. А. Аудит: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2011. 638 с.
2. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2010. 286 с.
3. Пупшис Т. Ф. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: учеб.-метод. пособ. / Т. Ф. Пупшис, С. М. Галузина. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2001. 152 с.
4. Шеремет А. Д. Аудит: учебник /А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИН-ФРА-М, 2000. 352 с.
5. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. Т. 2. М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд.-во «ДИС», 1999. 569 с.
6. Горд1енко Н. I. Аудит, методика i оргаш-защя: навчальний пошбник / Н. I. Гордieнко, О. В. Варламова, М. Ю. Карпенко. Харюв: ХНАМГ, 2007. 293 с.
7. Дорош Н. I. Аудит: методолопя i оргаш-защя. К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. 402 с.
8. Каменська Т. О. Внутршнш аудит. Сучас-ний погляд: [моногр.] / Т. О. Каменська; Нац. акад. статистики, облшу та аудиту. К.: ДП «1нформ. -аналгг. агентство», 2010. 499 с.
9. Петрик О. А., Савченко В. Я., Св1дер-ськШ Д. С. Оргашзащя та методика аудиту тд-приемницько! дiяльностi: навч. пошб. / За заг. ред. О. А. Петрик. К.: КНЕУ, 2008. 472 с.
«Поддерживай рекламу, и реклама поддержит тебя»
Томас Роберт Дьюар
РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЁТСЯ ВАМ ВСЕГО В 2 950 РУБ.
Тел./факс: (495) 721-8575, e-mail:post@fin-izdat.ru
